河北省高速公路工程项目

河北省高速公路工程项目--全过程跟踪审计模式研究 (发布时间：2007-07-1911:11:45)  前言：根据国家规定，我省从高速公路建设初期就已经开始了对高速公路建设项目进行审计，特别是从2002年开始，为了迎接国家对建设项目的竣工验收，我们先后对石安、京秦、京沪、唐津、保津、京秦廊坊段六条（段）高速公路进行了竣工决算审计，审计结果得到验收专家们的认可和国家有关部门的肯定。同时我们也发现这种事后审计的方式存在很多弊端，很多失误已无法挽回，很多问题解决起来比较困难。从2003年初，我省高速公路建设又进入一个新的大规模建设期。根据河北省政府批准的《2003至2007年高速公路建设》，五年内全省将投入347亿元，新建高速公路19条段，施工里程达1900余公里。总结前一个时期开展竣工决算审计的经验教训，在新的建设时期，探索一种新的审计路子，对高速公路建设项目审计早介入、早安排，侧重事前，兼顾中间环节，贯穿于全过程，即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审计方式，已成了各级管理部门的共同愿望。本课题就如何建立适应我省高速公路工程项目特点的全过程跟踪审计模式进行了深入探索，以期与同仁们共同研究。一、实施全过程跟踪审计的必要性一是加强工程项目及资金管理的需要。高速公路项目建设时间长、投资大，涉及到项目的方方面面，资金的管理与使用贯穿于建设项目的全过程，如果稍有失误，极易造成资金的损失和浪费。实施全过程跟踪审计有利于及时控制建设成本，保证资金的合理、合法使用；有利于转变管理思维，扭转多年来高速公路建设中的重进度、质量控制而轻造价控制；重施工而轻项目管理的不良倾向，重视资金的使用和经济效益，进而提高项目管理水平。二是打造廉政交通、阳光交通的需要。前一时期高速公路建设的经验告诉我们，大力发展高速公路的同时，必须加强党风廉政建设，才能确保高速公路建设健康有序发展，也是落实厅党组提出的打造“廉政交通、阳光交通”口号的具体措施。实施全过程跟踪审计可以提高资金使用的透明度，有效预防腐败的发生。三是提高审计工作水平和质量的需要。对建设项目实施财务收支审计和事后竣工决算审计，具有很大局限性，存在三个不足：一是审计质量无法保证，交通建设项目建设周期长，涉及设计、建设、施工、监理等多个单位，若等到竣工决算时再审计，往往审计时已经时过境迁，当事人有的已不在岗位，施工、监理等单位或已天南海北，无法实施必要的审计程序，不能充分了解当时的背景和详细情况，审计事项的确认和判断就会受到很大影响，审计质量也难以保证。二是审计结果无法落实，建设单位一般按照工程进度付款，保留5％的质量保证金，一年后若无质量问题则予以支付。往往是等到事后竣工决算审计时，建设单位已经将工程款及质量保证金全部支付给施工单位，若有问题或有审减额，则追索难度较大；同时，建设单位出于业绩及追索比较麻烦等考虑，不愿意配合，增大了审计难度。三是审计风险较大，交通建设项目投资大，建设过程比较复杂，积累形成的工程建设资料又划分不同标段，区分路基、路面、桥涵、房建、机电、收费设施、交通工程等不同工程内容，数量多，内容复杂，待建设项目竣工后进行审计，工作量较大。加之，我国建设项目管理水平还有待于提高，基础工作不是太细，工程内业资料问题较多，有的资料丢失、散落，收集、校对及整理工作相当繁琐，也难以保证资料的准确和完整，无疑会大大增加审计风险。四是拓宽审计领域和挖掘审计深度的需要。跟踪审计将建设项目的全过程都纳入了审计范围，进一步扩大了审计的内容；同时，对各项资金和各项经济活动都随时进行了监控，保证了资金的安全和正确使用，特别是通过对项目预算、建设、工程造价等的审计，不仅规范了管理行为，节约了项目投资，避免了损失、浪费，而且丰富了审计内涵，拓展了审计领域，审计工作的预防和监督作用也能够得以充分发挥。二、全过程跟踪审计的定义（一）定义：全过程跟踪审计（以下简称：跟踪审计）就是依据国家有关法规和内部有关规定，按照一定的程序和方法，对建设项目从立项到建成后的全过程进行监督、控制、评价和服务，及时纠正项目建设中存在的问题，规范管理行为，保证建设资金合理、合法使用，促进建设项目提高经济效益的行为。（二）目的：开展跟踪审计的目的是：以建制度、防隐患，促发展为目标，保证严格执行基本建设程序，规范管理，促进廉政建设，维护财经法纪，保证建设资金的安全、合理和有效使用，不断促进建设单位完善内部控制制度，为交通建设创造良好的发展环境。（三）特点：全过程跟踪审计与传统的建设项目审计相比具有以下特点：1、主动性：跟踪审计是对项目建设过程和工程造价进行的主动控制，是对项目概预算、设备采购、合同管理、变更索赔、工程结算、工程款支付、资金使用、竣工决算等方面进行跟踪审计服务，帮助建设单位和建设主管部门合理确定并有效控制工程造价，达到主动控制的效果，最大限度地降低工程造价，节约投资。2、超前性：从时间角度来看，传统审计是对建设项目和工程造价进行的事后控制，是在工程实体形成后，依据建设单位提供的结算资料进行的审计。这种审计方式虽然也能起到一定的监督作用，但是由于公路工程建设具有不可逆性，工程建设中大量的隐蔽工程仅依据变更签证无法准确掌握，这样势必造成工程造价的潜在水分。全过程跟踪审计包括了事前、事中审计，对隐蔽工程、非实体费用等可适时计量、记录和取证，与工程施工同步确定工程造价，克服了事后审计的缺点。3、服务性：跟踪审计相对于传统审计，工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性。实施跟踪审计后，专业审计人员可以根据建设单位和项目主管部门的要求，及时提供咨询服务，为建设单位出谋划策，从而将不合理的投资事项消灭在事前。4、及时性：跟踪审计能够及时发现并纠正工程设计、施工、财务管理中存在的问题，较早的发现并弥补建设项目各项的缺陷，避免更大的经济损失。5、参与性：跟踪审计的主审人员，可以列席与工程管理有关的会议，一方面通过发表供项目管理者参考的意见和建议，将问题隐患处理在萌芽阶段，另一方面，能够更清楚地了解整个工程建设的过程及其背景，有助于问题定性的准确和审计结论的客观公正。三、全过程跟踪审计的范围和对象全过程跟踪审计的范围应包括与公路工程项目有关的所有建设管理活动及其载体－建设项目从立项到工程竣工验收的所有工程财务和其他资料，包括前期业务资料、概预算、资金来源、资金使用与投资管理、交付资产价值、内部控制、财务会计等资料。全过程跟踪审计的对象是指与公路工程项目有关的建设资金和建设单位，包括项目业主、建设单位、监理单位以及施工单位等。四、全过程跟踪审计的依据全过程跟踪审计的依据是：国家有关法律法规、部门规章制度、行业管理准则、业主委托书，技术经济指标、建设过程中形成的报告、批复、设计、结算、预决算及协议、合同等五、全过程跟踪审计的方法跟踪审计的方法是指为实现审计目标，完成审计任务，获取审计证据的技术和手段。主要有以下几种审计方法：一是账户入手审计方法，就是以资金活动载体的银行账户为起点，查证相应的会计账目，监督建设项目财务收支的真实、合法和效益；二是常用审计方法，即财务收支审计中常用的顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、核对法、分析法、复算法、查询法、盘点法及观察法等；三是内部控制测评法，即文字叙述法、调查表法、流程图法和内部控制符合性测试等；四是工程造价审计方法，工程造价的审计方法主要有审阅法、核对法、分析法、复算法等。六、全过程跟踪审计的内容和重点根据高速公路建设项目的特点和规律，全过程跟踪审计包含工程造价审核、财务收支审计和内部控制制度评价三部分，从时间上划分为：开工前、建设期间及竣工决算审计三个阶段。但是必须明确，跟踪审计并不是以上几次审计的简单组合，它是一个整体的概念，是动态的过程，是各阶段有机的结合。同时，不同阶段的审计具有不同的作用，可以达到不同目的，必须各有侧重。（一）开工前审计开工前审计是依据国家及交通、建设等部门有关公路建设项目管理的法规，对建设项目开工前的基本建设审批程序、手续等开工前准备工作，以及资金来源落实情况实施的审计监督。开工前审计，主要发挥预防作用，目的是对外符合有关法律法规的要求，为建设项目的顺利实施奠定基础。通过开工前审计，可以发现公路建设单位是否严格履行基本建设程序，是否在建设项目开工前完成工程项目的所有前期工作，通过审计可以有效杜绝边勘察、边设计、边施工的“三边工程”的产生。通过对建设资金来源及落实情况的审计，可以查明建设资金是否落实，防止出现“半拉子工程”、“胡子工程”等。其审计的主要内容为：1、基本建设程序是否合规，手续是否完善。建设项目各阶段报批制度是对建设项目的重要控制手段，对建设程序执行情况审计，是保证其正常发挥作用的有效途径。国家规划部门通过对项目建议书，可行性研究报告和初步设计等文件的审批，控制建设项目的投资规模和建设方向，有效地实现宏观调控目标。同时它又促进建设单位对项目进行合理设计、严密论证和科学决策，为实现预期投资效益打下坚实的基础。建设项目程序执行情况的审计方法，主要是把审批的文件与法规要求查证对照，审核审批手续的完整性、审批权限的合规性，也是对审批文件合规性的再监督。要求审计人员熟悉国家关于建设程序的有关规定，熟悉各类文件的格式、内容以及对审批机关的权限和审批范围的规定。2、基本建设投资计划及资金来源落实情况。对基本建设投资计划审计时，关注两点：一是审查设计文件是否按照规定的基本建设程序和审批权限进行审批，有无未经审批或越权审批的情况；二是审查建设项目是否纳入国家下达的部门或地方基本建设计划；对工程投资及资金来源审计时，主要审查工程投资是否已经安排年度投资计划，资金来源是否落实，是否规范，投资计划能否满足年度工程建设的需要。3、征地、拆迁手续办理情况、工程质量监督手续办理情况；4、设计、施工和监理单位选定情况。包括审查建设单位是否按国家有关规定通过项目招投标选择具有相应资格和资信的设计、施工和监理单位；建设项目的招标是否按照规定的程序进行；审查建设单位是否根据交通建设工程特点和技术要求，确定合理标段、合理工期、合理造价；审查建设单位在选择承包单位时，是否避免同一合同段的施工和监理单位隶属同一管理单位等。5、施工图设计质量情况。包括审查设计单位是否具有相应资质等级，业务范围是否符合要求；审查设计单位是否建立健全设计质量保证体系；审查设计依据是否充分、可靠，设计文件质量是否符合要求，是否超过初步设计的等。6、概预算编制情况。概算审计重点审查设计文件内的工程项目有无漏项，有无将设计外的工程项目列入概算等；预算审计重点审查工程量计算是否正确，定额套用是否符合规定，工程计价是否合规、合法、准确，预算调整是否规范等。7、建设合同审计。如果审计安排在合同签订之前，主要审查建设合同内容是否合理合法，是否明确双方的经济责任和义务，审查有无容易引起争议的内容，提出相应的建议。重点关注合同特殊条款内容表述是否准确，避免合同双方在合同的履行过程中因意见不一致而产生矛盾或争议，以致合同无法正常履行。有无合同条款过于苛刻，难以正常履行，可能造成承包商偷工减料，使工程质量无法保证的情况；如果审计安排在合同签订之后，则审计重点应关注合同的执行情况。对于合同之外的支付款项、变更、索赔，为便于开展工程造价跟踪审计，应在工程施工招标文件中明确变更、索赔事项在审计之后进行支付。同时，应在合同的特殊条款中明确支付程序，变更、索赔事项先由监理审核，再送交审计复核，业主依据监理审核意见，并参考审计意见，决定变更、索赔支付金额。（二）建设期间审计建设期间审计是指从项目开工建设至项目竣工决算编报之前，对建设项目有关的经济活动真实、合法性进行的审计。主要发挥监督与服务作用，目的是对内加强管理和监督，健全内部控制制度，提高效率与效益。通过建设期间审计，可以及时督促建设单位建立健全管理制度，提高交通建设管理水平；可以防止出现超概现象，确保基本建设投资计划的完成；可以监督建设资金的合理、合法和有效使用，防止资金挪用，杜绝计划外项目和非生产性项目。建设期间审计主线是建设合同与概预算执行，重点是变更与索赔，关键是资金的使用。建设期间审计主要内容为：1、建设项目施工组织管理情况，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计，重点关注（1）土建和材料采购等有无招投标方面的问题；（2）施工单位有无违规转包和分包行为等。2、建设项目预算执行情况，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，重点关注（1）是否存在多计虚列、少计瞒报工程成本等会计核算不实问题；（2）是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题；（3）是否存在管理费超支问题。3、工程计量和费用支付，重点关注工程变更和索赔是否合理，变更、索赔审批权限的执行是否规范，变更单价是否合理，计量支付是否正确等。4、建设资金管理，包括建设资金专款专用和专户存储情况，重点关注（1）是否存在挤占、挪用、截留、滞留建设资金和损失浪费问题；（2）是否存在违规借款问题；（3）是否存在拖欠工程款和民工工资问题等。5、内部控制制度的建立和执行情况。重点审计内部控制制度是否建立健全，是否得以严格执行，以及内部控制制度在执行中的有效性情况。通过审计要促进建立健全内控制度，确保内控制度的有效实施。（三）竣工决算审计竣工决算审计是指建设项目正式竣工验收前，对竣工决算的真实性、合规性、效益性进行的审计。主要发挥评价和鉴证作用。目的是客观评价建设项目概算和基本建设计划执行情况，促进建设项目及时交付使用，为建设项目运营管理奠定基础。通过竣工决算审计，可以确定施工单位的最终工程价款，可以最终确定建设项目的投资总额，这项审计一般在竣工决算编制完成后，正式验收之前进行。其审计的主要内容包括：1.竣工决算编制依据。主要审查决算编制工作有无专门组织，各项清理工作是否全面、彻底，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题的处理是否合规。2.项目建设及概算执行情况。主要审查项目建设是否按照批准的初步设计进行，是否符合投资计划的要求；审查各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行；审查由于对概算中存在不符合项目建设实际需要的部分进行修改、补充而编制的调整概算的合法性、合理性和准确性；审查项目建设是否存在超概算的问题，对超概问题，应从勘察设计、建设管理、施工组织、外部条件等方面进行分析，对超概算合规部分加强控制，对不合规的依法查处，以加强对投资规模的控制。3.交付使用财产和尾工工程。主要审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题；根据批复的概算和工程形象进度，检查尾工工程的真实性，防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容和自行消化投资包干结余；核实尾工工程的未完工程量，留足投资；核实尾工工程投资完成额，查明未能全部建成及交付使用的原因。在审计中，要注意以下几点：（1）、资产盘点是否真实、完整，有无损失浪费；（2）、交接表是否与账目核对一致；（3）、如果发现工程已经竣工，并已具备投产运营条件，而尚未办理交工验收手续或工程已投入运营，而没有办理交工验收交接手续的，应查明具体原因，并督促建设单位及时办理交工验收交接手续；（4）、如果发现工程已经基本建成，但由于某些配套工程或扫尾工程尚未完成，影响办理验收交接手续的，应深入了解影响配套工程或扫尾工程未完成的原因，及时向有关部门反映，督促建设单位，抓紧配套工程建设，及时完成扫尾工作，争取早日办理验收交接手续；（5）、对尾工工程一般是在项目竣工验收后进行，对尾工审计要严格按预算控制，对尾工节余资金要督促其严格按国家规定使用。4.转出投资、应核销投资及应核销其他支出。主要审查其列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核销是否合规，有无虚列投资的问题。5.结余资金。重点要核实库存物资，防止隐瞒、转移、挪用或压低库存物资单价，虚列往来欠款，隐匿结余资金的现象。查明器材积压、债权债务未能及时清理的原因，揭示建设管理中存在的问题。6.基建收入。主要审计项目建设期间试运行收入的核算是否真实、完整，其他建设收入是否正当，有无隐瞒、转移收入的问题；审查建设收入是否按《基本建设财务管理规定》、《建设单位会计制度》进行核算和分配。7.国家税费。主要审计与固定资产投资项目有关的各项税费的纳税对象、范围、额度、减免、征收、缴纳是否合规、合法。审查投资项目在土地征用、土地征用补偿费及安置补助费的支付等方面是否合规、合法；审查土地复垦及补偿费的确定、支付标准及违规处理情况等。8.待摊投资。主要审查建设单位所发生的待摊投资内容是否合理、合法，支出是否合规；审查实际发生的待摊投资是否与设计概算和年度投资计划相符；审查待摊投资完成额是否真实、准确；审查建设单位是否按规定合理分摊待摊投资。9．成本核算及财务收支情况。主要审计建设单位是否严格按概算口径及其有关制度对建设成本正确归集，单项工程成本是否准确，生产费用与建设成本以及同一机构管理的不同投资项目之间是否有成本混淆情况。10.竣工决算报表。主要根据竣工决算编制依据审计报表的真实性、完整性、合规性。11.投资效益评价。主要审计投资效益的实现情况是否与投资决策的目标相一致，重点审计项目微观目标与国民经济的宏观目标是否达到或是否能够达到。七、全过程跟踪审计的实施建设项目全过程跟踪审计最好由建设项目的主管部门或者项目建设单位来组织实施。具体实施方式一般包括以下两种：一是由内部审计机构实施。根据高速公路建设项目的规模和审计要求，完成跟踪审计工作的审计机构除了配备懂财会技术的人员外，必须配备足够的懂工程技术的专家。目前审计人员的配备主要是财会专业人员，而全过程跟踪审计中，工程造价审计工作量占整个审计工作量的70%左右，就目前审计人员的配备情况很难完成审计任务，同时内部审计的结果只对部门负责，对外不具有法律效力，所以对外的公正性较差。其工作流程如图：内部审计机构实施审计工作流程图二是以内部审计为主，内部审计和社会审计相结合的方式。这也是本文重点研究和推广的模式。其主要内容为：内部审计机构负责该审计项目的立项、制定审计方案、委托社会审计单位、对审计过程的监督和指导、组织交换审计意见、审定每一阶段审计报告、下达审计意见书和审计决定。受托审计单位根据审计业务约定书的要求，依据国家的法规政策和部门的规章制度对财务、造价等建设资料进行审计监督，出具审计报告、提供咨询服务。此种审计模式使内部审计机构即抓住了重点又兼顾了一般，避免了由于一个项目长时间的审计而耽误了对其他项目的监督，使建设项目的审计既能按照内部管理的要求进行，又符合了社会公认的监督需要，增加了项目管理的透明度。也充分发挥了社会审计力量的优势，实现了内外审计优势的互补，审计报告既满足了内部管理的需要，对外又具有法律效率，公正性比较强。其工作流程如图：内部审计机构与受托审计单位联合审计工作流程图每一过程应包含的内容如下：1、审计立项。根据年度和领导要求以及建设项目的规模、建设时间等确定审计项目，报主管领导批准后立项。2、审计实施方案。根据批准的审计项目制定审计实施方案。审计实施方案应包括：审计项目的基本情况、审计的方式方法、地点、起止时间、范围、步骤、内容、对社会审计单位的要求、保证措施、纪律与组织要求、其他特殊要求等。实施方案在充分征求各方面意见后报主管领导审批。3、委托社会审计单位。根据领导批准的审计实施方案委托审计单位。社会审计单位的委托根据建设项目的情况，可以采取指定委托和招投标委托。因建设项目要求特殊或保密需要等情况，经单位领导批准可以采取指定委托；其他凡使用国有资金投资或者国有资金投资占控股的工程建设项目，以及重点建设项目，应当实行招投标委托。招投标委托分为邀请招标和公开招投标。工程建设项目因专业和技术性较强，经领导批准，可以实行邀请招标。招标人采用邀请招标的，应保证有三个以上具有相应资质和条件的社会审计机构参加投标。高速公路建设项目实行招投标委托审计，应编制招投标资格预审文件和审计项目招投标文件。招投标资格预审文件范本，详见附件1；审计项目招投标文件范本，详见附件2；具体招投标规定详见省厅冀交字（2004）517号关于印发《河北省交通系统工程建设项目审计招投标管理办法（试行）》的通知。4、审计过程的监督和指导。为了确保审计方案的实施和审计质量，内审机构应随时监督受托审计单位的审计进度情况、审计力量的配备情况、审计深度和范围等，指导其按照既定的审计方案进行工作。对于未执行双方的约定或不完整执行双方的约定的，可以采取相关措施进行制裁。5、审计阶段划分。为了确保跟踪审计的效果，应将整个建设过程划分为若干个审计阶段，每一阶段可以是半年或几个月等。6、审计报告。受托审计单位，每一审计阶段实施完毕，都要出具工程造价审核报告、财务结（决）算审计报告和管理建议书初稿。工程造价审核报告应主要包括：审核依据，每一合同或标段的送审金额、审减金额、审定金额。确定造价总金额。财务结（决）算审计报告主要包括：预算执行、投资完成、资金使用、交付使用资产、财经纪律执行情况等。管理建议书主要针对工程管理、财务管理中发现的问题进行分析，并提出改进建议。7、组织交换审计意见、审定审计报告。每一审计阶段完毕后，都应有内审机构组织受托和被审单位就审计报告、管理建议书初稿进行交换意见，审定审计报告和管理建议书。8、下达审计意见书和审计决定。根据审定的审计报告和管理建议书由委托单位下达审计意见书，对违规违纪问题下达审计处理决定。对决定处理的重大问题应定期进行回访。具体处理处罚方法应按照省厅冀交字（2003）311号“关于印发《河北省交通系统内部审计处理处罚办法》的通知”执行。9、审计成果的利用。审计成果是指审计报告和管理建议书。审计成果应作为加强内部控制、核定投资总额、报请竣工决算和竣工验收及移交资产的依据。八、为保证全过程跟踪审计质量需要注意的几个问题（一）要制定严密的审计实施方案。审计实施方案是统领项目审计的纲，是审计质量控制的灵魂，也是审计的主要依据之一。在制订时一定要考虑全面和周密。为确保在内部审计机构规定的总体框架范围内按照确定的进程实施跟踪审计，审计方案应明确审计目标、审计内容及重点、审计实施时间、审计方式、审计报告的格式和内容等要点，并作为审计业务约定书的正式条款。（二）严把审计招投标关。在招标时，将社会审计机构的审计业绩、项目审计实施方案作为重要内容。为了确保跟踪审计的效果和质量，应采取以下措施：1、选定受托审计单位的招投标工作由主管部门或建设单位的内审机构组织，以利于内外审之间的沟通、协调、配合，便于内审对审计质量的监督，更易于达到优选社会审计机构为交通建设项目审计服务的目的；2、应明确规定社会审计机构仅对交通行政主管部门或建设单位负责并报告工作。每个审计阶段结束，社会审计机构应及时将审计报告及被审计单位的书面意见（有审减的项目必须附经被审计单位确认的定案表）一并提交委托单位审定确认；3、应明确确定跟踪审计期间。对投资比较大的建设项目规定每半年必须出具一套审计报告和审计建议书，要求受托社会审计机构必须随时提供咨询服务；4、审计费用的支付，必须在审计报告经主管部门审定批准后，按规定比例在规定的时间内支付；5、内审机构对合同实施情况随时进行监督，采取审查社会审计机构审计人员、工作记录等措施，对社会审计机构在经济利益、关联关系和外界压力等方面的独立性以及审计质量不定期进行检查和评估。对于蓄意损害投资人利益的社会审计单位，则采取通报其行业管理协会、系统限期禁入等方式予以处罚。6、每次审计结束，内部审计机构应该组织项目法人、建设单位以及审计机构有关人员交换意见，对存在的问题进行研讨，制定改进的措施和方法，研究如何建立和完善内部控制制度等；7、签订审计业务约定书的同时，签订廉政合同书，对社会审计机构和项目法人、建设单位廉政方面的要求进行明确规定，划定双方在廉政方面不可逾越的界限。（二）正确处理审计咨询与审计监督的关系。作为投资方的内部审计部门，我们既要发挥社会审计单位对法规政策熟、业务技能水平高的优势，及时为建设单位开展审计咨询，帮助被审计单位健全内部控制制度，不断提高管理水平；同时也要不断评估社会审计机构的独立性，避免出现参与管理决策、代为设计内部控制制度等问题。注意经常检查、监督及沟通，适当安排建设单位与审计机构的交流和座谈，及时掌握审计发现的问题，不断评估审计质量，以决定审计成果的利用。（三）正确处理投资方与建设方及社会审计机构的关系。当选择社会审计机构实施跟踪审计时，在目前的建设项目财务管理体制下，由于建设资金直接拨付到建设单位，所以可以采取由投资方的内部审计部门组织，由建设方与受托审计机构签订业务约定书，并支付审计费用。由于项目投资方与建设方在管理目标、关注事项等方面并不完全相同，如何保证审计成果同时满足两方的需要，成为一个现实问题。因此，在审计期间，内部审计部门应始终把握主导权，时刻关注审计过程，不能置身事外。九、审计过程中需要采取的审计策略公路工程建设从立项到竣工交付使用，包括项目建议书、可行性研究、概预算、招投标、建设合同、施工管理、费用结算、竣工决算等多个环节，链条较长。建设项目全过程跟踪审计必须随着施工进度，对项目施工的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计，跟踪审计过程与施工过程同步进行。但是，在审计实践中，如果对建设项目施工过程的每个分部分项工程、每项工程建设管理活动全部参与并审计，不太现实。不仅仅是工作量大，审计资源不足，主要是审计重点不突出，审计效率低，影响审计质量。另外施工过程是动态的，并且往往是立体交叉推进，即若干个单位工程的多个分部分项工程同时施工，而通常情况下审计工作又不能影响施工进度。因此，制定科学合理地审计策略，是高质量完成跟踪审计的关键。一是应确定合适的审计时间。通常审计时点由审计人员根据项目的实际情况及审计力量等相关情况，通过审计计划或审计方案确定。开工前审计，一般在开工前实施；建设期间审计，在开工建设至竣工验收前进行。工程造价审核最好结合工程建设进度和施工特点，考虑两点：一是隐蔽工程掩埋前，二是各项主体工程完工时。财务审计考虑建设资金拨付特点和考核要求，一般在次年初安排上年财务审计，这样可以考核年度投资计划完成情况。竣工决算审计，在竣工验收前进行，若有试运营期，则在运营期满后安排。二是确定跟踪审计点。为了提高审计质量和效率，降低审计风险，抓住关键和重点，确定跟踪审计点，可以达到事半功倍的效果。跟踪审计点，也就是在建设项目跟踪审计中必须审计的内容，若不审计将从总体上影响审计质量和效果，带来较大审计风险。跟踪审计点的确定，要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容。跟踪审计点应在制定审计方案时确定下来，并明确告知被审计单位，审计实施过程中也可根据具体情况作适当调整。确定跟踪审计点的审计人员一般应有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制内容和方法。在确定跟踪审计点时，审计人员一般应先熟悉施工图纸、施工组织设计以及监理工作方案等技术资料，在熟悉施工内容、技术要求、程序、方法及投资、进度、质量等主要影响因素的基础上，结合对施工过程内部控制审计以及其他审计事项的内容和要求，认真分析判断和筛选，慎重确定跟踪审计点。具体确定方法有：一是某些单项工程、分部分项工程的施工过程。这些工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证，包括高速公路大中桥梁的下部结构墩台的钻孔灌注过程，上部结构梁、板的吊装拼装过程，大中型桥梁的台背回填过程，在高速公路路基、路面施工中，高填深挖路基多层数的施工碾压过程，沥青混凝土路面每层的铺装过程，以及软土地基硬化处理过程等等，这些大部分为隐蔽工程，施工过程比较快，事后无法取证，所以类似这样的分部分项工程对整个建设项目的工程质量和以后的安全行驶至关重要，稍有差错，将会给工程带来很大的隐患，造成不可挽回的损失。二是一些重要的施工组织管理活动。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度以及质量控制情况进行审计。这类必要审计点一般采取现场审计与参与施工管理活动相结合的方式。此类必要审计点包括单项工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、设计变更的审查、工程建设例会、与工程建设有关的专题会议、主要机械和机电设备的进场、主要材料的进场取样化验等。三是专门为跟踪审计设定独立于施工管理活动的程序。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。此类审计跟踪点设定后，不经审计确认一般不得逾越。因此，也可以将其命名为施工停审点。由于对施工进度有一定影响，故施工停审点不宜设置过多，施工停审点的审计持续时间也不宜过长。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，高速公路的路基防护工程挡土墙的施工，它有专门的设计断面，所用的砌筑材料的质量、尺寸也有严格的规定，如果施工管理不到位，监理不设旁站，在挡土墙的施工中有时就会出现偷工减料的现象，有的承包商不是按设计要求选用合格的石料有序砌筑，而是经过层层分包转让，造价越压越低，最后的承包商只有填塞不规格的小块石料，表面看不出问题，而内在质量严重受损，整个挡土墙的使用寿命大大降低，施工单位从中牟取暴利。事后审计对此类问题往往无法查证，为了把存在问题及时处理，这种专门为跟踪审计设定的独立于施工管理活动的程序也是十分重要的。三是合理组织内部控制制度评审。跟踪审计必须体现动态跟踪的特点，尤其注重对内部控制制度的评审，确保建设管理单位建立健全各项内部控制制度，并监督其有效实施，只有这样，才能实质提高审计质量，充分体现跟踪审计的价值，从根本上降低审计风险。项目内部控制审计要与其他审计结合起来，并将其贯穿于整个审计过程中。首先，在熟悉施工过程的特点时，应找出投资、进度、质量的关键控制内容，一般应包括过程中间及最终结算审批、现场签证办理、主要施工措施审批，以及上述大部分跟踪审计点。其次，根据控制的有效性和效率性原则，对主要控制内容进行研究，确定关键控制内容应设置的控制环节。第三，对上述控制内容及控制环节有关的过程建设制度、规定等进行对照，检查是否存在上述控制内容相应控制的制度缺失，各控制中是否存在关键控制环节的空缺；各控制环节的控制内容是否明确，是否存在重复。在汇总检查结果并进行分析研究的基础上，对建设项目施工过程内部控制的健全性、合理性、有效性进行初步综合评价。第四，结合对跟踪点的审计，逐项检查主要控制内容的各个环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，最终对内控制度遵循的符合性及内控制度本身的健全性、合理性、有效性作出评价，并提出相应的审计建议。四是创新审计报告方式，合理利用审计成果。传统审计已经将审计通知书??审计实施??审计报告??审理复核??审计意见和审计决定作为一种程序，审计意见书和审计决定往往在审计结束后做出。然而，跟踪审计是与施工作业同时进行的，随时可能发现一些问题，随时需要有关部门和单位予以纠正，如果对审计中的发现仍按常规程序进行，那么有很多事项就会失去纠正时机，跟踪审计的效果和作用就会减弱。因此，施工过程跟踪审计必须就审计发现的问题随时做出审计意见和决定，以增加审计工作的时效性，同时尽量避免施工进度受到审计工作的影响。根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录；对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定；对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书，包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见，确保审计结果的落实。