应交消费税一

应交消费税一 应交消费税（一） 参考教材 高等教育出版社《企业财务会计》第三版，第七章《流动负债和非流动负债》第六节《应交税 费》 内容分析 消费税作为我国税制改革以来的一个主要税种，在组织财政收入、增强国家宏观调控能力、促 进资源合理配置和正确引导生产、消费等方面发挥了积极作用。它与增值税、营业税并列为流转税 的三大税种，在企业实际操作中有重要的地位。 教学目标 知识与技能目标： 1、 能识记消费税的概念 2、 了解调整后消费税的税目和税率 3、 能理解消费税的特点以及计算的规定 4、 能掌握不同情况下应交消费税的计算。 情感态度价值目标： 培养严谨仔细的学习态度，踏实务真的学习作风，养成节约的理财思想，通过消费税新增税目学 习，树立合理利用资源的思想和环保意思。 教学重难点 教学重点：消费税的计算 教学难点：有关消费税计算的规定 教学设计理念 在本堂课的教学过程中，主要运用的教法有：图片导入法、任务驱动法、 启发式教学法。通过图片的导入，让学生有一个立体参与的感性认识；通 过任务的驱动，让学生带着问题和兴趣去主动学习，主动钻研，化被动为 主动；步步设问，层层深入，指导学生讨论学习应交消费税计算的各种情 况；对比学习能够加深学生的记忆和理解，并能起到对旧知新知的归纳连 贯作用。 学法：预习消化法、小组互助法、对比学习法。课前要求学生做好预习工 作，即预习消化法；课中主要采用自主学习法和合作学习法，希望学生手 脑并用，真正做到“以提高学生素质为基础，以提高学生职业能力为本位” 的教学理念；课后则要求学生在复习好本节课的内容后按时完成本堂课的 作业，并预习下节课内容。 教学 教学资源及课前准备： 1、上课前准备好多媒体课件、实物投影仪. 2、课堂设置采用开放式的教室布置，改变传统教室的布置方式。将学生分成4个小组，每组均指定一名负责任、成绩较好的同学担任组长。 3、在上课之前，教师已布置学生完成相关作业：收集消费税的资料，比如应交消费税物品的图片， 有关文件等。 上节课下课后，同学们收集了不少消费税的图片、资料，现在我们先请同学们把收集到的成果 展示一下. (以小组为单位展示,利用实物投影仪和磁性黑板展示学生收集到的资料，并运用卡片法的原理 对资料进行整理、归纳、汇总) 设计意图 根据同学们收集的资料和大家的介绍,我们 对消费税已经有了较为感性的认识,接下来这节 课我们就要系统的共同来学习有关消费税的知识 了. 根据同学们收集的资料和大家的介绍,我们 对消费税已经有了较为感性的认识,接下来这节 课我们就要系统的共同来学习有关消费税的知识 了. 首先,我们根据大家整理的资料来概括一下消费税的基本知识，并请每个小组推荐一个同学来分享一下再收集资料中的收获。 掌声 刚才多位同学从消费税的发展、地位、以及应纳消费税的消费品等方面给大家介绍了消费税的 基本内容。我们先根据刚才介绍的资料概括一下消费税的发展。 我国自1994年开始征收,对烟、酒、汽油、汽车、摩托车、化妆 品、护肤护发品、鞭炮烟火等11个项目征收消费税。 自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整，实施新的消费税 政策。 2008年11月10日国务院总理温家宝同志签发国务院第539号令：“《中华人民共和国消费税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国 消费税暂行条例》公布，自起施行。” 财政【2009】84号，自2009年5月1日起对进行了大调整。 工业生产环节： 甲类卷烟：56%+0.003元/支 雪茄：36% 乙类卷烟：36%+0.003元/支 烟丝：30% 商业批发：5% 消费税的税目和税率 税目：共14个税目。 税率：定额税率和定率税率 【说明】：给学生在多媒体课件上呈现新的税目税率表，并给学生分析消费税税目的大概分类。 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、 酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽车、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。 一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟 45%加0.003元/支 （2）乙类卷烟 30%加0.003元/支 2.雪茄烟 25% 3.烟丝 30% 二、酒及酒精 20%加0.5元/500克（或500毫升） 1.白酒 240元/吨 2.黄酒 3.啤酒 250元/吨 （1）甲类啤酒 220元/吨 （2）乙类啤酒 10% 4.其他酒 5% 5.酒精 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 0.28元/升 （2）无铅汽油 0.20元/升 2.柴油 0.10元/升 3.航空煤油 0.10元/升 4.石脑油 0.20元/升 5.溶剂油 0.20元/升 6.润滑油 0.20元/升 0.10元/升 7.燃料油 七、汽车轮胎 3% 八、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）3% 以下的 2.气缸容量在250毫升以上的 10% 九、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）1% 以下的 3% （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 5% （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 9% （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 12% （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 25% （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 40% （7）气缸容量在4.0升以上的 5% 2.中轻型商用客车 十、高尔夫球及球具 10% 十一、高档手表 20% 十二、游艇 10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、实木地板 5% 说明：我国自1994年实施的消费税有11个税目，而通过2006年的消费税政策调整，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。 增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个子目；新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消 “护肤护发品”税目。调整白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎税目税率。 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费 品的销售额或销售数量征收的一种流转税。 消费税是国际上普遍征收的一个税种。 生产应税消费品：于销售时由生产销售商申报纳税。 自产自用的应税消费品：如果用于连续生产应税消费品，不需纳税。如果用于其他方面，于移 送使用时根据实际移送数量纳税。 委托加工的应税消费品：由受托方向委托方交货时代收代缴税款。 从国外进口：于报关进口时海关核定的入关数量和金额申报纳税，并有海关代征。 例1：大红鹰卷烟差厂本月生产并销售应纳消费税的甲类卷烟一批，已知含税销售收入为 468万元，甲类卷烟的消费税税率为45%加0.003元/支，计算本月的应交消费税。 通过对上例的分析，重要词语的划线，师生共同归纳出消费税的特点如下： （1）实行价内征收。消费税是价内税，增值税是价外税。 （2）征收范围和税率选择具有灵活性。消费税征税范围现在是十四种应税消费品，而增值税是所有 的有形动产和应税劳务。 从税收计算方法上采用从价定率征收，又采用从量定额征收。从税率上设计为差别税率。 （3）征收环节具单一性，消费税征税环节是一次性的（单一的），只在生产、进口环节征收，增值 税在货物每一个流转环节都要交纳。 （4）与增值税相配合，双层次调节。作为特殊税种，纳税人交纳的消费税的货物，同时应交纳增值 税；而营业税的纳税范围是对增值税的补充。 【设计意图】：在本部分的内容处理上，采用观察法和学生归纳法打破了书本原来的布局。利用 学生收集到的图片和资料，先归纳，引出直观的知识点消费税的发展和税目税率，然后逐 步引出消费税的概念。采用例题讲解和学生归纳法来引出消费税的特点，一方面加强学生对已 学知识的归纳对比能力，一方面又为接下来的消费税计算打下伏笔。 消费税的计算从计税方法上来讲，可以分为3种：从量定额计税、从价定率计税和复合计税。 但从消费税的征缴环节上来讲，也可以分为：生产并对外销售环节、自产自用环节、委托加工环节 和进口应税消费品环节。 我们把2者结合起来介绍： （一） 我国仅对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行从量定额的方法征税。 应纳税额=应纳消费税销售数量×单位税额 例2：绍兴黄酒厂2009年10月生产并销售塔牌黄酒16吨，已知黄酒的消费税税率为240元/吨，计算绍兴黄酒厂本月应交的消费税。 应纳税额=应纳消费税销售数量×单位税额=16×240=3840元 （二） 指以应税消费品的价格为计税依据，并按一定百分比税率计税的方法。 应纳税额=应税消费品的销售额（或组成计税价格）×适用税率 1、对外销售： 应纳税额=应税消费品的销售额（不含增值税）×适用税率 补充说明：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。“价外费用”是指价外收取的基金、 集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、 代垫款项以及其他各种性质的价外费用。 例3：金轮摩托车厂2009年10月销售汽车轮胎一批，含税销售收入1053万元，已知消费税税率为3%，增值税税率为17%，计算本月该交的消费税。 应纳税额=应税消费品的不含税销售额×适用税率=1053/（1+17%）×3%=27万元 2、自产自用： 1）用于连续生产应税消费品，不纳税 2）用于其他方面，按同类消费品价格计税。 应纳税额=同类消费品销售价格×自用数量×适用税率 如果没有同类消费品的计税价格，应以组成计税价格计税 。 组成计税价格=（成本+利润）?（1—消费税税率） 补充说明：“用于其他方面的”是指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提 供劳务，以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。 例4：纳爱斯公司将生产的成套化妆品200套作为福利发给职工，上个月的同类产品平均销 售价格为120元/套，已知化妆品适用税率为30%，计算应纳消费税。 解题思路：自产自用（非连续生产应税消费品），纳税。 有同类消费品价格，按同类消费品价格纳税。 应纳税额=同类消费品销售价格×自用数量×适用税率 =120×200×30%=7200元 例4@：纳爱斯公司将生产的刚开发的成套化妆品200套作为福利发给职工，查无同类产品 销售价格，其生产成本为20000元（不含税成本）。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%，计算应纳消费税。 解题思路：自产自用（非连续生产应税消费品），纳税。 没有同类消费品价格，按组成计税价格计税。 组成计税价格=（成本+利润）?（1—消费税税率） =（20000+20000×5%）?（1-30%）=30000元 应纳消费税=30000×30%=9000元 例5：镇海石化厂2009年9月份销售柴油5万升，同月将自产柴油4000升用于本厂基建工程的车辆，已知柴油适用的固定税率为0.1元/升，计算该厂9月份应纳消费税额。 解题思路：销售应税消费品，纳税；自产自用（非连续生产应税消费品），纳税。按同类消费品价格 纳税，没有同类消费品价格，按组成计税价格计税。 应纳消费税=50000×0.1+4000×0.1=5400元 【说明】：虽然我们把自产自用这个环节的计税放在从价定率的方法下，可是同样有适合从量定额计 税的消费品自产自用 【设计意图】：从不同的计税方法和计税环节相互结合，形成立体全面的理解空间。 3、委托加工： 1）用于连续生产应税消费品，不纳税 2）用于直接销售等其他方面，按同类消费品价格计税。如果没有同类消 费品的计税价格，应以组成计税价格计税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）?（1-消费税税率） 【说明】：材料成本是指委托方所提供的加工材料的实际成本，加工费是指委托方加工应税消费品向 委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本） 例6：某汽车厂委托金轮摩托车厂加工汽车轮胎600套，该汽车厂提供橡胶600公斤，每公斤成本100元，金轮摩托车厂每加工一套轮胎的加工费为55元，代垫辅料25元，计算委托加工汽车轮胎的应纳税额。 解题思路：受托方金轮摩托车厂没有同类消费品的销售价格计算纳税，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）?（1-消费税税率） =[600×100+600×（55+25）] ?(1-3%)=108000?0.97=111340.21元 应纳消费税=111340.21×3%=3310.21元 4、 进口应税消费品： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）?（1-消费税税率） 例7：金轮摩托车厂进口汽车轮胎一批，关税完税价格20000元，关税税额为10000元，消费税税率10%， 应纳消费税额计算如下： ?（1—3%）=30000?97%=30927.84元 组成计税价格=（20000+10000） 应纳消费税税额=30927.84×3%=927.84元 (三） 凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口卷烟和粮食白酒及薯类白酒的单位和个人，都应当 依照规定缴纳从量定额消费税和从价定率消费税。 应纳消费税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 【说明】:采用介绍消费税特点时的那个举例，一方面前后对应，另一方面增强学生的熟悉度。 例1：大红鹰卷烟厂本月生产并销售应纳消费税的10箱（每箱50000支），已知含税销售收入为46.8万元，甲类卷烟的消费税税率为45%加0.003元/支，计算本月的应交消费税。 应纳消费税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =10×50000×0.003+468000/（1+17%）×45%=1500+180000=181500元 三、 （） 注意：委托加工的为纳税人提货当天 （） （） （四） 根据我国《消费税暂行条例》规定，消费税的纳税期限根据纳税人应纳税 额的大小分别由主管税务机关核定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。以1个月为一期纳税的，自期满之日起10天内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5天内预缴税额，于次月10号前申报纳税并结清上月应纳税额 （五）。 ：了解消费税纳税申报表 [说明：在介绍增值税知识点的时候，我们简单介绍过纳税申报表的填写，由于一个企业的消费税在 纳税项目上比较单一，所以这部分只是作为部分有意愿学生课后的知识延伸和扩展，以学生在课后 自愿原则学习] 附：消费税纳税申报表（具体见课件） 消费税纳税申报表 填表日期： 年 月 日 纳 税 编 码 纳税人识别号 纳税人名称： 地 址： 税款所属期： 年 月 日至 年 月 日 联系电话： 应税消费品适用税应税销售额 适用税率 当期准予扣除外购应税消费品买价（数量） 外购应税消费品适名称 目 用税率（数量） 合计 期初库存外购应税消费当期购进外购应税消期末库存外购应税消费品 品买价（数量） 费品买价（数量） 买价（数量） 1 2 3 4 5=6+7-8 6 7 8 9 合计 应纳消费税 当期准予扣除外购应税当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款 消费品已纳税款 本期 累计 合计 期初库存委托加工应税当期收回委托加工应税期末库存委托加工应税 消费品已纳税款 消费品已纳税款 消费品已纳税款 15=3x4-10或3x4-11或16 10=5x9或10=5x9（1－征11=12+13-14 12 13 14 3x4-10-11 减幅度） 已 纳 消 费 税 本 期 应 补 （退） 税 金 额 本 期 累计 合计 上期结算税 额 补交本年度欠税 补交以前年度欠税 17 18 19=15-26-27 20 21 22 截止上年底累计欠税额 本年度新增欠税额 减免税额 预缴税额 多缴税额 本期 累计 23 24 25 26=3x4x征减幅度 27 28 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏 备注 会计主管： 纳税人 代理人名称 代理人 （公章） 代理人地址 （签章） （公章） 经办人 电话 以 下 由 税 务 机 关 填 写 收到申报表日期 接收人 小组抢答题： 1、单选：消费税暂行条例规定，纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的（ ） A、视同销售纳税 B、于移送使用时纳税C、按组成计税价格纳税D、不纳税 2、多选 :纳税人将自产的应税消费品用于下列( )项目，应视同对外销售缴纳消费税。 A.职工福利 B.馈赠 C.在建工程 D.管理部门 3、多选：我国现行消费税的计税依据为纳税人的（ ） A、 消费数量B、所得额C、销售数量D销售额 4、多选：进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税额，其组成计税价格的 是（ ） A、 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税B、组成计税价格=关税完税价格+关税+增值税 C、组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） D、组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1+消费税税率） 5、多选：下面属于消费税税目的有（ ） . A、化妆品 B、实木地板 C、转让无形资产 D、游艇 小组必作题: 1、甲企业销售所生产的一次性筷子，价款7 000元（不含增值税）适用税率5%，计算甲企业应纳 消费税。 2、某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售果酒500公斤，开具普通发票上注明金额93600 元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。计算此业务应纳消费税税额。 3、A企业接受B企业委托加工一批木制一次性筷子，收到加工材料成本为7 000元，加工费2 000元。请问：1）此笔业务该不该交消费税？2）如果要交由谁交由谁负担？金额是多少？ 4、甲公司将生产的应税消费品用于对外股权投资。该批应税消费品成本为280000元，计税价格400000元。已知该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计算甲企业该缴纳的消费税。 【设计意图】：此部分设计成抢答题和必做题２部分，把相对简单但是思路活跃的题目以主观题 的形式放在前面，把严谨的计算题放在后面，一方面可以根据学生的掌握情况安排课堂时间， 如果课堂时间紧张，可以作为课后练习的一部分来完成，另一方面教师可以对个别学生在计算 过程中给予引导。 １、掌握消费税的概念；了解消费税的纳税人、税目税率。 ２、掌握消费税的计算方法，并能理解在不同计算方法和不同纳税环节的计算规定。 3、结合学生在巩固练习中的表现，从欠缺方面提出掌握知识点的技巧和方法，对已扎实掌握得给 与表扬和肯定。 【设计意图】：如果时间有多余，建议以学生为主体进行本堂课的小结，由学生分组来总结本堂 课学到的新知识和心得，如果时间较紧张，建议由老师来进行本堂课的小结，归纳本节课的主 要内容，对重难点再次进行剖析和关键点的提醒。 帮我算算我要交多少消费税？ 1、纳爱斯公司销售所生产的化妆品，共取得产品销售收入2 000 000元（不含增值税），包装物收入3000元，适用税率30%。 2、9月份纳爱斯公司领用自产应税产品一批，用于在建工程，该产品成本40 000元，同类产品的市场价格60 000元（不含增值税），适用税率为30%，增值税率17%。 3、10月份纳爱斯公司领用自产化妆产品一批，用于职工福利发放给企业职工，近期没有同类产品 的销售价格，已知该产品的成本为40000，确认的成本利润率为10%，消费税税率为30%。 4、2009年10月纳爱斯公司接受传化企业委托加工一批应税产品（非金银首饰），收到加工材料成 本为21 000元，加工费6 000元存入银行。当月加工完毕，消费税税率30%。 5、纳爱斯公司2009年10月从摩洛哥进口一批化妆品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为40%，消费税税率30%），已取得海关开具的完税凭证。 ! 绍兴塔牌酒厂２００９年１０月发生如下经济业务，请计算该厂１０月份应交的消费税。 （1）本月生产甲类啤酒600吨，销售520吨。 （2）生产白酒1200箱，销售950箱，每箱10斤，每箱不含税出厂价为500元。 （3）厂食堂领用白酒10箱、啤酒500公斤自用。 （4）中秋节，给职工发放白酒12箱，并参加交易会赞助粮食白酒20箱。 （5）收回委托某酒厂为其加工的酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，每吨不含税单价为8000元。 【设计意图】：这节课的作业设计成普通题和扩展题2部分，可以适应不同层次的学生需要。其 中在普通题中囊括了消费税计算的几种典型题型，且层层深入。扩展题则兼和不同环节不同商 品的消费税计算于同一企业上，是一道典型的综合计算题。 教学反思及建议 经过课堂实践后，发现在本堂课实施过程中部分学生容易在授课课程中过分依赖同组中成绩较 为优异的同学，总是推举这些成绩较优异、组织能力较强的同学发言、回答问题。在全面关注每个 学生这点上做的不够。另外因为在本节课中补充了较多的书本外的内容，约有10%同学在学习过程中有点滞后，影响整个教学进程，需要在课后多增加学生个别辅导。 教学课件及操作指南 课件为PPT格式，操作简单。 ?教学补充材料及参考书目 在本节课中涉及到较多的补充材料，部分已用超链接的方式在课件中呈现。 在本模块中相关知识点的一些补充材料借鉴《中国税制》、《新税制改革》等教材。 ?知识延伸与拓展 为学有余力的学生一方面在作业布置中添加了有一定难度的扩展题，另外建议他们可以多关心 多学习有关税制税法的知识。 ?板书设计 慈溪职业高级中学 张卓君 63989766