消费税制度

null第四章 消费税第四章 消费税制度第一节 税制要素 一、纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 二、征税对象 应税消费品的销售额。 三、税率 见消费税税目税率消费税税目税率表消费税税目税率表nullnull四、纳税环节 消费税在产制环节征收。包括：出厂销售环节，委托加工的交货环节，进口环节。其中，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 五、纳税期限 按月申报，按期预缴，次月1－10日结清上月税款。 六、纳税地点 纳税人销售应税消费品，以及自产自用应税消费品向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款；进口应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。第二节 计税原理第二节 计税原理一、原理 （一）从价定率 应纳税额＝销售额×税率 （二）从量定额 应纳税额＝销售数量×单位税额 （三）复合计税 1、 卷烟：从2001年6月1日起，在从价定率征收的基础上，每箱征收150元。 2、白酒：从2001年5月1日起，在从价定率征收的基础上，每市斤征收0.5元。 （四）计税销售额 卖方向买方收取的全部价款和价外费用。在同一笔交易中，增值税和消费税的 计税销售额相同。二、消费税计税应用实例二、消费税计税应用实例（一）某摩托车厂2003年7月销售摩托车2万辆，每辆价格0.5万元（不含增值税销项税额），销售额共计10 000万元。摩托车增值税率17％，消费税率10％。计算该厂7月份应纳消费税。 应纳消费税＝销售额×税率 ＝10 000×10％＝1 000（万元） 借：主营业务税金及附加 10 000 000 贷：应交税金－应交消费税 10 000 000 借：银行存款117 000 000 贷：主营业务收入100 000 000 ：应交税金－应交增值税（销项税额）17 000 000null（二）某汽车制造厂将自产小轿车（气缸容量2 000毫升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格每辆180 000元（不含增值税销项税额）。小轿车消费税率5％，增值税率17％。 应纳消费税＝180 000×5％＝9 000（元） 借：主营业务税金及附加 9 000 贷：应交税金－应交消费税 9 000 借：固定资产 210 600 贷：主营业务收入 180 000 ：应交税金－应交增值税（销项税额）30 600 null（三）在例（二）中，如果自用的小轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150 000元。小轿车增值税率17％，消费税率5％。小轿车平均成本利润率为8％。计算应纳消费税。 组成计税价格＝成本＋利润＋消费税（1） 消费税＝组成计税价格×消费税率（2） 由（1）、（2）得： 组成计税价格＝ 成本＋利润 1－消费税税率 组成计税价格＝ 150 000×（1＋8％） 1－5％ ＝170 526（元） 应纳消费税＝170 526×5％＝8 526（元）null 借：主营业务税金及附加 5 826 贷：应交税金－应交增值税 5 826 借：固定资产 199 515 贷：主营业务收入 170 526 ：应交税金－应交增值税（销项税额）28 989 null（四）A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的原材料成本9 500元，双方加工费为1 200元，消费税率为10％。计算A企业应代扣代缴的消费税。 组成计税价格＝原材料成本＋加工费＋消费税（1） 消费税＝组成计税价格×消费税率 （2） 组成计税价格＝原材料成本＋加工费 1－消费税税率 ＝（9 500＋1 200）/（1－10％）＝11 889（元） A企业应代扣代缴的消费税＝11 889×10％（元） ＝1 189（元）null受托方的会计处理： 借：应收账款 1 189 贷：应交税金－应交消费税 1 189 借：应收账款 1 404 贷：营业收入 1 200 ：应交税金－应交增值税（销项税额） 204 第二节 计税原理第二节 计税原理一、原理 （一）从价定率 应纳税额＝销售额×税率 （二）从量定额 应纳税额＝销售数量×单位税额 （三）复合计税 1、 卷烟：从2001年6月1日起，在从价定率征收的基础上，每标准箱征收150元。 2、白酒：从2001年5月1日起，在从价定率征收的基础上，每市斤征收0.5元。 （四）计税销售额 卖方向买方收取的全部价款和价外费用。在同一笔交易中，增值税和消费税的 计税销售额相同。null（五）某综合加工酒厂2003年生产销售粮食白酒200吨，薯类白酒150吨，共取得销售额180万元。粮食白酒消费税率25％，薯类白酒消费税率15％。复合计税的从量定额税率为每市斤0.5元。 当企业不能单独核算适用不同税率应税消费品的销售额时，一律从高适用税率。 应纳消费税＝180×25%＋350×1000×2×0.5/10000 ＝45＋35＝80（万元）null（六）某公司进口一批小轿车500辆，关税完税价格为每辆10万元，关税税率为15％，小轿车增值税税率为17％，消费税税率为8％。计算应纳增值税、消费税。 进口货物的组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税（1） 消费税＝组成计税价格×消费税税率 （2） 进口货物的组成计税价格＝ 关税完税价格＋关税 1－消费税税率 组成计税价格＝（10＋10×15％）/（1－8％）＝12.5（万元/辆） 应纳消费税＝500×12.5×8％＝500（万元） 应纳增值税＝500×12.5×17％＝1 062.5（万元） null七、某酒厂2003年8月销售粮食白酒10吨，白酒价款与增值税销项税额合计10万元，粮食白酒的增值税率17％，消费税率25％，计算该厂当月应纳消费税。 不含税销售额＝10÷（1＋17％）＝8.55（万元） 应纳消费税额＝8.55×25％＋10×1000×2×0.5÷10000 ＝2.14＋1＝3.14（万元） null八、卷烟厂外购烟丝80吨，进价共计40万元，将外购烟丝加工成卷烟出售。2003年10月该厂销售卷烟8000标准箱，销售额共计4000万元，实际耗用外购烟丝40吨。卷烟和烟丝的消费税率分别为40％和30％，计算该厂10月份应纳消费税。卷烟消费税复合计税的单位税额为150元/标准箱。 外购烟丝已纳消费税＝20×30％＝6（万元） 应纳消费税＝[4000×40％－6]＋8000×150÷10000 ＝1594＋120＝1714（万元） null九、某酒精厂，某月销售酒精100吨，用去包装桶300个。酒精销售价格每公斤5元，包装桶随同酒精一起销售，每个包装桶价格50元。酒精税率5％ 应纳税额＝（100×1000×5＋300×50）×5％ ＝25 750（元）null十、某啤酒厂，2003年7月销售啤酒5000吨。啤酒单位税额为220元/吨，计算该厂当月应纳消费税。 应纳消费税＝5000×220＝110（万元）