新准则-政府补助null《政府补助》
《政府补助》
null一.政府补助定义及特征
(一)政府补助定义
政府补助——是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本
政府——包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内
null (二)政府补助的特征
1、无偿性——政府补助属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还。
通常附有一定条件的,包括:
——政策条件,符合政府补助的政...
null《政府补助》
《政府补助》
null一.政府补助定义及特征
(一)政府补助定义
政府补助——是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本
政府——包括各级政府及其机构,国际的类似组织也在其范围之内
null (二)政府补助的特征
1、无偿性——政府补助属于非互惠交易,政府并不因此享有企业的所有权,企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还。
通常附有一定条件的,包括:
——政策条件,符合政府补助的政策规定
——使用条件,符合政府补助规定的用途null 2、直接取得资产
政府补助——是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产。如企业取得的财政拨款、先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权等。
直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等政府并未直接向企业无偿提供资资产,政府与企业间的债务豁免等,不属于政府补助准则
的内容。null 3.政府资本性投入不属于政府补助
政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相关的所有权,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易
政府的资本性投入无论采用何种形式,均不属于政府补助的范畴,如在补助时规定作为“资本公积”处理的专项拨款等null 4.向出口企业退还的增值税不属于政府补助
税法规定,增值税出口货物实行零税率
——出口环节免征增值税
——退回出口货物前道环节所征进项税额,实质上是政府归还企业垫付的资金,不属于政府补助。null 二、政府补助主要形式
(一)财政拨款
——是政府无偿拨付给企业的资金,通常在拨款时就明确了资金用途。如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴等。null (二)财政贴息
——是政府为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。
财政贴息主要有两种方式:
1、财政贴息资金直接拨付给受益企业;
2、财政贴息资金拨付贷款银行,由银行以优惠利息向企业贷款null (三)税收返还
——是政府按照先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
直接免税\减征\抵免\增加计税抵扣额等政府并未直接向企业无偿提供资资产,不属于政府补助。
增值税出口退税也不属于政府补助。null
(四)无偿划拨非货币性资产
——如行政划拨土地使用权等。null 三、政府补助分类
(一)与资产相关的政府补助
——企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助
(二)与收益相关的政府补助
——除与资产相关的政府补助之外的政府补助null四.政府补助会计处理
(一)政府补助有两种会计处理方法:收益法与资本法。
收益法——是将政府补助计入当期收益或递延收益;
资本法——是将政府补助计入所有者权益。
null收益法又有两种具体方法:总额法与净额法。
总额法——是在确认政府补助时,将其全额确认为收益,而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。
净额法——是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。
我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。
null (二)与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助——应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。
1、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的
——取得时直接计入当期损益(营业外收入)
null 例:C企业按照国家相关规定,适用增值税先征后返政策,按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月,该企业实际缴纳增值税额200万元。20×7年2月,该企业实际收到返还的增值税额140万元时编制的会计分录为:
借:银行存款 1 400 000
贷:营业外收入 1 400 000
null2、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的
——取得时确认为一项负债(递延收益科目);在确认相关费用的期间内,计入当期损益(营业外收入)
null 【例题】甲企业为购买储备粮于2007年3月从国家农业发展银行贷款5000万元,同期银行贷款利率为6%。2007年3月,财政部门按照甲企业的实际贷款额和贷款利率拨付全年贷款利息,甲企业收到财政部门拨付的利息后再按月支付给银行。
要求:编制甲企业的有关会计分录。null实际收到财政贴息时:
借:银行存款 3000 000
贷:递延收益 3000 000
将补偿2007年4月份利息费用的财政贴息25万元(300÷12)计入当期损益
借:递延收益 250 000
贷:营业外收入 250 000null (三)与资产相关的政府补助
企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当确认为递延收益,自相关资产达到预定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。null 会计处理如下:
收到政府补助时:
借: 银行存款
贷: 递延收益
在该资产使用寿命内平均分配
借: 递延收益
贷: 营业外收入null 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的——应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入),不再递延。null 例:20×1年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为1000万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助360万元的申请。20×1年3月1日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业360万元财政拨款(同日到账)。20×1年4月1日,甲企业购入环保设备,实际成本为1200万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款260万元。null 要求:
(1) 编制20×1年3月1日实际收到财政拨款确认政府补助的会计分录;
(2) 编制20×1年4月1日购入设备及按月计提折旧及分摊递延收益的会计分录;
(3) 编制20×9年4月出售设备,同时转销递延收益余额的会计分录
null答案:
(1)借:银行存款 3600 000
贷:递延收益 3600 000
(2)①借:固定资产 12000 000
贷:银行存款 12000 000
②借:管理费用 100 000
贷:累计折旧 100 000
③借:递延收益 30000
贷:营业外收入 30000
null(3)①出售设备
借:固定资产清理 2400000
累计折旧 9 600 000
贷:固定资产 12000000
借:银行存款 2600 000
贷:固定资产清理 2400 000
营业外收入 200 000
②转销递延收益余额
借:递延收益 720 000
贷:营业外收入 720 000
null 企业取得政府无偿划拨长期非货币性资产—— 按照公允价值计量
(1)发票、单据注明价值的——注明的价值即为公允价值;
(2)没有注明价值或注明价值与公允价值差异大、但有活跃交易市场的——根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值;
(3)没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的——按照名义金额计量,名义金额即为人民币1 元。如取得的天然林等生物资产null 企业取得的政府无偿为非货币性资产的
——应先同时确认为一项资产(固定资产或无形资产)和递延收益;
——然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益,计入当期收益。
——以名义金额计量的政府补助,在取得时计入当期损益。
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