小议“递延税款”的核算——债务法下税率变动对递延税款调整额的处理
小议“递延税款”的核算——债务法下税率
变动对递延税款调整额的处理
L}《胀1哗实践探索.
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"递延税款"是所得税会计中采 用纳税影响会计法时所设置的科 目,由于所得税税率变动当期的核 算方法不同,即对税率变动当期"递 延税款"的处理不同,产生了递延法 和债务法,本文仅就债务法下税率 变动当期对"递延税款"调整额的处 理谈一点看法.
在债务法中,当税率发生变动 时,要求根据当前税率或将要实行 的税率调整已经确认的"递延税 款",使"递延税款"所反映的纳税影 响与当前和今后与纳税有关的现金 流量更为相关.具体计算公式为:对 递延税款的调整额=以前各期时间 性差异之和×(新税率一旧税率) 对税率变动当期"递延税款"调 整额的处理从理论上讲有三种处理 方法:
一
,用调整额调整前期
具体做法是将由于税率变动而
使前期多记或少记的递延税款的金 额记入"以前年度损益调整",采用 该法的理由是,符合权责发生制,使 所得税准确地反映本期费用,使报
使用者对损益的认识更直观,更 清晰.
二,将调整额全部记入当期
采用该法的理由是,前期损益 计算并没有错误,不应将调整额计 入"以前年度损益调整",因此应计 入本期所得税费用,并在报表附注 中加以说明.
三,将调整额计入以后各期
这种方法是将调整额进行跨期 摊配,分摊到以后各期,理由是这种 做法可使调整额对各期损益影响较 均衡.
下面举例进行说明:
某公司1992年12月购人设备 一
台,价款1000万元,公司按照直 线法计提折旧,折旧期限4年,期末 无残值.税法按直线法,折旧期2 年.1993年所得税税率为15%, 1994年开始改按20%.假设在其他 因素不变的情况下,该公司每年实 现的税前会计利润为600万元(无 其他纳税调整事项),则该公司 1993,1996年有关所得税费用,时
间性差异,应交所得税及递延税款
的情况如下表:
1
年度93949596合计
会计折旧250250250250lO00 税法折旧500500lO00
时间性差异一250—250250250O 所得税费用90132.5120120462.5
应交所得税52.570170170462.5 递延税款一37.5—62.55O5OO (贷方"一")
例中的方法是我们目前所采用
的,即递延税款调整全部记入本期, 由于1994年税率发生变动,当年递
延税款对前期的调整额为:
以前年度时间性差异之和x
(新税率一旧税率)=一205×(15% 一
20%)=12.5万元
当期所得税费用=600×20%
+12.5=132.5万元,由于所得税
费用调增12.5万元,因此本期净利
Ff孕2
1}=1
◎
(吉林财税)1999.8总第56期?23? 债务法下税率变动当期对递延税款调整额的处理
?
实践探索?
润将减少12.5万元.
三种方法对这12.5万元的调整额的不同 会计处理如下:
1.借:以前年度损益调整12.5
贷:递延税款12.5
2.借:所得税12.5
贷:递延税款12.5
3.假设分三期摊销,1994年4.5万元, 1995,1996年各4万元.
1994年:借:所得税124.5
贷:应交所得税70
递延税款54.5
1995,1996年均为:借:所得税124 递延税款46
贷:应交所得税170
纵观这三种方法,实际上第一,二种方法 都是将调整额一次性记入损益,不同的是两者 对损益影响的会计期间不同.前者表现为对前 期损益的影响,.后者表现为对本期损益的影 曲税?'
<税收征管法),<国家赔偿法)规定:因 税务机关工作人员的行政行为违法,侵犯纳 税人的合法权益并造成损害的,应负赔偿责 任.纳税人有权要求赔偿,具体有如下规定: 一
,税务行政赔偿的性质
税务行政赔偿是因税务行政行为违法 侵权.给纳税人权益造成损害的一种救济手
段.性质属于国家赔偿,由国家整体负担,侵 权造成损害的税务机关和责任人不负赔偿 责任...
二,税务行政赔偿的范围
1.违法实施罚,没收财物等行政处罚
的;
2.违法对财产采取查封,扣押,冻结等 行政强制执行措施的;
3.违反国家规定征收财物,摊派费用
的;
4.造成财产损害的其他违法行为.
三,税务行政赔偿的条件
1.必须是税务机关或其工作人员在行 ?
24?<吉林财税)1999.8总第56期
响,尤其是当调整额较大时,其影响则更为显 ,甚至会影响信息使用者的判断.而第三种 着
方法虽然对各种损益的影响较均衡,但在未来 企业经营情况难以预料的情况下,这种方法显 然不符合稳健原则,而且我们知道,债务法的 一
个优点是由于税率变动当期对已确认的递 延税款进行调整,从而比较准确地反映了有关 经济业务的实际纳税影响,使递延税款科目反 映了企业将来应付税款的债务或代表未来税 款的资产,而如果对税率变动当期递延税款调 整额在以后各期进行分摊,就使债务法的这一 优点失去了意义.但为了使企业的财务报告真 实,准确地反映企业当期的经营业绩,对递延
税款调整额对当期损益的影响可在报表附注 中加以说明,以克服一次计人损益可能对报表 使用者造成的误解.
因此综合考虑,本期税率变动的影响全部 计入本期仍是可供选择的最佳
. 融赵秀丽'
使职权时,违法侵权造成的损害.
2.损害必须是现实已经产生或者必然 产生的后果.
3.赔偿是法定的.受害人权益损害必 须在以上第二项规定的范围内,和被依法确 认的违法之日起两年内依法定程序提出赔 偿请求才能获得赔偿,不符合法定条件的国 家不予赔偿.
四,税务行政赔偿的方式和标准
金钱赔偿.税务机关违法查封,扣押 1.
商品,货物或其他财产的,予以解除.造成损 害或分割的,能恢复原状的尽量恢复原状, 不能恢复原状或失灭的,付给相应的赔偿 金.
2.返还财产.违法处罚款,没收非法所 得,追征税款和滞纳金,没收的财产,都应当 如数退还,财产已拍卖的,付给拍卖所得价 款.
<国家赔偿法)还规定:纳税人获得的赔 偿金不予征税,因要求赔偿而申请复议或向 法院起诉均不承担任何费用.
◎
张
庆
林
l
纳税人{i;l;5益受损可获赡缮