关税的计算

中华外贸学习网www.100waimao.com 官方总站：圣才学习网www.100xuexi.com 【外贸会计】关税会计的核算和应纳税额的计算 　　(一)关税的会计核算 　　1．外贸企业自营进口业务关税的核算 　　外贸企业自营进口业务计算缴纳的关税，是通过“应交税金——应交关税(进口关税)”账户和“商品采购”账户反映的。账务处理为： 　　(1)计算应缴纳进口关税 　　借：商品采购 　　　　贷：应交税金——应交关税(进口关税) 　　(2)实际缴纳 　　借：应交税金——应交关税(进口关税) 　　　　贷：银行存款 　　2．外贸企业自营出口业务关税的核算 　　外贸企业自营出口业务计算缴纳的关税，是通过“应交税金——应交关税(出口关税)”账户和“商品销售税金及附加”账户反映的。账务处理为： 　　(1)计算应缴出口关税 　　借：商品销售税金及附加 　　　　贷：应交税金——应交税金(出口关税) 　　(2)实际缴纳 　　借：应交税金——应交税金(出口关税) 　　　　贷：银行存款 　　【例1】辽润进出12公司于2004年9月，自营进口货物一批，折合人民币的价格为400000元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定进口关税税率为40%，海关代征17%的增值税。商品已入库。账务处理如下： 　　计算应交关税及采购成本： 　　应交关税=400000×40%=160000(K) 　　商品采购成本=400000+160000=560000(元) 　　海关代征增值税=560000×17%=95200(元) 　　①支付货款 　　借：商品采购——进口商品采购400000 　　　　贷：银行存款40000,0②计算进口关税、增值税 　　借：商品采购——进口商品采购160000 　　　　贷：应交税金——应交关税(进口关税)160000 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额)95200 　　　　贷：应付账款95200 　　③支付税金 　　借：应交税金——应交关税(进口关税)160000 　　应付账款95200 　　　　贷：银行存款255200 　　④商品入库 　　借：库存商品560000 　　　　贷：商品采购——进口商品采购560000 　　【例2】辽润进出口公司于2004年9月，自营出口货物一批，价格为FOB大连100000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定出口关税税率为20%，根据海关开具的专用交款书，以银行转账支票付讫税款。账务处理如下： 　　计算出口关税： 　　出口关税=100000×8.28／(1+20%)×20% 　　=138000(元) 　　计算缴纳关税： 　　借：商品销售税金及附加138000 　　　　贷：应交税金——应交关税(出口关税)138000 　　3．外贸企业代理进口关税的核算 　　代理进口业务，受托方一般不垫付货款，而以收取手续费的形式为委托方提供服务。因此，进口计算的关税应由委托方负担。 　　代理进口业务所计算的关税，通过“应交税金——应交关税(进口关税)”、“应付账款”等账户反映。账务处理为： 　　(1)计算交纳进口关税 　　借：应付账款 　　　　贷：应交税金——应交关税(进口关税) 　　(2)交纳进口关税 　　借：应交税金——应交关税(进口关税) 　　　　贷：银行存款 　　4．外贸企业代理出口关税的核算 　　代理出口业务，出口计算的关税应由委托方负担。所计算的关税，应通过“应交税金——应交关税(出口关税)”、“应收账款”等账户反映。账务处理为： 　　(1)计算交纳出口关税 　　借：应收账款 　　　　贷：应交税金——应交关税(出口关税) 　　(2)交纳出口关税 　　借：应交税金——应交关税(出口关税) 　　　　贷：银行存款 　　【例3】辽润进出口公司于2004年10月，接受国内某企业的委托代理进口货物一批，收到进口所需货款1800000元，存入银行账户。该进口商品的价格为我国口岸CIF价200000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，代理手续费按货价的2%收取，进口关税税率为20%。货物已运达，并向委托方办理结算。账务处理如下： 　　商品的进口成本： 　　200000×8.28=1656000(元)进口关税： 　　1656000×20%=331200(元)代理手续费： 　　1656000×2%=33120(元) 　　①收到委托方划转的进口货款 　　借：银行存款1800000 　　　　贷：应付账款——委托方1800000 　　②对外付汇进口商品 　　借：应收外汇账款——国外客户1656000 　　　　贷：银行存款1656000 　　③计算进口关税 　　借：应付账款——委托方331200 　　　　贷：应交税金——应交税金(进口关税)331200 　　④支付进口关税 　　借：应交税金——应交税金(进口关税)331200 　　　　贷：银行存款331200 　　⑤将进口商品交付委托方，并收取手续费 　　借：应付账款一一委托方1689120 　　　　贷：代购代销收入——手续费33120 　　应收外汇账款一一国外客户1656000 　　⑥不足款项向委托方收取 　　借：银行存款220320 　　　　贷：应付账款——委托方220320 　　【例4】辽润进出口公司于2004年10月，接受国内企业委托代理出口货物一批，价格为FOB价200000美元，海关填发税款缴款书之日的美元市场汇率为8.28元，审核申报价格，符合“成交价格”条件，确定出口关税税率为20%，手续费为2000美元。账务处理如下： 　　④计算应交出口关税 　　出口关税=200000×8.28／(1+20%)×20% 　　=276000(元) 　　借：应收账款——委托方276000 　　　　贷：应交税金——应交关税(出口关税)276000 　　②实际交纳 　　借：应交税金——应交关税(出口关税)276000 　　　　贷：银行存款276000 　　③收取手续费 　　借：应收账款——委托方(USD2000×8.28)16560 　　　　贷：代购代销收入16560 　　5．易货贸易进口关税的核算 　　易货贸易进口业务所计算的关税，通过“应交税金——应交税金(进口关税)”、“其他业务支出”等账户反映。账务处理为： 　　(1)计算交纳进口关税 　　借：其他业务支出 　　　　贷：应交税金——应交税金(进口关税) 　　(2)交纳进口关税 　　借：应交税金——应交税金(进口关税) 　　　　贷：银行存款 　　6．易货贸易出口关税的核算 　　易货贸易出口业务所计算的关税，通过“应交税金——应交关税(出口关税)”、“其他业务支出”等账户反映。账务处理为： 　　(1)计算交纳出口关税 　　借：其他业务支出、 　　　　贷：应交税金——应交税金(出口关税) 　　(2)交纳出口关税 　　借：应交税金——应交税金(出口关税) 　　　　贷：银行存款 　　　　贷：银行存款 　　（二）关税应纳税额的计算 　　1．从价税应纳税额的计算 　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 　　(1)进口环节 　　以CIF成交的进口货物，如果申报价格符合规定的“成交价格”条件，则可直接计算出税款。 　　关税税额=CIF价格×汇率×关税税率 　　以FOB成交的进口货物，在计算税款时应先将进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述公式计算税款。 　　完税价格= 　　关税税额=关税完税价格×关税税率 　　(2)出口环节 　　出口货物以FOB为基础，若以CIF条件成交的出口货物，在计算税款时应先将出口货物的CIF价换算为FOB价，然后再按公式计算税款。 　　完税价格= 　　离岸价格=到岸价格－运费－保险费关税税额=关税完税价格×关税税率 　　2．从量税应纳税额的计算 　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 　　3．复合税应纳税额的计算 　　我国目前实行的复合税是先计征从量税，再计征从价税。 　　关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×关税税率 　　 中华外贸学习网www.100waimao.com 官方总站：圣才学习网www.100xuexi.com _1302095729.unknown _1302095812.unknown