递延所得税资产

递延所得税资产 新《企业会计准则——应用指南》规定，“递延所得税资产”科目用来核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，企业应按确认的递延所得税资产，借记该科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记该科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目;资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。该科目期末为借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。 “递延所得税资产”科目的核算与流转税没有关系，也不影响企业所得税的核算和计缴，如果企业应使用而未使用该科目，则可能出现因遗忘可抵扣暂时性差异而多缴企业所得税的情况。 案例 税务稽查人员老杨到A公司进行常规检查，发现在被检查年度的前一年，A公司将自产的成本为100万元、正常对外销售价格为120万元的油漆用于制作产品宣传广告，仅作了借记“销售费用”100万元，贷记“库存商品”100万元的账务处理。A公司当年可税前列支广告费50万元。因为A公司没有依照将自产产品用于制作宣传广告需视同销售的规定计缴企业所得税，税务部门要求A公司调增计税所得额20万元(120-100)。由于A公司当年可税前列支的广告费为50万元，实际扣除100万元，税务部门又要求A公司调增计税所得额50万元。两项合计调增计税所得额70万元。A公司在当年度按照33%的税率补缴了23.1万元的企业所得税，但仅作了如下会计处理(单位，万元): ?借:所得税费用23.1 贷:应交税费——应交所得税 23.1 ?借:本年利润 23.1 贷:所得税费用23.1 当时，A公司不知道自己处理有误，此次税务部门再次检查，老杨在查阅上一年度检查决定时发现，A公司并未将上一年度进行纳税调整的金额予以转回。这样，A公司因没有转回上一年度的可抵扣暂时性差异，多计算了被检查年度的计税所得额70万元，从而多缴了企业所得税17.5万元。 A公司询问，今后要是再遇到类似问题，该如何处理才能避免遗忘可转回的暂时性差异?老杨说，应该通过“递延所得税资产”科目进行核算。并以上一年度调增的计税所得额为例，介绍了前后年度的会计处理。 第一年度汇算清缴时，A公司应作如下会计分录(单位，万元): ?借:所得税费用——当期所得税费用 23.1 贷:应交税费——应交所得税 23.1 ?借:递延所得税资产——可抵扣暂时性差异23.1 贷:所得税费用—— 递延所得税费用 23.1 第二年度汇算清缴时，应根据转回的可抵扣暂时性差异70万元作如下会计分录(所得税税率为25%): ?借:应交税费——应交所得税 17.5 贷:所得税费用—— 当期所得税费用 17.5 ?借:所得税费用——递延所得税费用 17.5 本年利润 5.6 贷:递延所得税资产——可抵扣暂时性差异23.1 必须注意的是，由于所得税税率的变化(由33%变为25%)，使得A公司的所得税产生 了5.6万元的差额，此为永久性差异，应转入本年利润。 递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产; 递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。 例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。 如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。 一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。 根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。 二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 三、递延所得税资产的主要账务处理 (一)企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。 (二)资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目;应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，做相反的会计分录。 (三)资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。