东北财经刘永泽07会计学《习题与案例》参考答案

东北财经刘永泽07会计学《习与案例》参考答案 1.B 2.D 3.B 4.C 5.D 6.C 7.D 8.A 9.D 10.C 11.A 12.B 13.D 14.B 15.D 16.B 17.B 18.A 19.C 20.B 21.A 22.C 23.D 24.C 25.A 26.B 27.C 28.B 29.C 30.D 1.ABC 2.ABC 3.ABDE 4.BCD 5.BCE 6.ACE 7.ABE 8.ABCD 9.ABCDE 10.ABCE 11.ABD 12.ABE 13.BDE 14.ABCD 15.AD 16.BDE 17.ACE 18.ABC 19.ACD 20.BE 21.ABC 22.ABCD 23.BCD 24.ABCDE 25.CDE 1.× 2.× 3.? 4.× 5.? 6.? 7.? 8.? 9.× 10.× 11.? 12.× 13.? 14.× 15.× 16.× 17.? 18.× 19.? 20.× 1. 表1—1 有关会计要素及金额表 金 额 项 目 资 产 负 债 所有者权益 （1） 120 000 （2） 7 000 000 （3） 600 000 （4） 1 500 （5） 500 000 （6） 519 000 （7） 80 000 （8） 2 500 000 （9） 420 000 1 （10） 194 000 （11） 100 000 （12） 750 000 （13） 75 500 （14） 5 000 000 合 计 8 930 000 1 180 000 7 750 000 由于8 930 000=1 180 000+7 750 000，即资产=负债+所有者权益，所以符 合会计基本等式。 2. (A)利润=（488 000－215 000）－（358 000－190 000）=105 000（元） (B)利润=（488000－215000）－（358000－190 000）－20000=85 000（元） (C)利润=（488000－215000）－（358000－190000）＋15000=120 000（元） (D)利润=（488000－215000）－（358000－190000）＋32000－45000=92000（元） 1. (1)向银行借入存款； (2)投资者投入固定资产； (3)投资者收回投资； (4)管理部门领用低值易耗品； (5)计提长期借款利息； (6)赊销货物。 2. （1） ?该经济业务使银行存款减少，固定资产增加，属于资产项目之间的增 减变动，不会对会计要素总额产生影响。 ?该经济业务使原材料和实收资本同时增加，即资产和所有者权益同时 等额增加。 2 ?该经济业务使银行存款和应付账款同时减少，即资产和负债同时等额 减少。 ?该经济业务使银行存款增加，应收账款减少，属于资产项目之间的增 减变动，不会对会计要素总额产生影响。 ?该经济业务使长期借款减少，实收资本增加，即负债减少，所有者权 益增加。 ?该经济业务使资本公积减少，实收资本增加，属于所有者权益项目之 间的增减变动，不会对会计要素总额产生影响。 （2） 资产总额=375 000＋10 000－5 000=380 000（元） 负债总额=112 000－5 000－50 000=57 000（元） 所有者权益=375 000－112 000＋10 000＋50 000=323 000（元） 1．A 2．D 3．D 4．B 5．B 6．A 7．C 8．B 9．C 10．A 11. D 12．C 13．A 14．D 15．C 16．D 17．C 18．B 19．B 20．B 21. C 22．D 23．D 24．C 25．C 26．D 27．D 28．D 29．A 30．C 31．D 32．B 33．C 34．B 35．D 36．C 37．A 38．C 39．B 40．B 41．A 42．D 43．C 44．A 45．C 46．D 47．B 48．D 49．D 50．B 51．A 52．C 53．C 54．B 55．C 56．B 57．C 58．D 59．D 60．C 1．AD 2．ACDE 3．BCE 4．ABCDE 5．ABCD 6．ABCDE 7．ABCE 8．BC 9．AB 10．ACDE 11．BE 12．ADE 3 13．ABD 14．BC 15．ABC 16．AC 17．ABCDE 18．ABD 19．BCDE 20．DE 21．AD 22．AD 23．ABD 24．ABCE 25．ACE 26．ACD 27．CDE 28．AC 29．ACE 30．ABD 31．ABC 32．ABCE 33．ABCE 34．ABC 35．ABDE 36．ACE 37．BD 38．BCD 39．AC 40．AD 1．? 2．? 3．× 4．× 5．? 6．? 7．× 8．× 9．× 10．× 11．× 12．? 13．× 14．? 15．? 16．× 17．? 18．? 19．× 20．? 21．× 22．× 23．× 24．? 25．? 26．× 27． ? 28．× 29．× 30．?31．? 32．× 33．× 34．× 35．? 36．× 37．× 38．? 39．× 40．× 41．? 42．× 43．? 44．× 表2—1 账户余额及发生额表 单位：元 期初余额 本期发生额 期末余额 账户名称 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 长期股权投400 000 220 000 10 000 (610 000) 资 银行存款 60 000 (110 000) 80 000 90 000 应付账款 80 000 70 000 60 000 (70 000) 短期借款 45 000 (25 000) 10 000 30 000 应收账款 (40 000) 30 000 50 000 20 000 实收资本 350 000 — (270 000) 620 000 其他应收款 25 000 25 000 — (0) 1．资产类会计科目：银行存款、材料采购、原材料、应收账款、库存商品、 固定资产、累计折旧、库存现金、待摊费用 负债类会计科目：应付账款、短期借款、预提费用 所有者权益会计科目：实收资本、利润分配、盈余公积 成本类会计科目：制造费用、生产成本 4 损益类会计科目：主营业务收入、主营业务成本、财务费用、销售费用、管 理费用 2．补编会计分录及说明如下： （1）从银行提取现金500元。 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 （2）购进材料已验收入库，款项82 000元暂欠。 借：原材料 82 000 贷：应付账款 82 000 （3）收到投资者投入企业价值为124 000元的设备。 借：固定资产 124 000 贷：实收资本 124 000 （4）生产车间领用生产产品用原材料150 000元。 借：生产成本 150 000 贷：原材料 150 000 （5）归还前欠供货单位账款70 350元，其中：70 000元以银行存款支付， 其余款项以现金付讫。 借：应付账款 70 350 贷：库存现金 350 银行存款 70 000 （6）收到购货单位所欠货款15 800元，存入银行。 借：银行存款 15 800 贷：应收账款 15 800 （7）购进材料并验收入库，货款58 600元以银行存款支付。 借：原材料 58 600 贷：银行存款 58 600 （8）从银行取得短期借款30 000元，存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000 5 （9）收到购买单位所欠货款20 100元，其中20 000元，存入银行， 100•元以现金收讫。 借：库存现金 100 银行存款 20 000 贷：应收账款 20 100 （10）用银行存款归还银行借款20 000元。 借：短期借款 20 000 贷：银行存款 20 000 3．（1）首先，编制会计分录。 ?借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000 ?借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000 ?借：原材料 20 000 贷：实收资本 20 000 ?借：生产成本 40 000 贷：原材料 40 000 ?借：应付账款 22 500 贷：银行存款 22 500 ?借：银行存款 150 000 贷：长期借款 150 000 ?借：应交税费 9 000 贷：银行存款 9 000 ?借：库存现金 5 000 贷：营业外收入 5000 ?借：银行存款 16 000 库存现金 2 000 贷：应收账款 18 000 6 ?借：短期借款 20 000 应付账款 28 000 贷：银行存款 48 000 其次，记入有关账户。 库存现金 银行存款 ????????????? ??????????????? 期初余额1 500 期初余额45 000 ?10 000 ?1 000 ?150 000 ? 1 000 ?5 000 ?16 000 ?22 500 ?2 000 ? 9 000 ????????????? ?48 000 本期发生额8 000 本期发生额 ???????????????? ????????????? 本期发生额166 000 本期发生额90 500 期末余额9 500 ????????????????? 期末余额120 500 原 材 料 应收账款 ????????????? ???????????????? 期初余额90 000 ?40 000 期初余额47 700 ?18 000 ?20 000 ????????????? ????????????????? 本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 20 000 40 000 18 000 ????????????? ??????????????? 期末余额70 000 期末余额29 700 库存商品 生产成本 ????????????? ?????????????? 期初余额60 000 期初余额22 500 7 ????????????? ?40 000 本期发生额- 本期发生额??????????????????????????? 本期发生额40 000 本期发生额 - 期末余额60 000???????????期末余额62 500 长期股权投资 固定资产 ????????????? ?????????????? 期初余额180 000 期初余额60 000 ????????????? ?10 000 本期发生额 - 本期发生额?????????????? ????????????? 本期发生额10 000 本期发生额 - 期末余额180 000 ?????????????? 期末余额610 000 短期借款 应付账款 ????????????? ?????????????? ?20 000 期初余额195 000 ?22 500 期初余额142 500 ????????????? ?28 000 本期发生额 本期发生额 - ?????????????? 20 000 本期发生额 本期发生额???????????? 50 500 期末余额175 000 ?????????????? 期末余额 92 000 应交税费 长期借款 8 ????????????? ?????????????? ?9 000 期初余额9 000 期初余额186 000 ????????????? ?150 000 本期发生额 本期发生额 - ?????????????? 9 000 本期发生额 本期发生额 ????????????? 150 000 期末余额 0 ?????????????? 期末余额 336 000 实收资本 资本公积 ????????????? ?????????????? 期初余额304 200 期初余额140 000 ?20 000 ?5 000 ????????????? ?????????????? 本期发生额20 000 本期发生额 本期发生额 5 000本期发生额????????????? ?????????????? 期末余额 324 200 期末余额145 000 盈余公积 ????????????? 期初余额70 000 ????????????? 本期发生额 本期发生额 -????????????? 期末余额 70 000 最后，根据账户记录进行试算平衡。 （2） 总分类账户发生额及余额试算平衡表 单位：元 期初余额 本期发生额 期末余额 账户名称 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 9 库存现金 1 500 8 000 — 9500 银行存款 45 000 166 000 90500 120 500 应收账款 47 700 — 18000 29 700 原材料 90 000 20 000 40 000 70 000 库存商品 60 000 — — 60 000 生产成本 22 500 40 000 — 62 500 长期股权投— 180 000 — 180 000 资 固定资产 600 000 10 000 — 610 000 短期借款 195 000 20 000 — 175 000 应付账款 142 500 50 500 — 92 000 应交税费 9 000 9 000 — 0 长期借款 186 000 — 150 000 336 000 实收资本 304 200 — 20 000 324 200 资本公积 140 000 — 5 000 145 000 盈余公积 70 000 — — 70 000 合 计 1 046 700 1 046 700 323 500 323 500 1 142 200 1 142 200 4． 单位：元 收付实现制 权责发生制 经济业务 收入 费用 收入 费用 （1） 5 000 12 000 （2） 30 000 0 （3） 1 000 0 （4） 50 000 50 000 （5） 2 000 2 000 （6） 15 000 0 （7） 8 000 0 （8） 0 3 000 （9） 0 10 000 （10） 2 400 0 合计 86 000 27 400 72 000 15 000 5. 会计要素项目资产 负债 所有者权益 10 与数量关系 期初余额 70 000 20 000 50 000 （1） 固定资产 +5 000 银行存款 –5 000 （2） 原材料 +10 000 实收资本 +10 000 （3） 长期负债 -5 000 实收资本 +5 000 （4） 银行存款 -200 库存现金 +200 （5） 银行存款 -1 000 应付账款 -1 000 （6） 银行存款 -5 000 短期借款 -5 000 （7） 银行存款 +8 000 应收账款 -8 000 （8） 银行存款 +10 000 短期借款 +10 000 (9) 银行存款 +5 000 库存现金 +1 000 应收账款 -6 000 (10) 银行存款 -10 000 短期借款 -8 000 应付账款 -2 000 期末 74 000 9 000 65 000 结论：会计事项发生不能打破会计恒等式。 6．长顺公司2007年12月31日的试算平衡表如表2—3所示。 表2—3 长顺公司试算平衡表 单位：元 账户 借方余额 贷方余额 库存现金 2 500 银行存款 15 800 交易性金融资产 7 800 应收账款 5 200 应收票据 2 000 原材料 54 000 库存商品 105 000 其他应收款 3 000 固定资产 112 800 短期借款 15 400 交易性金融负债 8 500 应付账款 30 000 11 应付职工薪酬 31 200 长期借款 50 000 实收资本 70 000 资本公积 49 000 盈余公积 20 000 主营业务收入 278 000 主营业务成本 175 000 管理费用 39 000 财务费用 20 000 销售费用 10 000 合计 552 100 552 100 第三章 会计循环练习题参考答案 1.C 2.A 3.C 4.D 5.C 6.D 7.D 8.D 9.D 10.A 11.B 12.C 13.A 14.B 15.B 16.D 17.D 18.B 19.C 20.C 21.C 22.A 23.D 24.A 25.A 26.D 27.C 28.C 29.A 30.B 31.C 32.C 33.D 34.A 35.D 36.D 37.B 38.A 39.C 40.A 41.D 42.A 43.D 44.C 45.D 46.C 1.BCD 2.ABE 3.ACDE 4.ABD 5.ABC 6.ADE 7.BCD 8.ABCDE 9.ACD 12 10.BDE 11.ABD 12.BDE 13.ACE 14.ADE 15.AC 16.ABC 17.BCD 18.AC 19.ACD 20.AC 21.AC 22.ABCD 23.ACD 24.ABC 25.ABC 26.ABCD 27.BCD 28.ABCE 29.AB 30.ABE 31.AB 32.BE 1.× 2.× 3.× 4.× 5.× 6.? 7.? 8.× 9.? 10.× 11.× 12.× 13.× 14.? 15.× 16.× 1.解答： （1）业务1： 企业购买原材料一批，价款计45 000元（假设不考虑增值税），通过银行支付货款15 000元，其余30 000元暂未支付。 业务2：企业收回客户所欠本企业的货款12 000元，存入银行。 业务3：本企业接受投资者投资计510 000元，其中一台全新设备价值 276 000元，设备交付使用；通过银行划转234 000元。 业务4：用银行存款108 000元偿还应付账款。 业务5：签发并承兑商业汇票用以抵付应付账款60 000元。 业务6：企业以前签发并承兑的商业汇票到期，企业通过银行支付票据款 30000元。 业务7：企业接受投资者投资180 000元，其中原材料100 000元，入库；一台全新的设备价值80 000元，投入使用。 业务8：企业开出现金支票从银行提取现金3 000元备用。 （2）业务1 借：原材料 45 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 30 000 业务2 借：银行存款 12 000 贷：应收账款 12 000 业务3 借：银行存款 234 000 固定资产 276 000 贷： 实收资本 510 000 13 业务4 借： 应付账款 108 000 贷： 银行存款 108 000 业务5 借： 应付账款 60 000 贷： 应付票据 60 000 业务6 借： 应付票据 30 000 贷： 银行存款 30 000 业务7 借： 原材料 100 000 固定资产 80 000 贷： 实收资本 180 000 业务8 借： 库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 （3）对会计等式的影响情况。 业务1：资产增加30 000元，负债增加30 000元。 业务2：资产内部一增一减变化，会计等式两边的资金总额保持不变。 业务3：资产增加510 000元，所有者权益增加510 000元。 业务4：资产减少108 000元，负债减少108 000元。 业务5：负债内部一增一减变化，会计等式两边的资金总额保持不变。 业务6：资产减少30 000元，负债减少30 000元。 业务7：资产增加180 000元，所有者权益增加180 000元。 业务8：资产内部一增一减变化，会计等式两边的资金总额保持不变。 期末的会计等式为： 资产总额为1 157 400元，负债总额为107 400元，所有者权益总额为 1 050 000元，因此：1 157 400=107 400+1050 000 2. 期末的所有者权益=期初的所有者权益+本期增加的所有者权益-本期减 少的所有者权益 根据这个计算公式，我们可以确定： 利和股份公司所属A公司年末的所有者权益=2 318 000+（800 000 + 260 000）=3 378 000（元） 14 注意本题中的用资本公积金转增资本不影响所有者权益总额的变化。 3. 根据题意可知： （1）本月购入材料总额=（期末结存材料-期初结存材料）+本期发出材料=（206 500-278 500）+132 000=60 000（元） （2）本月发生的应付购货款=（期末的应付款-期初的应付款）+本期偿还的应付款=（243 000-218 000）+0 =25 000（元） （3）本月已付款的材料=本月购入材料总额-本月发生的应付购货款 =60 000-25 000=35 000（元） 4.解答：根据题意做如下的解答： （1）收付实现制：收入=400 000+100 000+200 000=700 000（元） 费用=7 200+30 000+6 000=43 200（元） 利润=700 000-43 200=656 800（元） （2）权责发生制：收入=520 000+48 000+280 000=848 000（元） 费用=7 200+2 000+1 000+5 000=15 200（元） 利润=848 000-15 200=832 800（元） （3）由以上的计算可以看出，同一个企业的同样的经济业务，按照两种 不同的会计事项处理原则即权责发生制和收付实现制，计算出的结果不同。 究其原因，就在于两种原则确定收入、费用的不同，导致最终确定的利 润额也不同。收付实现制要求以实际收到或付出货币资金为标准，确定本期 的收入或费用；而权责发生制则以应该收到或付出货币资金为标准确定本期 的收入或费用，也就是以收款的权利或付款的责任的实际发生为标准，确定 本期的收入或费用。正是这种确认收入、费用标准的不同，导致了结果的不 同。 5.正确的试算平衡表见表3—1。 表3—1 某公司试算平衡表 20×9年4月30日 单位：元 金额 项目 借方 贷方 15 库存现金 28 910 应收账款 31 100 库存商品 8 200 固定资产 29 400 应付账款 22 000 实收资本 50 000 营业收入 31 510 管理费用 5 900 合计 103 510 103 510 6.正确的试算平衡表见表3—2。 表3—2 某企业结账前试算平衡表 20×9年3月31日 单位：元 账户名称 借方 贷方 库存现金 9 600 7 200 银行存款 336 000 10 800 应收账款 456 000+10 800=466 800 库存商品 144000 42 000 固定资产 432 000+40 800=472 800 应付账款 55 920 319 920 实收资本 1 080 000 营业收入 40 800 564 000+96 000=660 000 营业成本 42 000 管理费用 520 800+72 000=592 800 40 800 合计 2 160 720 2 160 720 7．正确的试算平衡表见表3—3。 表3—3 某公司结账前试算平衡表 20×9年10月31日 单位:元 账户名称 借方 贷方 库存现金 4740 银行存款 104 600-3 132+3 600+5 400=110468 16 应收账款 15 656+2 700+46 088=64 444 库存商品 89 700+37 500=127 200 原材料 42 060-37 500=4 560 固定资产 2 513 700 短期借款 120 000+6 000=126 000 应付账款 73 480+3 600=77 080 实收资本 2 000 000 盈余公积 150 620 主营业务收入 486 500 本年利润 49 380 管理费用 63 400+3 132-2 700+36=63 868 财务费用 600 合计 2 889 580 2 889 580 1.（1）A H (2) I B (3) A F (4) B C（5）A D (6) A D (7) A B (8) C B (9)A B (10) A D 2.刘义服务部本月业务的处理如下： （1）需要用到以下主要账户有：库存现金，业主资本，应收账款，库存 商品，应付账款，管理费用，营业收入，营业成本等。 各业务会计分录如下： 5月1日， 借：库存现金 5 000 借：管理费用 1 000 贷：业主资本 5 000 贷：库存现金 1 000 5月2日，借：库存商品 800 贷：库存现金 800 5月5日，借：管理费用 2 000 贷：库存现金 2 000 5月8日， 借：库存商品 3 200 贷：应付账款 3 200 5月10日， 借：管理费用 600 贷：库存现金 600 5月12日， 借：库存现金 2 500 贷：营业收入 2 500 5月15日， 借：管理费用 500 17 贷：库存现金 500 5月18日， 借：管理费用 380 贷：库存现金 380 5月20日， 借：应收账款 1 500 贷：营业收入 1 500 5月24日， 借：管理费用 600 贷：库存现金 600 5月31日，借：库存现金 3 000 借：管理费用 500 贷：营业收入 3 000 贷：库存现金 500 5月31日需要结转本月销售成本。题中已知月末盘点在用产品850元， 本月购入两次库存产品，合计4 000元，倒轧出本月销售成本为3 150元。 借：营业成本 3 150 贷：库存商品 3 150 （2）登记有关账户、编制试算平衡表 库存现金 库存商品 月初余额0 （2） 1 000 月初余额0 （14） 3 150 （1） 5 000 （3） 800 （3） 800 （7） 2 500 （4） 2 000 （5） 3 200 （12） 3 000 （6） 600 月末余额 850 （8） 500 （9） 380 （11） 600 （13） 500 月末余额4120 营业收入 月初余额0 （2） 1 000 （4） 2 000 （6） 600 （8） 500 （9） 380 （11） 600 （12） 18 管理费用 500 月初余额0 （7） 2 500 （10） 1 500 （12） 3 000 月末余额 7 000 月末余额 5 580 试算平衡表 表3—4 20×9年5月份 单位：元 本期发生额 期末余额 账户名称 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 10 500 6 380 4 120 业主资本 5 000 5 000 应收账款 1 500 1 500 库存商品 4 000 3 150 850 应付账款 3 200 3 200 营业收入 7 000 7 000 管理费用 5 580 5 580 营业成本 3 150 3 150 合计 24 730 24 730 15 200 15 200 （3）编制“利润表”和“资产负债表” 表3—5 利润表（简表） 20×9年5月份 单位：元 项 目 金 额 营业收入 7 000 减：营业成本 3 150 营业费用 5 580 营业利润 -1 730 表3—6 资产负债表（简表） 20×9年5月31日 单位：元 项目 金额 项目 金额 货币资金 4120 应付账款 3200 应收账款 1500 业主资本 5000 库存商品 850 未分配利润 -1730 资产合计 6470 负债及所有者权益6470 合计 从以会计报表中可以看出，刘义服务部的5月份为经营亏损1 730元。 19 3. 首先对题中发生的错误进行个别分析： （1）收到存款利息，应冲减本期的财务费用，而本题却将其作为主营业 务收入处理，导致收入虚增2 500元，费用虚增2 500元； （2）摊销已付款的保险费，应贷记“待摊费用”账户，而本题却贷记“预 提费用”账户，导致资产虚增4 000元，负债虚增4 000元； （3）未提固定资产折旧，导致本期费用虚减4 800元，累计折旧虚减4 800元； （4）未预提车间修理费，导致制造费用虚减1 800元，预提费用这项负债减少1 800元； （5）预收款应作为负债处理，不能作为本期收入，因而本题错误导致负 债减少12 000元，收入增加12 000元。根据以上的分析可计算如下： 由于发生错误使得资产虚增4 000元；负债虚减9 800（4 000-1 800-12 000）元；收入虚增14 500（2 500+12 000）元，费用虚减2 300（2 500-4 800），因而利润虚增16 800元；所有者权益虚增16 800元。 4. 本期库存现金收入总额=4 100-3 600+9 600=10 100（元） 本期收回顾客欠款总额=4 000+6 800-3 600=7 200（元） 本期购买的原材料总额=3 200+3 800-7 000=0（元） 本期发生的待摊销的费用=8 800-（8 000-1 000）=1 800（元） 本期增加的应付账款=15 800-（16 000-3 000）=2 800（元） 5. 该餐饮公司20×9年的有关损益项目确定如下： 收入=420 000+50 000+32 000=502 000（元） 费用=260 000+21 000+145 000+40 000=466 000（元） 利润=502 000-466 000=36 000（元） 通过上述计算可以看出，周正经营的餐饮公司，开业一年来实现的经营 成果是盈利36 000元。由于周正原在任职，月薪1 500元，年薪即为18 000元，显然，周正开办的餐饮公司获得的盈利要超过其在单位任职的 收入，也就是说，周正辞去公职而开办公司是合适的。 20 对于本题需要注意，周正个人的支出20 000元不能作为公司的开支看待。 因为，按照会计主体前提条件的要求，公司的会计只核算本公司的业务，必 须将公司这个会计主体的业务与公司所有者即周正本人的业务区别开来。另 外，对于周正来说，在作出这个决策时，需要考虑一下借款投资的利息问题， 在本例中，借款的年利息额为4000（100 000×4%）元，但这个利息额度比较 小，所以，并不改变最终的结果。 6.答： 更正错账： （1）划线更正法： 3 500 5 300 （印章） （2）借：固定资产 70 000 贷：资本公积 70 000 借：固定资产 70 000 贷：实收资本 70 000 （3）借：固定资产 5 000 贷：银行存款 5 000 借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000 （4）借：预提费用 2 400 贷：银行存款 2 400 借：待摊费用 2 400 贷：银行存款 2 400 （5）借：短期借款 36 000 贷：银行存款 36 000 （6）借：应付账款 54 000 贷：应付票据 54 000 （7）借：盈余公积 72 000 贷：实收资本 72 000 7.编制的通用记账凭证如下： 21 （1）表3—7 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月 2日 凭证编号 摘要 结票借方科目 贷方科目 金额 记 算 号 账 总账科明细科总账科明细科 方符目 目 目 目 式 号 接受A投 银行存 实收资A投资80 000 资 款 本 人 附单据 合计 80 000 张 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （2）表3—8 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月10日 凭证编号 摘要 结算 票号 借方科目 贷方科目 金额 记 方式 账 总账科明细科总账科明细科 符目 目 目 目 号 购买材料 原材料 银行存 20 000 款 附单据 合计 20 000 张 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （3）表3—8 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月11日 凭证编号 摘要 结算 票号 借方科目 贷方科目 金额 记 方式 账 总账科明细科总账科明细科 符目 目 目 目 号 购买设备 固定资 银行存 300 产 款 000 附单据 合计 300 张 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： 22 （4）表3—9 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月15日 凭证编号 摘要 结算 票号 借方科目 贷方科目 金额 记 方式 账 总账科明细科总账科明细科 符目 目 目 目 号 偿还欠款 应付账B企业 银行存 150 款 款 000 附单据 合计 150 张 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （5）表3—10 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月18日 凭证编号 摘要 结算 票号 借方科目 贷方科目 金额 记 方式 账 总账科明细科总账科明细科 符目 目 目 目 号 收回欠款 银行存 应收账C公司 50 000 款 款 附单据 合计 50 000 张 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （6）表3—11 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月20日 凭证编号 摘要 结算 票号 借方科目 贷方科目 金额 记 方式 账 总账科明细科总账科明细科 符目 目 目 目 号 提取现金 库存现 银行存 4 000 金 款 附单据 合计 4 000 张 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： 23 （7）表3—12 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月22日 凭证编号 摘要 结票借方科目 贷方科目 金额 记 算 号 账 总账科目 明细科总账科明细科 方符目 目 目 式 号 预借差旅 其他应收王玲 库存现 2 000 费 款 金 附单据 合计 2 000 张 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （8）表3—13 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月24日 凭证编号 摘要 结票借方科目 贷方科目 金额 记 算 号 账 总账科明细科总账科明 方符目 目 目 细 式 号 科 目 偿还短期借 短期借 银行存 120 000 款 款 款 附单据 张 合计 120 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （9）表3—14 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月 2日 凭证编号 摘要 结票借方科目 贷方科目 金额 记 算 号 账 总账科明细科总账科目 明细科 方符目 目 目 式 号 报销差旅 管理费 1 800 费 用 库存现 200 金 其他应收 2 000 款 24 附单据 张 合计 2 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （10）表3—15 通用记账凭证 出纳编号 证44—1A 20×9年6月29日 凭证编号 摘要 结票借方科目 贷方科目 金额 记 算 号 账 总账科明细科总账 明 方符目 目 科目 细 式 号 科 目 从银行借 银行存 短期借 100 000 款 款 款 附单据 张 合计 100 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： 8. （1）银收1 表3—16 收款记账凭证 凭证编号 出纳编号 1 证41—1A 20×9年6月1日 借方科目：银行存款 结算 贷方科目 记账 摘要 票号 金额 方式 总账科目 明细科目 符号 从银行借款 短期借款 100 000 附单据 张 合计 100 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 缴款人： （2）现付1 表3—17 付款记账凭证 凭证编号 出纳编号 1 证42—1A 20×9年6月3日 贷方科目：库存现金 借方科目 结算 记账 摘要 票号 金额 方式 符号 总账科目 明细科目 预借差旅费 其他应收款 某职工 600 25 附单据 张 合计 600 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： （3）转1 表3—18 转账记账凭证 证43—1A 20×9年6月6日 凭证编号 借方科目 贷方科目 记账 摘要 金额 符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 领用材料 生产成本 60 000 管理费用 5 000 原材料 65 000 附单据 张 合计 65 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： （4）银付1 表3—19 付款记账凭证 凭证编号 出纳编号 证42—1A 20×9年6月15日 贷方科目：银行存款 借方科目 结算 记账 摘要 票号 金额 方式 符号 总账科目 明细科目 办公费 管理费用 7 000 附单据 张 合计 7 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： （5）转2 表3—20 转账记账凭证 证43—1A 20×9年6月30日 凭证编号 2 借方科目 贷方科目 记账 摘要 金额 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 符号 计算所得税 所得税费用 5 000 应交税费 应交所得税 5 000 附单据 张 合计 5 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： （6）转3 表3—21 转账记账凭证 26 证43—1A 20×9年6月30日 凭证编号 3 借方科目 贷方科目 记账 摘要 金额 符号 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 计算折旧 生产成本 10 000 管理费用 6 000 累计折旧 16 000 附单据 张 合计 16 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： （7）银付2 表3—22 付款记账凭证 凭证编号 出纳编号 证42—1A 20×9年6月30日 贷方科目：银行存款 借方科目 结算 记账 摘要 票号 金额 方式 符号 总账科目 明细科目 提取现金 库存现金 3 000 附单据 张 合计 3 000 会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人： 第四章 货币资金与应收项目练习题 参考答案 1.A 2.B 3.D 4.A 5.B 6.C 7.D 8.B 9.D 10.C 11.D 12.B 13.B 14.B 15.A 16.C 17.B 18.B 19.D 20.C 21.B 22.D 27 23.A 24.B 25.B 26.D 27.B 28.A 29.D 30.C 1. ACE 2.AC 3.ABCD 4.ACE 5. CDE 6.ABC 7.AC 8.AC 9.BE 10.ABC 11.ABC 12.BCE 13.ABCD 14.ABCE 15.ACDE 16.AD 17.AC 18.BDE 19.ABDE 20.ABCD 21.BCDE 22.BCDE 23.AC 1.× 2. × 3. × 4. × 5. × 6.? 7. × 8. ? 9. ? 10. ? 11. ? 12. × 13. ? 14. × 15. × 16. × 17. × 18. × 19. × 20. ? 21．× 22. × 23. × 24. × 25. × 26. ? 1. 某公司坏账准备的提取计算及会计分录 20×7年年末坏账准备贷方余额为24 000元 20×8年确认发生坏账时： 借：坏账准备 12 500 贷：应收账款 12 500 20×8年年末应计提的坏账准备1 200 000×3%=36 000（元） 应补提坏账准备36 000－（24 000－12 500）=24 500（元） 借：资产减值损失 24500 贷：坏账准备 24500 20×9年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款时 借：应收账款 3 000 贷：坏账准备 3 000 借：银行存款 3000 贷：应收账款 3000 20×9年年末应计提坏账准备 1000 000×5%=50 000（元） 28 应补提坏账准备50 000－（36 000+3 000）=11 000（元） 借：资产减值损失 11000 贷：坏账准备 11000 2. 编制某公司8月31日的银行存款余额调节表，见表4—1。 表4—1 银行存款余额调节表 20×9年8月31日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 29 企业银行存款日记201 银行对账单的余额 346 账余额 2871 550 加：银行收款、企162 加：企业收款、银114 业未收款 000 行未收款 821 减：企业少记的付1 银行多记的付99 款 800 款 000 银行收取的服1 减：企业付款、银200 务费 500 行未付款 384 359 359 调节后余额 调节后余额 987 987 说明：该公司9月初可以动用的银行存款为调节后余额，即359 987元。 3.（1）8月31日银行存款余额调节表见表4—2。 表4—2 银行存款余额调节表 20×9年8月31日 项目 金额 项目 金额 银行对账单余478 500 银行存款日记账439 800 额 余额 加：公司已（4）39 加：银行收（1）30 000 收银行未收 000 款公司未收的（6）36 450 的未达账项 （5）26 未达账项 250 减：公司已（2）52 减：银行付（3）15 000 付银行未付的未500 款公司未付的 达账项 未达账项 调节后余额 491 250 调节后余491 250 额 （2）9月初企业可以动用的银行存款实有额为491 250元。 4. （1）计算的“估计损失金额”如表4—3所示： 1 201 287=270 537+2 107 775-2 177 025。 30 表4—3 账龄分析和坏账损失估算表 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失率（%） 估计损失金额 未到期 500 000 1 5 000 逾期1年以下 820 000 3 24 600 逾期1～2年 220 000 5 11 000 逾期2～3年 180 000 10 18 000 逾期3年以上 340 000 50 170 000 合 计 2 060 000 - 228 600 （2）20×9年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额为：66000-100 000=-34 000元。即为借方余额34 000元； （3）20×9年末应计提的坏账准备金额为：228 600元； （4）20×9年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额为：228 600+34 000=262 600元。 1. 按照权责发生制对某公司5月的有关事项进行调整 （1）借：制造费用 4 500 管理费用 2 700 贷：累计折旧 7 200 （2）借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000 借：管理费用 500 贷：待摊费用 500 （3）借：管理费用 1 000 贷：预提费用 1 000 （4）借：主营业务成本 268 000 贷：库存商品 268 000 （5）借：财务费用 833.33 贷：预提费用 833.33 31 2. 某企业计提坏账准备等业务处理 第一年末应计提坏账准备： 2 000 000×4‰=8 000（元） 借：资产减值损失 8 000 贷：坏账准备 8 000 第二年发生坏账损失时： 借：坏账准备 10 000 贷：应收账款 10 000 第二年末应计提的坏账准备： 2 800 000×4‰ =11 200（元） 应补提坏账准备：11 200+（10 000-8 000）=13 200（元） 借：资产减值损失 13 200 贷：坏账准备 13 200 第三年发生坏账损失时： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 收回以前年度已作为坏账注销的应收账款时： 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 第三年末应计提的坏账准备： 1 500 000×4‰ = 6 000（元） 应冲回多提的坏账准备2200元： 借：坏账准备 2 200 贷：资产减值损失 2 200 3. 某企业计提坏账准备等业务处理 20×6年12月31日应计提坏账准备： 1 000 000×5‰=5 000（元） 32 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 20×7年12月31日应计提坏账准备： 2 500 000×5‰ =12 500（元） 实际提取：12 500－5 000=7 500（元） 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500 20×8年12月31日应计提坏账准备： 2 200 000×5‰=11 000（元） 实际提取：11 000－12 500=－1 500（元） 借：坏账准备 1 500 贷：资产减值损失 1 500 20×9年6月发生坏账损失18 000元： 借：坏账准备 18 000 贷：应收账款 18 000 20×9年12月31日应计提坏账准备： 2 000 000×5‰ =10 000（元） 实际提取： 10 000＋（18 000－11 000）= 17 000（元） 借：资产减值损失 17 000 贷：坏账准备 17 000 4. 编制某公司的银行存款余额调节表，如表4—4： 公司银行存款余额调节表 表4—4 20×9年6月30日 单位：元 项 目 金 额 项 目 金 额 企业银行存款日记账余额 4 526 252 银行对账单余额 914 311 加：银行收款、企业未收款 103 000 加：企业收款、银行未收款 185 221 企业支票错误 21 000 银行记账错误 1 800 减：银行服务费用 1 820 减：在途支票 526 527 2 企业银行存款日记账的余额可以根据编制的调节表进行计算，也可以根据题中已给的资料计算，即企业 存款日记账余额=394 350+2 897 160-2 838 885=452 625元。 33 调节后余额 574 805 调节后余额 574 805 公司在收到相关的凭证后，应编制如下的会计分录： （1）对于某单位的票据款： 借：银行存款 103 000 贷：应收票据 100 000 财务费用 3 000 （2）对于偿还某单位款项后剩余的存款少记21 000元（24 000-3 000）， 应补上： 借：银行存款 21 000 贷：应付账款 21 000 （3）对于银行的服务费用： 借：财务费用 1 820 贷：银行存款 1 820 5．根据所给资料进行相关业务的处理 （1）1日出纳赔偿现金 借：库存现金 200 贷：其他应收款 200 （2）2日申请本票并交纳手续费 借：其他货币资金——银行本票 240 000 财务费用 100 贷：银行存款 240 100 （3）3日销售商品 借：应收账款——阳光商店 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 27 200 （4）4日购材料 借：原材料 180 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 30 600 银行存款 29 400 34 贷：其他货币资金——银行本票 240 000 （5）5日销售商品收到商业汇票 借：应收票据——玉泉公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 （6）6日收到本金和利息 借：银行存款 151 200 贷：应收票据 150 000 财务费用 1 200 （7）7日收到退回产品 借：主营业务收入 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 贷：应收账款——阳光商店 23 400 （8）9日收到货款 借：银行存款 160 524 财务费用 3 276 贷：应收账款——阳光商店 163 800 （9）10日销售商品 借：应收票据——大地公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 （10）11日购进材料 借：原材料 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应收票据 234 000 （11）25日收回已核销坏账 借：应收账款 50 000 贷：坏账准备 50 000 借：银行存款 50000 35 贷：应收账款 50000 （12）28日转销无法收回债权 借：坏账准备 180 000 贷：应收账款——利群公司 180 000 （13）30日计算应缴税费 借：所得税费用 120 000 贷：应交税费——应交所得税 120 000 （14）31日支付所得税 借：应交税费——应交所得税 120 000 贷：银行存款 120 000 （15）31日计提坏账准备 借：资产减值损失 107 000 贷：坏账准备 107 000 6. 根据所给资料进行相关业务的处理 （1）20×9年11月1日收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 （2）20×9年12月31日年度终了，计算该票据所产生利息时： 票据应计利息=117 000×12%×2?12=2 340（元） 借：应收票据 2 340 贷：财务费用 2 340 经过以上的计算，在年末时公司的应收票据的账面价值为119 340元 （117 000+2 340）。 （3）20×0年2月1日票据到期收回款项时： 收款金额=117 000×（1+12%×3?12）=120 510（元） 20×0年应计票据利息=117 000×12%×1?12=1 170（元） 借：银行存款 120 510 贷：应收票据 119 340 36 财务费用 1 170 7.编制的会计分录如下： （1）?借：应收账款——B企业 7 020 000 贷：主营业务收入 6 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 020 000 ?借：坏账准备 520 000 贷：应收账款 520 000 ?借:银行存款 4 000 000 贷：应收账款——B企业 4 000 000 ?借：应收账款 300 000 贷：坏账准备 300 000 借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 ?借：应收账款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）340 000 （2）本企业本期应计提的坏账准备： 期末应收账款余额为：1000+702-52-400+234=1 484（万元） “坏账准备”账户余额为：50-52+30=28（万元） 本期应计提坏账准备：1484×5%=74.2（万元） 再补提坏账准备金额为：74.2-28=46.2（万元） 会计分录为： 借：资产减值损失 462 000 贷：坏账准备 462 000 8.（1）借：应收票据——M公司 432 900 贷：主营业务收入 370 000 应交税费——应交增值税（销项税额）62 900 （2）借：应收账款——K公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 37 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 （3）借:应收票据——T公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税（销项税额）51 000 （4）借：银行存款 596 700 贷：应收票据 585 000 财务费用 11 700 （5）借：应收账款 800 000 贷：应收票据 800 000 9.（1）借：库存现金 500 贷：其他应收款 500 （2）借：财务费用 50 贷：银行存款 50 （3）借：应收账款——B公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 （4）借：应收票据—— H公司 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000 （5）借：银行存款 403 200 贷：应收票据 400 000 财务费用 3 200 （6）借：应收账款 100 000 贷：坏账准备 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000 10.（1）借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5000 38 （2）借：其他货币资金——外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 （3）借：管理费用 1 200 贷：库存现金 1 200 （4）借：银行存款 994500 贷：主营业务收入 850000 应交税费——应交增值税（销项税额） 144500 （5）借：其他应收款——李红 3000 贷：库存现金 3000 （6）借：应付账款——D公司 128 000 贷：银行存款 128 000 （7）借：银行存款 285 000 贷：应收账款——F公司 285 000 （8）借：原材料 405 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000 贷：其他货币资金——外埠存款 473 000 （9）借：其他货币资金——银行汇票存款250 000 贷：银行存款 250 000 （10）借：应付职工薪酬 168 500 贷：银行存款 168 500 （11）借：库存现金 600 管理费用 2 400 贷：其他应收款——李红 3 000 （12）借：银行存款 27 000 贷：其他货币资金——外埠存款 27 000 （13）借：应收账款 1 404 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费——应缴增值税（销项税额）204 000 （14）借：原材料 202 000 39 应交税费——应缴增值税（进项税额）34 000 贷：其他货币资金——银行汇票存款 236 000 （15）借：银行存款 14 000 贷：其他货币资金——银行汇票存款 14 000 （16）借：管理费用 8 500 贷：银行存款 8 500 （17）借：银行存款 420 000 贷：应收票据 420 000 第五章 存货练习题参考答案 1.D 2.C 3.C 4.C 5.A 6.B 7.D 8.D 9.D 10.B 11.D 12.A 13.A 14.D 15.C 16.A 17.B 18.D 19.B 20.D 21.D 22.B 23.D 24.C 25.B 26.A 27.D 28.D 29.B 30.C 31.B 32.B 33.B 34.D 35.A 1.ABC 2.ACE 3.ABC 4.AD 5.ABCD 6.AB 7.ABD 8.ACE 9.ABCDE 10.ABCD 11.ABE 12.ACE 13.BD 14.ABCE 40 1.? 2.× 3. ? 4. × 5. × 6. × 7. × 8. × 9. × 10. × 11. × 12. × 13. × 14. × 15. × 16. × 17. ? 18. × 19. × 20. × 1.解答： （1）先进先出法： 销售成本=1 000×400+800×420=736 000（元） 期末结存存货成本=200×420+2 000×410+1 000×400=1 304 000（元） （2）加权平均法： 加权平均单位成本= （1000×400+1000×420+2000×410+1000×400?(1000+1000+2000+1000)=408（元/件） 销售存货成本=1800×408=734400（元） 结存存货成本=3200×408=1305600（元） 2.解答： (1)加权平均法： 存货单位成本=(8700+12710+19200+14850+6120)?(3000+4100+6000+4500+1800)=3.17（元/件） 本月发出存货成本=3.17×(2500+5500+7000)=47550（元） 本月结存成本=3.17×6400=20288（元） (2)先进先出法： 期初存货单价=8700/3000=2.90（元/件） 10日发出成本=2500×2.9=7250（元） 13日发出成本=500×2.9+4100×3.1+900×3.2=17040（元） 25日发出成本=5100×3.2+1900×3.3=22590（元） 本月销售成本=7250+17040+22590=46880（元） 本月结存成本=2600×3.3+6120=14700（元） 41 3.解答：按先进先出法确定的表内各个项目的填列见表5—1 表5—1 甲材料收发情况表 收入 发出 结存 日单位总成单位总成单位总成数量 数量 数量 期 成本本成本本成本本（件） （件） （件） （元） （元） （元） （元） （元） （元） 1 2 月 600 4.00 2 400 1 日 1 2600 4.00 2400 月400 4.40 1760 400 4.00 1760 8 日 1 2 月600 4.00 2400 200 4.40 880 1200 4.00 880 4 日 1 2 月200 4.40 880 200 4.40 880 600 4.60 2 760 2200 4.60 920 600 4.60 2760 0 日 1 2 月 400 400 4.60 1840 2 8 日 1 2 月400 4.60 1840 400 5.00 2 000 3400 4.60 2000 1 日 合1400 6 520 1200 5080 800 3840 计 42 4.解答：根据题意计算填列的内容见表5—2 表5—2 甲、乙、丙、丁公司A商品购销情况表 内 容 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 本期销售收入 625 000 （470 000） 550 000 300 000 A商品成本：6月1日 100 000 （38750） 25 000 62 500 6月30日 （35 000） 96 250 122 500 （90 000） 本期购进A商品成本 462 500 450 000 （562 500） 262 500 本期销售A商品成本 （527 500） 392 500 （465 000） 235 000 A商品收入与成本的差额 97 500 77 500 85 000 （65 000） 5.解答： 1月份销售A商品的成本=630 000?（1+25%）=504 000（元） 1月末结存A商品的成本=756 000?（1+25%）×40%=241 920（元） （2）二月份销售A商品的成本=756 000?（1+25%）=604 800（元） 二月末结存A商品成本=909 000?（1+25%）×40%=290 880（元） 二月份购进A商品成本=290 880+604 800-241 920=653 760（元） 6.解答： 甲材料本月发出数量=350＋700＋350－336=1 064（件） 乙材料本月发出数量=2 100＋1 120＋2 380－1 680＝3 920（件） 丙材料本月发出数量=980＋700＋1 120－140＝2 660（件） 先进先出法： 甲材料发出成本=350×160＋700×152＋14×168＝164752（元） 乙材料发出成本=2 100×32＋1 120×34＋600×32.8＝124 960（元） 丙材料发出成本=980×220＋700×232＋980×216＝589 680（元） 甲材料期末结存成本=(350×160＋700×152＋350×168)－ 164 752= 56 448（元） 乙材料期末结存成本=(2100×32＋1120×34＋2380×32.8)－ 124 960=58 384（元） 丙材料期末结存成本=(980×220＋700×232＋1120×216)－ 589 680=30 240（元） 一次加权平均法： 甲材料加权平均成本=(350×160＋700×152＋350×168)?(350＋700＋ 43 350)=158（元/件） 乙材料加权平均成本=(2100×32＋1120×34＋2380×32.8)?( 2100＋1120＋2380)=32.7（元/件） 丙材料加权平均成本=(980×220＋700×232＋1120×216)?( 980＋700＋1120)=221.4（元/件） 甲材料发出成本=1064件×158元/件=168112（元） 乙材料发出成本=3920件×32.7元/件=128184（元） 丙材料发出成本=2660件×221.4元/件=588924（元） 甲材料期末结存成本=(350×160＋700×152＋350×168)－ 168112=53088（元） 乙材料期末结存成本=(2100×32＋1120×34＋2380×32.8)－ 128184=55160（元） 丙材料期末结存成本=(980×220＋700×232＋1120×216)－ 588924=30996（元） 7.答 ?20×8年D商品实际销售损益=9000000－((8100000＋900000)－1800000)=1800000（元） ?20×9年D商品实际销售损益=11250000－((8550000－900000)－2250000)=5850000（元） ?20×8年D商品实际销售损益=9000000－(8100000－(1800000－900000))=1800000（元） 20×9年D商品实际销售损益=11250000－((8550000－900000)－2250000)=5850000（元） ?20×9年D商品实际销售损益=11250000－(6300000－450000)=5400000（元） ?20×8年D商品销售成本=6300000（元） 20×9年D商品销售成本=6300000＋900000=7200000（元） 44 1.（1）借：在途物资——甲材料 112000 应交税费——应交增值税（进项税额） 19040 贷：应付账款 131040 （2）借：在途物资——甲材料 3500 贷：银行存款 3500 （3）借：在途物资——甲材料 201600 应交税费——应交增值税（进项税额） 34272 贷：银行存款 235872 （4）借：在途物资——甲材料 61200 ——丙材料 33000 应交税费——应交增值税（进项税额） 14892 贷：银行存款 109092 （5）借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 （6）借：在途物资——丁材料 144000 应交税费——应交增值税（进项税额） 24480 贷：预付账款 168480 （7）借：原材料——甲材料 176700 ——乙材料 201600 ——丙材料 33000 ——丁材料 144000 贷：在途物资——甲材料 176700 ——乙材料 201600 ——丙材料 33000 ——丁材料 144000 2.（1）根据所给资料开设账户，见表5—3 表5—3 总分类账户 账户名称：原材料 单位：元 45 20×6年 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 期初余额 借 4 000 购入材料 213 300 借 217 300 本月发生额及余额 213 300 借 217 300 （2）编制的会计分录如下： ?借：在途物资——甲材料 52 000 ——乙材料 12 000 ——丙材料 32 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 16320 贷：银行存款 112320 ?借：在途物资——甲材料 1000 ——乙材料 500 ——丙材料 2000 贷：库存现金 3500 借：原材料——甲材料 5300 ——乙材料 12500 ——丙材料 34000 贷：在途物资——甲材料 3500 ——乙材料 12500 ——丙材料 34000 ?借：在途物资——丙材料 72000 应交税费——应交增值税（进项税额） 12240 贷：应付账款 84240 借：在途物资——丙材料 4000 贷：银行存款 4000 借：原材料——丙材料 76000 贷：在途物资——丙材料 76000 ?借：在途物资——甲材料 14000 46 ——乙材料 10800 应交税费——应交增值税（进项税额） 4216 贷：应付账款 29016 ?借：在途物资——甲材料 500 ——乙材料 900 贷：银行存款 1400 借：原材料——甲材料 11700 ——乙材料 1400 贷：在途物资——甲材料 14500 ——乙材料 11700 ?借：在途物资——甲材料 11600 应交税费——应交增值税（进项税额） 1940 贷：银行存款 13504 （3）编制材料采购成本计算表见表5—4 表5—4 甲、乙、丙材料采购成本计算表 成本项甲材料（2900千克） 乙材料（1900千克） 丙材料（8000千克） 成本合目 计 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成 本 买价 77 200 26.62 22 800 12 104 000 13 20 400 采购费1 900 0.66 1 400 0.74 6 000 0.75 9 300 用 采购成79 100 27.28 24 200 12.74 110 000 13.75 213 300 本 3.（1）借：在途物资——甲材料 123 600 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 133 800 （2）借：在途物资——乙材料 200 900 应交税费——应交增值税（进项税额） 33 320 贷：应付账款 234 220 （3）借：在途物资——甲材料 176 000 ——丙材料 86 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 41 480 47 贷：银行存款 303 480 （4）借：在途物资——丙材料 6 000 贷：库存现金 6 000 借：原材料——丙材料 92 000 贷：在途物资——丙材料 92 000 4.（1）借：在途物资——甲材料 28 000 应交税费——应交增值税（进项税额）4 760 贷：应付账款——凯悦商场 32 760 （2）借：在途物资——甲材料 1750 贷：银行存款 1750 借：原材料——甲材料 29750 贷：在途物资——甲材料 29750 （3）借：在途物资——乙材料 50400 应交税费——应交增值税（进项税额） 8586 贷：银行存款 85968 （4）借：原材料——甲材料 16200 ——丙材料 9000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3723 贷：银行存款 28923 （5）借：预付账款——胜利工厂 10000 贷：银行存款 10000 （6）借：原材料——丁材料 72000 应交税费——应交增值税（进项税额） 12240 贷：预付账款 84240 借：预付账款 34240 贷：银行存款 34240 5. （1）A材料的单位成本=(40 000－4 000＋3 600＋800＋72 000＋2000 ＋99000＋4000＋1200)?(4000－400＋400＋5900＋10000＋1000)=10.5元/ 48 千克 （2） 1月1日 借：原材料——A材料 4000 贷：应付账款——暂估应付账款 4000 1月6日 借：原材料——A材料 4400 应交税费—应交增值税（销项税额） 612 贷：银行存款 5012 1月10日 借：在途物资——A材料 74 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 12 240 贷：银行存款 86 240 1月14日 借：原材料——A材料 74 000 贷：在途物资——A材料 74 000 1月20日 借：原材料—A材料 103000 应交税费—应交增值税（销项税额） 16830 贷：其他货币资金——银行汇票存款 119830 借：银行存款 40170 贷：其他货币资金——银行汇票存款 40170 1月23日 借：原材料——A材料 1200 贷：生产成本 1200 1月30日 借：生产成本 132000 制造费用 22000 管理费用 22000 49 贷：原材料——A材料 176000 6.答 （1）借：在途物资——甲材料 40000 ——乙材料 40000 应交税费——应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 93600 （2）借：在途物资——甲材料 2500 ——乙材料 2000 贷：银行存款 4500 借：原材料——甲材料 42500 ——乙材料 42000 贷：在途物资——甲材料 42500 ——乙材料 42000 （3）借：原材料——甲材料 68 000 应交税费——应交增值税（进项税额）11 152 贷：应付账款 79 152 （4）不做处理 （5）借：在途物资——甲材料 90 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 15 300 贷：应付票据 105 300 （6）借：原材料——甲材料 51000 贷：应付账款——暂估应付款 51000 7.（1） 5月份甲材料发出数量=4600+11500+8280+7820-5520=26680（件） 6月份甲材料发出数量=5520+13800+4600+6900-3680=27140（件） 先进先出法 5月份甲材料发出成本=4600×465+11500×405+8280×412.5+2300× 431.25=11203875（元） 50 5月份甲材料结存成本=13584375-11203875=2380500（元） 6月份甲材料发出成本=5520×431.25+13800×375+4600×480+3220×435=11164200（元） 6月份甲材料结存成本=12765000-11164200=1600800 一次加权平均法 5月份甲材料加权平均成本=(4600×465+11500×405+8280×412.5+7820×431.25)?( 4600+11500+8280+7820)=421.9（元/件） 6月份甲材料加权平均成本=(5520×421.9+13800×375+4600×480+6900×435)?( 5520+13800+4600+6900)=412.5（元/件） 5月份甲材料发出成本=26680×421.9=11256292（元） 6月份甲材料发出成本=27140×412.5=11195250（元） 5月份甲材料结存成本=13584375-11256292=2328083（元） 6月份甲材料结存成本=12712583-11195250=1517333（元） （2） 先进先出法5月发出成本为11 203 875元，一次加权平均法发出成本为 11 256 292元，采用先进先出法发出成本较少，企业当月利润增加。 先进先出法6月发出成本为11 164 200元，一次加权平均法发出成本为 11 195 250元，采用先进先出法发出成本较少，企业当月利润增加。 （3） 5月6日 借：原材料 4657500 贷：银行存款 4657500 5月15日 借：原材料 3415500 贷：银行存款 3415500 5月20日 借：原材料 3372375 贷：银行存款 3372375 5月31日 51 先进先出法 借：生产成本 6722325 制造费用 3361162.5 管理费用 1120387.5 贷：原材料 11203875 加权平均法 借：生产成本 6753375.2 制造费用 3376887.6 管理费用 1125629.2 贷：原材料 11256292 6月10日 借：原材料 5175000 贷：银行存款 5175000 6月17日 借：原材料 2208000 贷：银行存款 2208000 6月22日 借：原材料 3001500 贷：银行存款 3001500 6月30日 先进先出法 借：生产成本 6698520 制造费用 3349260 管理费用 1116420 贷：原材料 11164200 加权平均法 借：生产成本 6717150 制造费用 3358575 管理费用 1119525 52 贷：原材料 11195250 第六章 投资练习题参考答案 1.B 2.C 3.A 4.B 5.A 6.B 7.A 8.B 9.C 10.C 11.A 12.B 13.C 14.B 15.D 16.C 17.C 18.C 19.C 20.D 21.C 22.B 23.A 24.A 25.D 26.B 27.B 28.B 29.C 30.C 31.D 32.A 33.B 34.B 35.D 36.B 37.D 38.A 39.A 40.C 41.A 42.C 43.D 44.D 45.B 46.D 47.D 48.C 49.D 50.C 51.A 52.A 53.C 54.D 55.D 56.D 57.B 58.D 59.D 60.C 61.D 62.D 63.C 64.A 65.C 66.D 67.D 68.D 69.B 1.ACE 2.BD 3.BCE 4.ABCE 5.ABDE 6.ABCE 7.ACDE 8.ABE 9.AE 10.ABE 11.BCD 12.ABCE 13.ABCDE 14.ACD 15.ABDE 16.ABCDE 1.? 2.× 3.? 4.? 5.? 6.? 7.? 8.? 9.× 10.? 11.× 12.? 13.× 14.? 15.? 16.? 17.? 18.× 19.? 20.? 21. 53 ? 22.× 23.× 24.× 25.×26.? 27.? 28.? 29.× 30.× 31.× 32.? 33.? 34.? 35.× 36.× 37.× 38.? 39.? 40.× 41.? 1.购入交易性金融资产（股票） （1）20×7年3月25日，购入股票 投资成本=10 000×（3．50-0．10）=34 000（元） 应收股利=10 000×0．10=1 000（元） 借：交易性金融资产??A公司股票（成本） 34 000 应收股利 1 000 投资收益 250 贷：银行存款 35 250 （2）20×7年4月10日，收到现金股利 借：银行存款 1 000 贷：应收股利 1 000 2.购入交易性金融资产（债券） 借：交易性金融资产??A公司债券（成本） 248 000 投资收益 800 贷：银行存款 248 800 3.交易性金融资产的购入、持有、转让（债券） （1）20×7年2月25日，购入债券。 借：交易性金融资产??A公司债券（成本） 46 800 投资收益 200 贷：银行存款 47 000 （2）20×7年7月5日，收到债券利息。 债券利息=45 000×4%=1 800（元） 借：银行存款 1 800 贷：投资收益 1 800 （3）20×7年12月1日，转让债券。 54 借：银行存款 46 000 投资收益 800 贷：交易性金融资产??A公司债券（成本） 46 800 4.交易性金融资产的购入、持有、转让（股票） （1）20×7年1月20日，购入股票。 投资成本=50 000×3．80=190 000（元） 借：交易性金融资产??B公司股票（成本） 190 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 191 200 （2）20×7年3月5日，B公司宣告分派现金股利。 应收股利=50 000×0．20=10 000（元） 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 （3）20×7年4月10日，收到现金股利。 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000 （4）20×7年9月20日，转让股票。 借：银行存款 220 000 贷：交易性金融资产??B公司股票（成本） 190 000 投资收益 30 000 5.交易性金融资产公允价值变动 （1）假定C公司股票期末公允价值为520 000元。 公允价值变动=520 000-680 000= -160 000（元） 借：公允价值变动损益 160 000 贷：交易性金融资产——C公司股票（公允价值变动） 160 000 （2）假定C公司股票期末公允价值为750 000元。 公允价值变动=750 000-680 000=70 000（元） 借：交易性金融资产——C公司股票（公允价值变动） 70 000 贷：公允价值变动损益 70 000 55 6.交易性金融资产的购入、持有、转让（股票） （1）20×7年1月10日，购入股票 借：交易性金融资产??B公司股票（成本） 65 000 投资收益 500 贷：银行存款 65 500 （2）20×7年4月5日，B公司宣告分派现金股利 借：银行存款 1 000 贷：投资收益 1 000 （3）20×7年6月30日，确认公允价值变动 借：交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 10 000 贷：公允价值变动损益 100 00 （4）20×7年9月25日，将B公司股票出售 借：银行存款 86 000 贷：交易性金融资产??B公司股票（成本） 65 000 交易性金融资产——B公司股票（公允价值变动） 10 000 投资收益 11 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000 7.购入持有至到期投资（初始确认金额大于面值） 应收利息=50 000×6%=3 000（元） 投资成本=55 000-3 000=52 000（元） 借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 50 000 持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 2 000 应收利息 3 000 贷：银行存款 55 000 8.购入持有至到期投资（初始确认金额小于面值） 应收利息=50 000×6%=3 000（元） 投资成本=52 000-3 000=49 000（元） 借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 50 000 56 应收利息 3 000 贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 1 000 银行存款 52 000 9.持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额大于面值） （1）编制购入债券的会计分录 借：持有至到期投资——A公司债券（成本） 500 000 持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 26 730 贷：银行存款 526 730 （2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表6—1（表中所有数字均保留整数）。 表6—1 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 20×6.1.1 526 730 20×6.12.31 40 000 6% 31 604 8 396 518 334 20×7.12.31 40 000 6% 31 100 8 900 509 434 20×8.12.31 40 000 6% 30 566 9 434 500 000 合 计 120 000 — 93 270 26 730 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录 ?20×6年12月31日 借：应收利息 40000 贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 8396 投资收益 31604 ?20×7年12月31日 借：应收利息 40000 贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 8900 投资收益 31100 ?20×8年12月31日 借：应收利息 40000 贷：持有至到期投资——A公司债券（利息调整） 9434 投资收益 30566 （4）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录 57 借：银行存款 540000 贷：持有至到期投资——A公司债券（成本） 500000 应收利息 40000 10.持有至到期投资的购入、利息收入确认（初始确认金额小于面值） （1）编制购入债券的会计分录 债券利息=200000×4%=8000（元） 初始投资成本=197300-8000=189300（元） 借：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200000 应收利息 8000 贷：持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 10700 银行存款 197300 （2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表6—2（表中所有数字均保留整数）。 表6—2 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 20×6.1.1 189300 20×6.12.31 8000 6% 11358 3358 192658 20×7.12.31 8000 6% 11559 3559 196217 20×8.12.31 8000 6% 11783 3783 200000 合 计 24000 — 34700 10700 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录 ?20×6年12月31日 借：应收利息 8000 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3358 贷：投资收益 11358 ?20×7年12月31日 借：应收利息 8000 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3559 贷：投资收益 11559 ?20×8年12月31日 借：应收利息 8000 58 持有至到期投资——B公司债券（利息调整） 3783 贷：投资收益 11783 （4）编制债券到期收回本金和最后一期利息的会计分录 借：银行存款 208000 贷：持有至到期投资——B公司债券（成本） 200000 应收利息 8000 11.购入可供出售金融资产（股票） （1）20×7年4月20日，购入股票。 初始投资成本=20000×（6．50-0．30）+600=124600（元） 应收现金股利=20000×0．30=6000（元） 借：可供出售金融资产??B公司股票（成本）124 600 应收股利 6 000 贷：银行存款 130 600 （2）20×7年5月10日，收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 12.可供出售金融资产的购入、持有、转让（债券） （1）编制购入债券的会计分录 借：可供出售金融资产——A公司债券（成本） 500 000 可供出售金融资产——A公司债券（利息调整） 26 730 贷：银行存款 526 730 （2）采用实际利率法编制债券利息收入与摊余成本计算表，见表6—3（表中所有数字均保留整数）。 表6—3 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 20×6.1.1 526 730 20×6.12.31 40 000 6% 31 604 8 396 518 334 20×7.12.31 40 000 6% 31 100 8 900 509 434 20×8.12.31 40 000 6% 30 566 9 434 500 000 合 计 120 000 — 93 270 26 730 — （3）编制20×6年12月31日确认债券利息收益的会计分录 59 借：应收利息 40 000 贷：可供出售金融资产——A公司债券（利息调整） 8 396 投资收益 31 604 （4）编制20×6年12月31日确认公允价值变动的会计分录 公允价值变动=520000-518334=1666（元） 借：可供出售金融资产——A公司债券（公允价值变动） 1666 贷：资本公积——其他资本公积 1666 （5）编制20×7年9月1日出售债券的会计分录 借：银行存款 546 000 贷：可供出售金融资产——A公司债券（成本） 500 000 可供出售金融资产——A公司债券（利息调整） 18 334 可供出售金融资产——A公司债券（公允价值变动） 1 666 投资收益 26 000 借：资本公积——其他资本公积 1666 贷：投资收益 1666 13.持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额大于面值） （1）购入债券的会计分录。 借：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500 000 持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 60 000 贷：银行存款 560 000 （2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表 ?计算实际利率 先按6%作为折现率进行测算： 债券年利息额=500 000×8%=40 000（元） 利息和本金的现值=40 000×4．212364+500000×0．747258=542 124（元） 再按5%作为折现率进行测算： 利息和本金的现值=40000×4．329477+500000×0．783526=564 942（元） 因此，实际利率介于5%和6%之间。使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=5%+（6%-5%）× 564942,560000 564942,542124 = 5．22% 60 ?采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表6—4（表中所有数字均保留整数）。 表6—4 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 20×4.1.1 560 000 20×4.12.31 40 000 5．22% 29 232 10 768 549 232 20×5.12.31 40 000 5．22% 28 670 11 330 537 902 20×6.12.31 40 000 5．22% 28 078 11 922 525 980 20×7.12.31 40 000 5．22% 27 456 12 544 513 436 20×8.12.31 40 000 5．22% 26 564 13 436 500 000 合 计 200 000 — 140 000 60 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ?20×4年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 29 232 持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 10 768 ?20×5年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 28 670 持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 11 330 ?20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 28 078 持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 11 922 ?20×7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 27 456 持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 12 544 ?20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 40 000 贷：投资收益 26 564 持有至到期投资——甲公司债券（利息调整） 13 436 61 （4）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。 借：银行存款 540 000 贷：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500 000 应收利息 40 000 14.持有至到期投资购入至到期收回（初始确认金额小于面值） （1）购入债券的会计分录。 债券利息=200 000×4%=8 000（元） 借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000 贷：持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 3 000 银行存款 205 000 （2）计算债券实际利率并编制债券利息收入与摊余成本计算表 ?计算实际利率 先按5%作为折现率进行测算： 利息和本金的现值=8 000×2．723248+200 000×0．863838=194 554（元） 因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）×200000,197000 200000,194554 = 4．55% ?采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表6—5（表中所有数字均保留整数）。 表6—5 利息收入与摊余成本计算表 单位：元 计息日期 应计利息 实际利率 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 20×6.1.1 197 000 20×6.12.31 8 000 4．55% 8 964 964 197 964 20×7.12.31 8 000 4．55% 9 007 1 007 198 971 20×8.12.31 8 000 4．55% 9 029 1 029 200 000 合 计 24 000 — 27 000 3 000 — （3）编制各年年末确认债券利息收益的会计分录。 ?20×6年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 8 000 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 964 62 贷：投资收益 8 964 ?20×7年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 8 000 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 1 007 贷：投资收益 9 007 ?20×8年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 8 000 持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 1 029 贷：投资收益 9 029 （4）编制到期收回债券本金和最后一期利息的会计分录。 借：银行存款 208 000 贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 200 000 应收利息 8 000 15.可供出售金融资产公允价值变动 （1）A公司股票公允价值变动 股票公允价值变动=780000-850000=-70000（元） 借：资本公积——其他资本公积 70 000 贷：可供出售金融资产——A公司股票（公允价值变动） 70 000 （2）甲公司债券公允价值变动 债券公允价值变动=252 000-250 000=2 000（元） 借：可供出售金融资产——A公司债券（公允价值变动）2 000 贷：资本公积——其他资本公积 2 000 16.可供出售金融资产的购入、持有、转让（股票） （1）20×7年1月10日，购入股票 借：可供出售金融资产??B公司股票（成本） 65 500 贷：银行存款 65 500 （2）20×7年4月5日，B公司宣告分派现金股利 借：银行存款 1 000 贷：投资收益 1 000 63 （3）20×7年6月30日，确认公允价值变动 借：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动）9 500 贷：资本公积——其他资本公积 9 500 （4）20×7年9月25日，将B公司股票出售 借：银行存款 86 000 贷：可供出售金融资产??B公司股票（成本） 65 500 可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动） 9 500 投资收益 11 000 借：资本公积——其他资本公积 9 500 贷：投资收益 9 500 17.非同一控股下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券） 企业合并成本=2500×3+60=7560（万元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 75 600 000 贷：股本 25 000 000 资本公积——股本溢价 50 000 000 银行存款 600 000 18.同一控股下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产） （1）清理参与合并的固定资产 借：固定资产清理 19 000 000 累计折旧 6 000 000 贷：固定资产 25 000 000 （2）确认长期股权投资 初始投资成本=6000×60%=3600（万元） 借：长期股权投资——B公司（成本） 36 000 000 贷：固定资产清理 19 000 000 银行存款 15 000 000 资本公积——股本溢价 2 000 000 19.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券） 初始投资成本=5 000×90%=4 500（万元） 64 借：长期股权投资——B公司（成本） 45 000 000 贷：股本 25 000 000 资本公积 20 000 000 20.非同一控股下的企业合并取得长期股权投资（付出非现金资产、发行 权益证券） 合并成本=600+1 500×2.5+50=4 400（万元） 借：长期股权投资——C公司（成本） 44 000 000 累计摊销 3 000 000 营业外支出 1000000 贷：无形资产 10000000 股本 15000000 资本公积 22500000 银行存款 500000 21. 非同一控股下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资 产） （1）将参与合并的固定资产转入清理 借：固定资产清理 5800000 累计折旧 700000 贷：固定资产 6500000 （2）确认通过企业合并取得的长期股权投资 合并成本=600+120+10=730（万元） 固定资产增值收益=600-580=20（万元） 借：长期股权投资——C公司（成本） 7300000 贷：固定资产清理 5800000 营业外收入 200000 银行存款 1300000 22.购入长期股权投资 （1）20×7年2月20日，购入股票。 应收股利=100000×0．10=10000（元） 65 初始投资成本=151000-10000=141000（元） 借：长期股权投资??A公司（成本） 141000 应收股利 10000 贷：银行存款 151000 （2）20×7年3月25日，收到现金股利。 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000 23.应收股利的确认（成本法） （1）假定B公司每股分派现金股利0．20元 应享有的收益份额=（6750000×7 12）×1% =39375（元） 现金股利=150000×0．20=30000（元） 上列现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资 收益： 借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000 （2）假定B公司每股分派现金股利0．30元 获得的现金股利=150000×0．30=45000（元） 应冲减初始投资成本=45000-39375=5625（元） 借：应收股利 45000 贷：投资收益 39375 长期股权投资——B公司（成本） 5625 24.购入股票、确认应收股利（成本法） （1）20×7年1月10日，购入股票 借：长期股权投资??B公司（成本） 185000 贷：银行存款 185000 （2）20×7年3月5日，B公司宣告分派现金股利 现金股利=60000×0．10=6000（元） 借：应收股利 6000 贷：长期股权投资——B公司（成本） 6000 66 25.购入股票和获得现金股利（成本法） （1）20×3年6月10日，取得D公司股票。 借：长期股权投资??D公司（成本） 856000 贷：银行存款 856000 （2）20×5年3月5日，D公司宣告20×4年度股利分配 现金股利=300000×0．20=60000（元） 借：应收股利 60000 贷：投资收益 60000 （3）20×7年4月5日，D公司宣告20×6年度股利分配方案 现金股利=300000×0．10=30000（元） 借：应收股利 30000 贷：投资收益 30000 26.长期股权投资（成本法） （1）20×2年1月10日，购入股票。 借：长期股权投资??C公司（成本） 1 510 000 贷：银行存款 1 510 000 （2）20×2年3月5日，C公司宣告20×1年度股利分配方案，每股分 派现金股利0．10元，并于4月10日派发。 ?20×2年3月5日，C公司宣告分派现金股利 现金股利=600000×0．10=60000（元） 借：应收股利 60000 贷：长期股权投资——C公司（成本） 60000 ?20×2年4月10日，收到现金股利 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000 （3）20×2年度，C公司盈利15000000元。20×3年2月15日，宣告 20×2年度股利分配方案，每股分派现金股利0．20元，并于3月20日派发。 ?20×3年2月15日，C公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利=600000×0．20=120000（元） 67 累计获得的现金股利=60000+120000=180000（元） 应享有的收益份额=15000000×1% =150000（元） 应冲减初始投资成本=（180000-150000）-60000=-30000（元） 应确认投资收益=120000 -（-30000）=150000（元） 借：应收股利 120000 长期股权投资——C公司（成本） 30000 贷：投资收益 150000 ?20×3年3月20日，收到现金股利。 借：银行存款 120000 贷：应收股利 120000 （4）20×3年度，C公司盈利18000000元。20×4年3月20日，宣告 20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于4月15日派发。 ?20×4年3月20日，C公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利=600000×0．15=90000（元） 累计获得的现金股利=60000+120000+90000=270000（元） 累计应享有的收益份额=（15000000+18000000）×1% =330000（元） 应冲减初始投资成本= -30000（元） 应确认投资收益=90000 -（-30000）=120000（元） 借：应收股利 90000 长期股权投资——C公司（成本） 30000 贷：投资收益 120000 ?20×4年4月15日，收到现金股利。 借：银行存款 90000 贷：应收股利 90000 （5）20×4年度，C公司亏损7200000元。20×5年3月5日，宣告20 ×4年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送。当 年未分派现金股利。 股票股利=600000×0．3=180000（股） 在备查簿中登记增加的股份。 68 （6）20×5年度，C公司盈利9000000元。20×6年2月25日，宣告20 ×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于3月20日派发。 ?20×6年2月25日，C公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利=（600000+180000）×0．15=117000（元） 累计获得的现金股利=60000+120000+90000+117000=387000（元） 累计应享有的收益份额=（15000000+18000000-7200000+9000000）×1% =348000（元） 应冲减初始投资成本=387000 –348000=39000（元） 应确认投资收益=117000 -39000=78000（元） 借：应收股利 117000 贷：投资收益 78000 长期股权投资——C公司（成本） 39000 ?20×6年3月20日，收到现金股利。 借：银行存款 117000 贷：应收股利 117000 （7）20×6年度，C公司盈利12000000元。20×7年2月20日，宣告 20×6年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于3月15日派发。 ?20×7年2月20日，C公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利=（600000+180000）×0．15=117000（元） 累计获得的现金股利=60000+120000+90000+117000+117000=504000（元） 累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000 +12 000 000）×1% =468 000（元） 应冲减初始投资成本=（504 000 -468 000）-39 000= -3 000（元） 应确认投资收益=117 000 -（-3 000）=120 000（元） 借：应收股利 117 000 长期股权投资——C公司（成本） 3 000 贷：投资收益 120 000 ?20×7年3月15日，收到现金股利。 借：银行存款 117 000 69 贷：应收股利 117 000 （8）20×7年度，C公司盈利11000000元。20×8年2月25日，宣告 20×7年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于3月30日派送。 当年未分派现金股利。 股票股利=（600000+180000）×0．2=156000（股） 在备查簿中登记增加的股份。 （9）20×8年度，C公司盈利14000000元。20×9年2月20日，宣告 20×8年度股利分配方案，每股分派现金股利0．20元，并于3月5日派发。 ?20×9年2月20日，C公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利=（600000+180000+156000）×0．20=187200（元） 累计获得的现金股利=60 000+120 000+90 000+117 000+117 000 +187 200=691 200（元） 累计应享有的收益份额=（15 000 000+18 000 000-7 200 000+9 000 000 +12 000 000+11000000+14000000）×1% =718000（元） 应冲减初始投资成本= -36000（元） 应确认投资收益=187200 -（-36000）=223200（元） 借：应收股利 187200 长期股权投资——C公司（成本） 36000 贷：投资收益 223200 ?20×9年3月5日，收到现金股利 借：银行存款 187200 贷：应收股利 187200 27.购入股票（权益法） （1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9000×25% =2250（万元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 24850000 贷：银行存款 24850000 （2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。 应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=10000×25% =2500（万元） 70 初始投资成本调整额=2500-2485=15（万元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 24850000 贷：银行存款 24850000 借：长期股权投资——D公司（成本） 150000 贷：营业外收入 150000 28.投资收益的确认（权益法） （1）确认20×1年度的投资收益 应享有的收益份额=1500×30% =450（万元） 借：长期股权投资——D公司（损益调整） 4500000 贷：投资收益 4500000 （2）20×2年3月10日，确认应收股利 现金股利 =2000×0．15 =300（万元） 借：应收股利 3000000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3000000 （3）确认20×2年度的投资损失 应分担的亏损份额=600×30% =180（万元） 借：投资收益 1800000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1800000 29.长期股权投资（权益法） （1）20×2年1月5日，购入股票 初始投资成本=16000000×1．50+120000=24120000（元） 应享有D公司股东权益份额=96000000×20%=19200000（元） 借：长期股权投资——D公司（成本） 24120000 贷：银行存款 24120000 （2）20×2年3月10日，D公司宣告20×1年度股利分配方案，每股分 派现金股利0．15元，并于4月5日派发。 ?20×2年3月10日，D公司宣告分派现金股利 现金股利=16000000×0．15 =2400000（元） 借：应收股利 2400000 71 贷：长期股权投资——D公司（成本） 2400000 ?20×2年4月5日，收到现金股利 借：银行存款 2400000 贷：应收股利 2400000 （3）20×2年度，D公司盈利42 000 000元。20×3年3月15日，宣告 20×2年度股利分配方案，每股分派现金股利0．20元，并于4月20日派发。 ?确认20×2年度投资收益 应享有的收益份额=42 000 000×20% =8 400 000（元） 借：长期股权投资——D公司（损益调整） 8 400 000 贷：投资收益 8 400 000 ?20×3年3月15日，D公司宣告分派现金股利 现金股利 =16000000×0．20 =3200000（元） 借：应收股利 3200000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3200000 ?20×3年4月20日，收到现金股利 借：银行存款 3200000 贷：应收股利 3200000 （4）20×3年度，D公司亏损4800000元。用以前年度留存收益弥补亏 损后，20×4年3月20日，宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股 利0．10元，并于4月25日派发。 ?确认20×3年度投资损失 应分担的亏损份额=4800000×20% =960000（元） 借：投资收益 960000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 960000 ?20×4年3月20日，D公司宣告分派现金股利。 现金股利 =16000000×0．10 =1600000（元） 借：应收股利 1600000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1600000 ?20×4年4月25日，收到现金股利 72 借：银行存款 1600000 贷：应收股利 1600000 （5）20×4年度，D公司亏损9600000元。20×5年3月5日，宣告20×4年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于4月10日派送。当年未分派现金股利。 ?确认20×4年度投资损失 应分担的亏损份额=9600000×20% =1920000（元） 借：投资收益 1920000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 1920000 ?在备查簿中登记增加的股份 股票股利=16000000×0．2=3200000（股） （6）20×5年度，D公司盈利12800000元。20×6年2月25日，宣告20×5年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于3月20日派送。当年未分派现金股利。 ?确认20×5年度投资收益 应享有的收益份额=12 800 000×20% =2 560 000（元） 借：长期股权投资——D公司（损益调整） 2 560 000 贷：投资收益 2 560 000 ?在备查簿中登记增加的股份 股票股利=（16 000 000+3 200 000）×0．3=5 760 000（股） （7）20×6年2月20日，D公司以1500万元的成本取得F公司股票作为可供出售金融资产；20×6年12月31日，该项可供出售金融资产公允价值 为1800万元。 应享有资本公积份额=3000000×20% =600000（元） 借：长期股权投资——D公司（其他权益变动） 600 000 贷：资本公积——其他资本公积 600 000 （8）20×6年度，D公司盈利26400000元。20×7年3月5日，宣告20×6年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于4月1日派发。 ?确认20×6年度投资收益 73 应享有的收益份额=26400000×20% =5280000（元） 借：长期股权投资——D公司（损益调整） 5280000 贷：投资收益 5280000 ?20×7年3月5日，D公司宣告分派现金股利 现金股利=（16000000+3200000+5760000）×0．15=3744000（元） 借：应收股利 3744000 贷：长期股权投资——D公司（损益调整） 3744000 ?20×7年4月1日，收到现金股利 借：银行存款 3744000 贷：应收股利 3744000 30.其它权益变动（权益法） 应享有权益变动份额=500×25% =125（万元） 借：长期股权投资——M公司（其他权益变动） 1250000 贷：资本公积——其他资本公积 1250000 第七章 固定资产与无形资产练习题参考 答案 1．B 2．D 3．C 4．A 5．A 6．B 7．D 8．C 9．B 10．C 11．A 12．B 13．B 14．B 15．D 16．D 17．D 18．B 19．B 20．B 21．D 22．B 23．C 24．B 25．D 26．B 27．C 28．D 29．B 30．B 31．B 32．C 74 1．ABE 2．BCDE 3．ACD 4．BD 5．ABCD 6．ADE 7．AC 8．ABCE 9．ABCDE 10．AB 11．BD 12．ABCE 13．ABCDE 14．ABCE 15．A D 16．A B D 17．ABCE 18．ABC 19．ABCDE 20．ACE 21．ACDE 22．ABE 23．A E 24．ABCD 25．CD 26．ABCDE 27．ABCDE 28．ADE 29．ABCDE 30．ABCE 31．ABCDE 1．? 2．× 3．× 4．× 5．? 6．× 7．? 8．× 9．? 10．? 11．? 12．? 13．? 14．? 15．× 16．? 17．? 18．× 19．? 20．× 21．× 22．× 23．× 24．× 25．? 26．? 27．? 28．? 29．× 30．? 31．? 32．? 33．? 34．× 35．× 36．? 37．× 38．? 39．× 40．× 41．× 42．? 43．? 44．× 45．× 1．（1）借：工程物资—专用设备 81 400 应交税费—应交增值税 13 600 贷：银行存款 95 000 （2）借：在建工程 81 400 贷：工程物资—专用设备 81 400 2．借：固定资产 51 500 应交税费—应交增值税 8 500 贷：银行存款 60 000 3．借：在建工程 3 200 贷：银行存款 3 200 4．M设备的实际成本为： 81 400＋3 200＝84 600（元） 借：固定资产—M设备 84 600 贷：在建工程 84 600 75 5．借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 6．借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 7．借：在建工程 100 000 贷：长期借款 100 000 8．借：固定资产—生产线 2 100 000 贷：在建工程 2 100 000 9．借：固定资产 800 000 贷：股本 800 000 10．借：固定资产 80 000 贷：以前年度损益调整 80 000 11．借：固定资产清理 120 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000 12．借：固定资产清理 9 200 贷：原材料 8 000 银行存款 1 200 13．借：银行存款 160 000 贷：应交税费—应交营业税 3 200 固定资产清理 156 800 14．计算净收益并转为公司的营业外收入： 156 800―120 000―9 200＝27 600（元） 借：固定资产清理 27 600 贷：营业外收入 27 600 15．借：待处理财产损溢 25 000 累计折旧 25 000 贷：固定资产 50 000 76 1．根据所给资料计算该公司各年的折旧率和折旧额，各月的折旧率和折 旧额。 （1）年限平均法 1,4%各年的折旧率：＝ 9.6 % 10 各年的折旧额：200 000×9.6 %＝19 200（元） 各月的折旧率：9.6 %?12＝0.8 % 各月的折旧额：200 000×0.8%＝1 600（元） （2）工作量法 每小时折旧额：200000，(1,4%)＝4.80（元） 40000 各年的折旧额： 第1年至第5年每年：4.80×5000＝24 000（元） 第6年至第10年每年：4.80×3000＝14 400（元） 各月的折旧额： 第1年至第5年各月：4.80×5000?12＝2 000（元） 第6年至第10年各月：4.80×3000?12＝1 200（元） （3）双倍余额递减法 各年的折旧率：2×100%＝20% 10 折旧计算表中的所有项目计算： 折旧计算表（双倍余额递减法） 单位：元 年次 年初账面净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末账面净值 1 200 000 20% 40 000 40 000 160 000 2 160 000 20% 32 000 72 000 128 000 3 128 000 20% 25 600 97 600 102 400 4 102 400 20% 20 480 118 080 81 920 5 81 920 20% 16 384 134 464 65 536 6 65 536 20% 13 107.20 147 571.20 52 428.80 7 52 428.80 20% 10 485.76 158 056.96 41 943.04 8 41 943.04 20% 8 388.61 166 445.57 33 554.43 77 9 33 554.43 改用年限法 12 777.22 179 222.79 20 777.21 10 20 777.21 计提折旧 12 777.21 192 000.00 8 000 第9、10两年的折旧额是按照使用年限法计算的平均数，计算过程为： （33 554.43－200 000×4％）?2＝12 777.22（元） （4）年数总和法 在年数总和法下应提取折旧的基数： 200 000－200 000×4％＝192 000（元） 折旧计算表（年数总和法） 单位：元 年次 固定资产净值 年折旧率 年折旧额 累计折旧额 期末账面净值 1 192 000 10/55 34 909.09 34 909.09 157 090.91 2 192 000 9/55 31 418.18 66 327.27 125 672.73 3 192 000 8/55 27 927.27 94 254.54 97 745.46 4 192 000 7/55 24 436.36 118 690.90 73 309.10 5 192 000 6/55 20 945.45 139 636.35 52 363.65 6 192 000 5/55 17 454.55 157 090.90 34 909.10 7 192 000 4/55 13 963.64 171 054.54 20 945.46 8 192 000 3/55 10 472.73 181 527.27 10 472.73 9 192 000 2/55 6 981.82 188 509.09 3 490.91 10 192 000 1/55 3 490.91 192 000.00 0 2．假定该设备生产车间的使用量占五分之四，公司管理部门的使用量占 五分之一。分别计算双倍余额递减法和年数总和法两种方法下，生产车间和 公司管理部门各自应分摊的该设备第一年第一个月的折旧额，并根据计算出 来的月折旧额编制提取折旧的会计分录。 根据两种折旧计算方法计算出来的年折旧额可以计算出各月折旧额。 （1）双倍余额递减法 第一年第一个月的折旧额：40 000?12＝3 333.33（元） 生产车间应分摊部分为：3 333.33×4/5＝2666.66（元） 公司管理部门应分摊部分为：3 333.33×1/5＝666.67（元） 提取折旧的会计分录为： 借：制造费用 2666.66 管理费用 666.67 贷：累计折旧 3 333.33 （2）年数总和法 78 第一年第一个月的折旧额：34 909.09?12＝2 909.09（元） 生产车间应分摊部分为：2 909.09×4/5＝2 327.27（元） 公司管理部门应分摊部分为：2 909.09×1/5＝581.82（元） 提取折旧的会计分录为： 借：制造费用 2 327.27 管理费用 581.82 贷：累计折旧 2 909.09 3．试根据例题说明，采用不同的折旧方法对该公司各月份的费用会产生 怎样的影响。 从上面的举例中可以看出，即使是在固定资产的原始价值相同的情况下， 企业采用不同的计提折旧方法所计算出来的各年和各月的折旧额也是有所不 同的。特别是在后两种方法下，计算出来的结果更大大高于前两种方法下计 算出来的结果。而计算出来的折旧额是要按照规定的方法计入各月的成本或 费用的。因而，该公司采用不同的计提折旧方法对各月费用的高低是会产生 重大影响的，而各月费用的高低又会进一步影响到各月利润的计算。 （六）业务处理题 1．借：资产减值损失 50 000 贷：固定资产减值准备 50 000 2．借：本年利润 50 000 贷：资产减值损失 50 000 3．借：银行存款 50 000 累计折旧 80 000 固定资产减值准备 20 000 贷：固定资产 150 000 4．借：固定资产 5 000 贷：以前年度损益调整 5 000 5．借：待处理财产损溢 1 500 累计折旧 3 000 固定资产减值准备 1 500 79 贷：固定资产 6 000 6．借：其他应收款 1 500 贷：待处理财产损溢 1 500 7．借：待处理财产损溢 50 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 80 000 8．借：其他应收款 48 000 营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢 50 000 （七）业务处理题 1．借：无形资产 150 000 贷：银行存款 150 000 2．借：无形资产 200 000 贷：股本 200 000 3．借：管理费用 7 000 贷：累计摊销 7 000 4．借：资产减值损失 30 000 贷：无形资产减值准备 30 000 5．借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 6．借：其他业务成本 100 000 累计摊销 50 000 贷：无形资产 150 000 7．借：研发支出——费用化支出 15 000 ——资本化支出 70 000 贷：原材料 50 000 应付职工薪酬 20 000 银行存款 15 000 80 8．借：管理费用 15 000 无形资产 70 000 贷：研发支出——费用化支出 15 000 ——资本化支出 70 000 第八章 负债练习题参考答案 1.C 2.C 3.A 4.B 5.A 6.B 7.A 8.B 9.D 10.C 11.C 12.D 13.D 14.A 15.D 16.D 17.A 18.B 19.C 20.A 21.B 22.C 23.C 24.C 25.D 26.C 27.C 28.C 29.C 30.A 31.D 32.C 33.B 34.B 35.D 36.A 37.B 38.D 39.B 40.C 41.A 42.C 43.D 44.B 45.C 46.B 47.C 48.B 49.D 50.A 51.B 52.A 53.C 54.B 1.ABE 2.ABCD 3.AE 4.ABCD 5.ACDE 6.AD 7.BDE 8.BCDE 9.BCDE 10.ABCD 11.ABCDE 12.AB 13.AB 14.ABDE 15.AD 16.AD 17.ABDE 18.ABD 19.ADE 20.AC 21. ABCDE 22.AE 23.BC 1.× 2.? 3. ? 4. ? 5. × 6. × 7. ? 8. ? 9. × 10. ? 11. ? 12. × 13. ? 14. ? 15. ? 16. × 17. × 18. ? 19. ? 20. × 21.? 81 1.2003年末的负债总额为2 200 000＋500 000＋20 000－100 000＋120 000＋40 000－1 000 000＋65 000＝1 845 000（元） 流动负债总额为1 200 000＋20 000－100 000＋120 000-1 000 000 ＋65 000＝305 000（元） 长期负债总额为1 000 000＋500 000＋40 000＝1 540 000（元） 2.（1）借入本金时： 借：银行存款 10 0000 贷：短期借款 100 000 （2）2月末预提借款的利息费用： 借：财务费用 700 贷：预提费用 700 3月、4月末预提借款利息费用的会计分录同上。 （3）借：短期借款 100 000 预提费用 2 100 贷：银行存款 102 100 3.（1）借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：应付票据——A 58500 （2）借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款——B 117 000 （3）借：原材料 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000 贷：应付账款——C 468 000 （4）借：应付账款——B 117 000 贷：银行存款 117 000 （5）借：应付账款——C 468 000 贷：应付票据——C 468 000 82 （6）借：应付票据——C 468 000 贷：银行存款 468 000 （7）借：应付票据——A 58 500 贷：短期借款 58 500 （8）借：短期借款 58 500 财务费用 780 贷：银行存款 59 280 4. 答案：按总价法核算： （1）借：原材料 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款 46 800 （2）借：原材料 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款 93 600 （3）借：应付账款 46 800 贷：银行存款 45 600 财务费用 1 200 （4）借：应付账款 93 600 贷：银行存款 93 600 按净价法核算： （1）借：原材料 38 800 应交税费——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：应付账款 45 600 （2）借：原材料 79 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款 92 800 （3）借：应付账款 45 600 贷：银行存款 45 600 （4）借：应付账款 92 800 83 财务费用 800 贷：银行存款 93 600 5. 答案：（1）借：银行存款 100000 贷：预收账款——E 100000 （2）借：预收账款——E 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000 （3）借：银行存款 134000 贷：预收账款 134000 （4）借：银行存款 60000 贷：预收账款——D 60000 （5）借：预收账款——D 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8500 （6）借：预收账款——D 1500 贷：银行存款 1500 6. 答案：（1）借：银行存款 20000 贷：应收账款——A 20000 （2）借：应收账款——A 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5100 （3）借：银行存款 15100 贷：应收账款 15100 7. 答案：（1）借：销售费用 200 贷：预计负债 200 （2）借：预计负债 120 贷：银行存款 120 8. 答案：（1）借：库存现金 431000 贷：银行存款 431000 84 （2）借：应付职工薪酬 473 000 贷：库存现金 431 000 其他应付款 30 000 应交税费——应交个人所得税 12 000 （3）借：生产成本 400000 制造费用 20000 管理费用 40400 在建工程 5000 销售费用 7600 贷：应付职工薪酬 473000 （4）借：生产成本 56000 制造费用 2800 管理费用 5880 在建工程 700 销售费用 840 贷：应付职工薪酬 66220 （5）借：应付职工薪酬 1500 贷：银行存款 1500 （6）借：其他应付款 30000 应交税费——代扣代缴个人所得税 12000 贷：银行存款 42000 9.（1）借：物资采购 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款 58 500 （2）借：固定资产 200 000 应交税费——应交增值税 8 500 贷：银行存款 208 500 （3）借：应收账款 304200 贷：主营业务收入 260000 85 应交税费——应交增值税（销项税额）44200 （4）借：银行存款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6800 借：营业税金及附加 12000 贷：应交税费——应交消费税 12000 （5）借：营业税金及附加 6000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 4200 应交税费——应交教育费附加 1800 （6）借：应交税费——应交增值税（已交税金）45150 ——应交消费税 12000 ——应交营业税 2850 ——应交城市维护建设税 4200 应交税费——应交教育费附加 1800 贷：银行存款 66000 10. 答案：（1）借：利润分配——应付股利 150000 贷：应付股利 150000 （2）借：应付股利 150000 贷：银行存款 150000 11. 答案：（1）借：银行存款 2000000 贷：长期借款 2000000 （2）借：在建工程 2000000 贷：银行存款 2000000 （3）借：在建工程 24000 贷：长期借款 24000 （4）借：在建工程 120000 贷：长期借款 120000 借：固定资产 2144000 贷：在建工程 2144000 86 （5）借：财务费用 24000 贷：长期借款 24000 （6）借：长期借款 2168000 财务费用 120000 贷：银行存款 2288000 12. （1）?债券发行时： 借：银行存款 4000000 贷：应付债券——债券面值 4000000 借：在建工程 4000000 贷：银行存款 4000000 ?20×2年末计提应计利息： 借：在建工程 280000 贷：应付债券——应计利息 280000 ?20×3年工程竣工结算时： 借：在建工程 140000 贷：应付债券——应计利息 140000 借：固定资产 4420000 贷：在建工程 4420000 ?20×3年末计提应计利息： 借：财务费用 140000 贷：应付债券——应计利息 140000 ?20×4年1月1日，还本付息： 借：应付债券——债券面值 4000000 ——应计利息 560000 贷：银行存款 4560000 （2） 问世公司债券溢价摊销表 单位：万元 期初公司 每年支付 每年摊销 期末公司债 实际利息费用 年份 债券余额 利息金额 溢价金额 券账面价值 (b= a×8%) (a) (c) (d= c- b) (e= a- d) 87 2007 210.31 16.82 20 3.18 207.13 2008 207.13 16.57 20 3.43 203.7 2009 203.7 16.3 20 3.7 200 ?债券发行时： 借：银行存款 2103100 贷：应付债券——面值 2000000 应付债券——利息调整 103100 借：在建工程 2103100 贷：银行存款 2103100 ?2007年末计提应计利息及摊销溢价： 借：在建工程 168200 应付债券——利息调整 31800 贷：应付利息 200000 支付债券利息，编制会计分录： 借：应付利息 200000 贷：银行存款 200000 ?2008年末计提应计利息及摊销溢价： 借：在建工程 165700 应付债券——利息调整 34300 贷：应付债券——应计利息 200000 2008年末工程竣工结算时： 借：固定资产 2437000 贷：在建工程 2437000 2008年末支付债券利息，编制会计分录： 借：应付利息 200000 贷：银行存款 200000 ?2009年末计提应计利息： 借：财务费用 163000 应付债券——利息调整 37000 贷：应付利息 200000 88 ?2009年末，债券到期，偿还本金，同时支付本年度利息。 借： 应付债券——面值 2000000 应付利息 200000 贷：银行存款 2200000 （3） 东图公司债券折价摊销表 单位:万元 期初公司 每年支付 每年摊销 期末公司债 实际利息费用 年份 债券余额 利息金额 折价金额 券账面价值 (b= a×11.49) (a) (c) (d= b- c) (e = a+ d) 2007 136 15.6 9 6.6 142.6 2008 142.6 16.4 9 7.4 150 ?债券发行时： 借:银行存款 1360000 应付债券——利息调整 140000 贷：应付债券——面值 1500000 借：在建工程 1360000 贷：银行存款 1360000 ?2002年末计提利息及摊销折价： 借：在建工程 156000 贷：应付利息 90000 应付债券——利息调整 66000 支付利息： 借：应付利息 90000 贷：银行存款 90000 ?2003年末计提利息及摊销折价： 借：在建工程 164000 贷：应付利息 90000 应付债券——利息调整 74000 支付利息： 借：应付利息 90000 89 贷：银行存款 90000 工程竣工结算时： 借：固定资产 168000 贷：在建工程 1680000 ?2004年1月1日，还本付息： 借：应付债券——债券面值 1500000 贷：银行存款 1500000 13.答案： （1）借：原材料 5000 应交税费—应交增值税（进项税额）850 贷：应付账款 5850 （2）借：原材料 30000 应交税费—应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据 35100 （3）借：短期借款 20000 财务费用 500 贷：银行存款 20500 （4）借：生产成本 80000 制造费用 10000 管理费用 6000 销售费用 3000 在建工程 5000 贷：应付职工薪酬——工资 104000 代扣各种款项： 借：应付职工薪酬——工资 7000 贷：其他应收款 6700 应交税金——应交个人所得税 300 （5）借：应付职工薪酬——工资 97000 贷：银行存款 97000 90 （6）借：应付职工薪酬——职工福利 14560 贷：库存现金 14560 （7）借：生产成本 11200 制造费用 1400 管理费用 1080 销售费用 280 在建工程 600 贷：应付职工薪酬——职工福利 14560 （8）借：生产成本 16000 制造费用 2000 管理费用 1200 销售费用 600 在建工程 1000 贷：应付职工薪酬——社会保险费 20800 （9）借：生产成本 12000 制造费用 1500 管理费用 900 销售费用 450 在建工程 700 贷：应付职工薪酬——住房公积金 15600 （10）借：应付职工薪酬——社会保险费 20800 ——住房公积金 15600 贷：银行存款 36400 （11）借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费 3000 （12）借：银行存款 1000000 贷：应付债券 1000000 （13）借：银行存款 500000 贷：长期借款 500000 91 （14）借：在建工程 12000 贷：长期借款 12000 （15）借：财务费用 3000 贷：长期借款 3000 （16）借：长期借款 515000 贷：银行存款 515000 第九章 所有者权益练习题参考答案 1.B 2.B 3.B 4.B 5.C 6.C 7.D 8.A 9.D 10.D 11.C 12.C 13.B 14. C 15.D 16.C 17.B 18.A 19.B 20.B 21.D 22.D 23.C 24.D 25.B 26.B 27.C 28.D 29.C 30.C 31.D 32.A 33.B 34.D 35. D 36.C 37.A 38.C 39.D 40.C 41A 42.C 43.C 44.B 45.C 46.D 47．B 48．A 49.A 50. A 51.C 1．AC 2．BD 3．ABCD 4.ABCD 5.CD 6. ABCDE 7．ABC 8. AB 9. BCD 10. ABCE 11．ADE 12．CD 13.ABD 14.CD 15.ABC 16.BCE 17．CDE 18．ACDE 19．ABDE 20．ABE 21.ABCD 22.ABCD 23.DE 24.ABCDE 92 1．×2．? 3．? 4．× 5．× 6．× 7．? 8．× 9． × 10. ? 11.× 12. ? 13.× 14. ? 15.× 16.× 17.× 18. ? 19. × 20. ? 21. ? 22.× 23.× 24. × 25. ? 26．× 27. ? 1.提取法定盈余公积100×（1－25%）×10%＝7.5（万元） 提取任意盈余公积 100×（1－25%）×5%＝3.75（万元） 年末所有者权益总额 500＋45＋100×（1－25%）－30＝5909（万元） 2.计入“股本”的金额为：50万元。 计入“资本公积”的金额为：80-50=30万元 3. 20＋8＋2＝30（万元） 4.年末未分配利润数额5－8＋3＝0 年初所有者权益总额60＋15＋20＋5＝100（万元） 年末所有者权益总额100－8＝92（万元） 年末负债总额200－92＝108（万元） 5.本年的净利润600×（1－25%）＝450（万元） 提取法定盈余公积450×10%＝45（万元） 提取任意盈余公积450×5%＝22.5（万元） 年末未分配利润150＋450－45-22.5－100=432.5（万元） 6. 解答本题需要注意以下几点，一是充分利用会计等式即“资产总额=负债总额+所有者权益总额”；二是对资产等有关项目存在“期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”的关系式。据此可做如下的计算： （1）公司年末的未分配利润=12+（-40）+8=-20（万元） （2）公司年初的所有者权益总额=160 +16 +12 +12 =200（万元） 公司年末的所有者权益总额=160 +16 +（-20）+（12-8） =160（万元） 公司年末的负债总额=资产总额-所有者权益总额 =396 -160 =236 （万元） （3）说明：根据以上的计算结合题意可以看出，公司的负债由年初的 93 200万元变化为年末的236万元，增加了36万元；公司的资产由年初的400万元变化为年末的396万元，减少4万元。资产和负债的变化都是由于公司 发生亏损的原因造成的，即由于发生亏损40万元，使得公司的资产减少4万元，负债增加36万元。 7. 本题主要是练习对“利润分配”账户掌握情况的考察，这里必须注意 “利润分配”账户在结构上的特殊性，即：该账户的借方登记的正常内容包 括利润分配的具体内容和年末结账时结清“利润分配”账户所属明细账户的 内容，而这两部分内容一般来说是相等的；该账户贷方登记的内容包括年末 结账时转入的全年净利润（正是本题的要求）和年末结清“利润分配”账户 所属明细账户的内容（与借方的该项内容是相等的）。根据题意，结合以上的 分析，作如下的解答： （1） 由于“利润分配”账户的借方发生额为3 103 500元，所以，本年的利润分配额为1 551 750元（3 103 500/2），年末结清明细账户的发生 额也是1 551 750元（否则，有关明细账户不“清”）。 （2）“利润分配”账户的贷方发生额为3 896 750（1 475 250 +3 103 500-682 000）元，而这个发生额在本题中是由两个项目组成的，即 年末转来的全年净利润额和年末结清有关明细账户的发生额，根据（1）的计算已知年末结清额为1551750元，所以，全年实现的净利润额为2 345 000（3 896 750-1 551 750）元。 1.（1）借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 （2）借：无形资产 400 000 贷：实收资本 40 000 （3）借：固定资产 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额）51 000 94 贷：实收资本 351 000 2. 答案：（1）借：银行存款 970 000 资本公积（股本溢价）30 000 贷：股本 1 000 000 （2）借：银行存款 29700000 贷：股本 5 000 000 资本公积（股本溢价）24 700 000 3.（1）借：银行存款 400 000 固定资产 341 880 应交税费——应交增值税（进项税额）58 120 贷：实收资本 800 000 （2）借：银行存款 400 000 贷：实收资本 200 000 资本公积 200 000 4. 答案：（1）借：利润分配——提取法定盈余公积 50 000 ——提取任意盈余公积 75 000 ——应付股利 200 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 50 000 ——任意盈余公积 75 000 应付股利 200 000 （2）借：本年利润 500 000 贷：利润分配——未分配利润 500 000 （3）借：利润分配——未分配利润 325000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 50 000 ——提取任意盈余公积 75 000 ——应付股利 200 000 95 年末未分配利润账户余额=20 000+500 000-（50 000+75 000+200 000） =195 000（元） 5. 答案：（1）借：盈余公积 300 000 贷：利润分配——盈余公积弥补亏损 300 000 （2）借：盈余公积 200 000 贷：实收资本 200 000 （3）借：盈余公积 50 000 贷：应付股利 50 000 （4）借：应付股利 50 000 贷：银行存款 50 000 6答案：会计分录如下： （1）借：银行存款 450 000 贷：股本 450 000 （2）借：坏账准备 18000 贷：应收账款 18000 （3）借：营业外支出 6000 贷：银行存款 6000 （4）借：管理费用 200 贷：库存现金 200 （5）借：财务费用 450 贷：预提费用 450 （6）借：银行存款 20 000 贷：营业外收入 20 000 （7）借：主营业务收入 148 000 营业外收入 32 000 贷：本年利润 180 000 （8）借：本年利润 100 000 贷：主营业务成本 40 000 96 营业税金及附加 2 000 销售费用 1 500 管理费用 33 600 财务费用 450 营业外支出 22450 （9）本期应交所得税=（180000-100000）×25%=20 000（元） 借：所得税费用 20 000 贷：应交税费——应交所得税 20 000 借：本年利润 20 000 贷：所得税费用 20 000 （10）提取的盈余公积金=（80000-20000）×10%=6000（元） 借：利润分配——提取法定盈余公积 6000 贷：盈余公积 6000 （11）分给投资人的利润=（80000-20000）×40%=24000（元） （12）借：利润分配——应付现金股利 24 000 贷：应付股利 24 000 借：本年利润 60 000 贷：利润分配——未分配利润 60 000 97 第十章 费用与成本练习题参考答案 1．B 2．D 3．A 4．D 5．C 6．B 7．A 8．C 9．A 10．B 11．C 12．B 13．C 14．D 15．C 16．D 17．B 18．B 19．C 20．A 21．B 22．B 23．A 24．D 25．B 1． A B D 2． A B C D 3． A B C D E 4． A C D 5．A B C E 6．B D E 7．A B C D E 8． B E 9． A B 10． A D E 11． A B 12． A C E 13． B C E 14．A C E 15． A B C D E 16． A D 17．A C D E 18． A B E 19． A C D 20． B E 1．× 2．? 3．? 4．? 5．× 6．? 7．? 8．? 9．? 10．? 11．× 12．× 13．× 14．× 15．? 16．× 17．? 18．× 19．? 20．? 21．? 22．× 23．× 24．? 1． 借：生产成本——A产品 60 000 ——B产品 55 000 制造费用 2 000 贷：原材料 117 000 2． 借：生产成本——A产品 25 000 生产成本——B产品 15 000 制造费用 6 000 贷：应付职工薪酬 46 000 3． 借：库存现金 46 000 贷：银行存款 46 000 4．借：应付职工薪酬 46 000 贷：库存现金 46 000 98 5．先计算按各类人员工资数额的14%提取的职工福利费数额： 按生产A产品工人工资数额提取的职工福利费： 25 000元×14%＝3 500元 按生产B产品工人工资数额提取的职工福利费： 15 000元×14%＝2 100元 按生产车间管理人员工资数额提取的职工福利费： 6 000元×14%＝840元 编制的会计分录为： 借：生产成本——A产品 3 500 借：生产成本——B产品 2 100 制造费用 840 贷：应付职工薪酬 6 540 6．借：制造费用 1 200 贷：银行存款 1 200 7．借：制造费用 2 500 库存现金 500 贷：其他应收款 3 000 8．借：制造费用 60 贷：待摊费用 60 9．借：制造费用 400 贷：预提费用 400 10．借：制造费用 2 000 贷：累计折旧 2 000 11．先计算本月发生的制造费用总额： 2 000＋6 000＋840＋1 200＋2 500＋60＋2 000＝14 600（元） 再计算本月制造费用分配率： 14 600元?（25 000元＋15 000元）＝0.365 最后计算A、B两种产品应分配制造费用： A产品应分配制造费用： 99 25 000元×0.365＝9 125元 B产品应分配制造费用： 15 000元×0.365＝5 475元 编制的会计分录为： 借：生产成本——A产品 9 125 生产成本——B产品 5 475 贷：制造费用 14 600 1．按规定计算提取生产工人的福利费，并将计算结果填入表格。 （1）根据生产M产品工人工资总额提取的福利费： 25 000×14%＝3 500（元） （2）根据生产N产品工人工资总额提取的福利费： 20 000×14%＝2 800（元） 表格登记见下表“福利费”栏： 本 期 新 发 生 费 用 部 分 资 料 产品名称 期初在产品成本 直接材料 工 资 福利费 制造费用 合 计 M — 50 000 25 000 3 500 7 500 86 000 N 7 000 40 000 20 000 2 800 6 000 68 800 合计 7 000 90 000 45 000 6 300 13 500 154 800 2．计算制造费用分配率；分配M、N两种产品本月应分摊的制造费用， 并将计算结果填入上表。 （1）制造费用分配率： 13 500?（25 000＋20 000）＝0.3 （2）M产品应分配制造费用： 25 000×0.3＝7 500（元） （3）N产品应分配制造费用： 20 000×0.3＝6 000（元） 表格登记见上表“制造费用”栏： 100 3．计算N产品月末在产品成本。 （1）N产品月末在产品约当产量： 40×50%＝20（件） （2）N产品月末相当完工产品产量： 60＋20＝80（件） （3）N产品月末相当完工产品产量单位成本： （7 000＋40 000＋20 000＋2 800＋6 000）?80＝947.50（元/件） （4）N产品月末在产品成本： 947.50×20＝18 950（元） 4．计算已经完工的M产品的总成本和单位成本。 （1）已经完工的M产品的总成本： （50 000＋25 000＋3 500＋7 500）＝86 000（元） （2）已经完工的M产品的单位成本： 86 000?80＝1 075（元） 5．计算已经完工的N产品的总成本和单位成本。 （1）已经完工的N产品的总成本： 947.50×60＝56 850（元） （2）已经完工的N产品的单位成本： 56 850?60＝947.50（元） 6．编制结转本月完工产品成本的会计分录。 借：库存商品——M产品 86 000 ——N产品 56 850 贷：生产成本——M产品 86 000 ——N产品 56 850 （六）业务处理题 1．借：销售费用——工资及福利费 8 000 贷：应付职工薪酬 8 000 2．借：销售费用——工资及福利费 1 120 101 贷：应付职工薪酬 1 120 3．借：管理费用——业务招待费 1 500 贷：银行存款 1 500 4．借：管理费用——折旧费 2 000 贷：累计折旧 2 000 5．借：销售费用——广告费 5 000 贷：银行存款 5 000 6．借：销售费用——运输费 800 贷：库存现金 800 7．借：管理费用——工资及福利费 22 800 贷：应付职工薪酬 22 800 8．借：财务费用 1 500 贷：预提费用 1 500 第十一章 收入与利润练习题参考答案 1.D 2.A 3.D 4.C 5.B 6.C 7.A 8.B 9.C 10.A 11.D 12.C 102 13.D 14.D 15.C 16.C 17.B 18.A 19.A 20.A 21.D 22.C 23.A 24.A 1.ACE 2.ABE 3.ABE 4.ABC 5.ABC 6.ABC 7.BE 8.ABC 9.BE 10.ABCD 11.ABCDE 12.ABCD 13.CD 14.BC 15.BE 16.ABCE 17.CD 18.AD 19.BC 20.ABCD 21.ACDE 22.ABCD 1.× 2.× 3.× 4.? 5.× 6.× 7.? 8.? 9.× 10.× 11.? 12.? 13.× 14.? 15.× 16.× 17.× 18.? 19.× 20.? 21. × 22.? 23.× 24.× 25.× 26.? 27.× 28.? 29.× 30.× 31.? 32.? 33.× 34.× 35.? 36.? 37.? 38.? 39.× 1．销售商品和结转销售成本 借：银行存款 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10200 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000 2．赊销商品、结转销售成本和收回货款 （1）6月10日，发出商品并结转成本 借：应收账款——B公司 128700 贷：主营业务收入 110000 应交税费——应交增值税（销项税额） 18700 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000 （2）7月10日，收回货款 借：银行存款 128700 103 贷：应收账款——B公司 128700 3．销售原材料 （1）20×7年9月20日，发出原材料 借：发出商品 55000 存货跌价准备 35000 贷：原材料 90000 借：应收账款——B公司（应收销项税额） 8500 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8500 （2）20×8年5月10日，收到B公司开来的商业汇票 借：应收票据——B公司 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应收账款——B公司（应收销项税额） 8 500 借：其他业务成本 55000 贷：发出商品 55000 4．采用分期收款方式销售商品（不具有融资性质） （1）2月20日，销售商品并收到B公司的首付货款 首付货款=（360000+61200）×20%=84240（元） 借：银行存款 84240 应收账款——B公司 336960 贷：主营业务收入 360000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61200 借：主营业务成本 276000 贷：库存商品 276000 （2）3月31日，收到B公司支付的部分货款 每期应收账款= 336960 3=112320（元） 借：银行存款 112320 贷：应收账款——B公司 112320 5．当期所得税费用和递延所得税费用的确认 104 （1）计算下列项目金额 当期应交所得税=160000×25%=40000（元） 应纳税暂时性差异=60000-45000=15000（元） 可抵扣暂时性差异=20000-0=20000（元） 递延所得税负债=15000×25%=3750（元） 递延所得税资产=20000×25%=5000（元） 递延所得税费用=3750-5000=-1250（元） 所得税费用=40000-1250=38750（元） （2）编制确认所得税费用的会计分录 借：所得税费用 38750 递延所得税资产 5000 贷：应交税费——应交所得税 40000 递延所得税负债 3750 6．所得税费用的会计处理 （1）计算设备账面价值 设备账面价值=800 - 800 5=640（万元） （2）计算设备计税基础 设备计税基础=800-800×40%=480（万元） （3）计算应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异=640-480=160（万元） （4）计算应确认的递延所得税负债 递延所得税负债=160×25%=40（万元） （5）计算当期应交所得税 应交所得税=500×25%=125（万元） （6）计算递延所得税费用 递延所得税费用=40-0=40（万元） （7）计算所得税费用 所得税费用=125+40=165（万元） 105 （8）编制确认所得税费用的会计分录 借：所得税费用 1650000 贷：应交税费——应交所得税 1250000 递延所得税负债 400000 7．计算所得税相关数据并编制相应的会计分录 （1）计算应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异=500-400=100（万元） （2）计算可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异=200-150=50（万元） （3）计算递延所得税负债 递延所得税负债=100×25%=25（万元） （4）计算递延所得税资产 递延所得税资产=50×25%=12.5（万元） （5）计算当期应交所得税 当期应交所得税=1000×25%=250（万元） （6）计算计入所有者权益的递延所得税 计入所有者权益的递延所得税=25（万元） （7）计算递延所得税费用 递延所得税费用=0-12.5=-12.5（万元） （8）计算所得税费用 所得税费用=250-12.5=237.5（万元） （9）编制确认所得税费用的会计分录 借：所得税费用 2375000 递延所得税资产 125000 资本公积——其他资本公积 250000 贷：应交税费——应交所得税 2500000 递延所得税负债 250000 8．利润计算、结转与分配 （1）结转损益类科目余额 106 借：主营业务收入 60000000 其他业务收入 15000000 投资收益 18000000 营业外收入 3000000 贷：本年利润 96000000 借：本年利润 85200000 贷：主营业务成本 40000000 其他业务成本 10000000 营业税金及附加 2000000 销售费用 9500000 管理费用 6500000 财务费用 3000000 营业外支出 9000000 所得税费用 5200000 （2）结转净利润 借：本年利润 10800000 贷：利润分配——未分配利润 10800000 （3）提取法定盈余公积 法定盈余公积=1080×10%=108（万元） 借：利润分配——提取法定盈余公积 1080000 贷：盈余公积——法定盈余公积 1080000 （4）分配现金股利和股票股利 借：利润分配——应付现金股利 3000000 贷：应付股利 3000000 借：利润分配——转作股本的股利 3000000 贷：股本 3000000 （5）结平“利润分配”所属其他明细科目余额。 借：利润分配——未分配利润 6080000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 1080000 107 ——应付现金股利 3000000 ——转作股本的股利 2000000 （6）计算利润表中下列项目的金额： 营业利润=6000+1500+1800-4000-1000-200-950-650-300=2200（万元） 利润总额=2200+300-900=1600（万元） 净利润=1600-520=1080（万元） 第十二章 财务列表列报练习题参考答案 1.A 2.B 3.D 4.D 5.D 6.A 7.D 8.D 9.C 10.C 11.D 12.D 13.A 14.A 15.D 16.B 17.A 18.A 19.C 20.A 21.C 22.D 23.A 24.A 25.B 26. B 1.ABCD 2.ABCDE 3.ABCD 4.BCE 5.BCDE 6.ABD 7.AB 8.DE 9.BCDE 10.ABCDE 11.ABCDE 12.ABCE 13.ABCE 14.BC 15.ABCDE 16. ABCD 17.ABCDE 18.ABCDE 19.AD 108 1.× 2.× 3.× 4.? 5.× 6.× 7.? 8.× 9.× 10.× 11.× 12.? 13.? 14.? 15.? 16.× 17.× 18.? 19.? 20.? 21.? 22. ? 23.×24.× 25.? 26.? 27.? 28. × 1. （1）资产负债表上“应收账款”项目的净额为64 500元； （2）资产负债表上“存货”项目的数额为175 000元； （3）资产负债表上“待摊费用”项目的数额为4 800元； （4）资产负债表上“未分配利润”项目的数额37 500元。 2. 销售商品、提供劳务收到的现金＝20+（6－2）－0.2－1.2+1.6＝24.2（万元） 3. 购买商品、接受劳务支付的现金=12＋（0.6－0.4）＋0.1＋（18－14－1.6）＝14.7（万元） 4. 营业利润=7 500-5 000-200-750-450-100+800=1 800（万元） 利润总额=1 800+300-500=1 600（万元） 净利润=1 600×（1-25%）=1 200（万元） 1. (1)借：银行存款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 600 109 (2)借：应收账款——红星公司 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费－应交增值税（销项税额） 7 650 (3)借：主营业务成本 101 400 贷：库存商品——甲产品 65 400 ——乙产品 36 000 (4)借：销售费用 1 520 贷：银行存款 1 520 (5)借：营业税金及附加 8 750 贷：应交税费——应交城市维护建设税 8 750 (6)借：管理费用 350 库存现金 50 贷：其他应收款 400 (7)借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000 (8)借：银行存款 45 000 贷：应收账款 45 000 (9)借：其他应付款 6 020 贷：营业收入 6 020 (10)借：待摊费用 2 040 贷：银行存款 2 040 (11)借：管理费用 170 贷：待摊费用 170 (12)借：主营业务收入 125 000 营业外收入 6 020 贷：本年利润 131 020 (13)借：本年利润 113 190 贷：营业成本 101 400 销售费用 1 520 110 营业税金及附加 8 750 管理费用 1 520 (14)借：所得税费用 4457.5 贷：应交税费——应交所得税 4457.5 借：本年利润 4457.5 贷：所得税费用 4457.5 (15)借：应交税费——应交城市维护建设税 8 750 ——应交所得税 4457.5 贷：银行存款 13207.5 表12-1 利润表 编制单位：A企业 2009年8月 单位：元 项目 行次 本月金额 一、营业收入 1 125 000 减：营业成本 2 101 400 营业税金及附加 3 8 750 销售费用 4 1 520 管理费用 7 1 520 财务费用 9 0 资产减值损失 10 0 加：公允价值变动净收益 11 0 投资净收益 14 0 二、营业利润 15 11 810 加：营业外收入 16 6 020 减：营业外支出 17 0 三、利润总额 20 17 830 减：所得税费用 22 4457.5 四、净利润 25 13372.5 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 2. 表12-2 资产负债表 111 编制单位：C公司 2009年12月31日 单位：元 负债及所有者 资产 金额 金额 权益 货币资金 31 740 短期借款 20 000 应收账款 53 200 应付账款 64 800 存 货 129 000 应交税费 16 000 待摊费用 12 460 长期借款 233 400 固定资产650 000 实收资本 374 原价 200 减：累计折150 000 未分配利润 18 000 旧 固定资产500 000 净值 资产总计 726 400 负债及所有者726 权益总计 400 3. （1）借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 （2）借：固定资产 80 000 贷：股本 80 000 （3）借：银行存款 10 000 贷：股本 10 000 （4）借：应交税费 6 500 贷：银行存款 6 500 （5）借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 （6）借：待摊费用 2 400 112 贷：银行存款 2 400 （7）借：银行存款 292 500 贷：营业收入 250 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 42 500 （8）借：原材料——甲材料 38 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6460 贷：预付账款 44 460 （9）借：生产成本——A产品 6 000 贷：原材料——甲材料 6 000 （10）借：制造费用 1 200 贷：原材料——甲材料 1 200 （11）借：制造费用 800 贷：库存现金 800 （12）借：库存现金 30 000 贷：银行存款 30 000 借：应付职工薪酬——工资 30 000 贷：库存现金 30 000 （13）借：应付职工薪酬——职工福利 2 200 贷：银行存款 2 200 （14）借：生产成本——B产品 5 000 贷：原材料——甲材料 5 000 （15）借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （16）借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 （17）借：营业税金及附加 2 500 贷：应交税费——应交消费税 2 500 （18）借：固定资产 281 800 113 贷：应付账款 281 800 （19）借：制造费用 780 贷：银行存款 780 （20）借：制造费用 8 100 管理费用 3 200 贷：累计折旧 11 300 （21）借：财务费用 980 贷：预提费用 980 （22）借：生产成本——A产品 12 000 ——B产品 10 000 制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬——工资 30 000 （23）借：生产成本——A产品 1 680 ——B产品 1 400 制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬——职工福利 4 200 （24）借：资本公积 60 000 贷：股本 60 000 （25）借：生产成本——A产品 12 000 ——B产品 8 000 贷：制造费用 20 000 （26）借：库存商品——A产品 38 500 贷：生产成本——A产品 38 500 （27）借：营业外支出 5 400 贷：银行存款 5 400 （28）借：管理费用 4 300 贷：库存现金 4 300 114 （29）借：主营业务成本 138 000 贷：库存商品——A产品 138 000 （30）借：主营业务收入 300 000 贷：本年利润 300 000 借：本年利润 155 380 贷：营业成本 138 000 销售费用 1 000 营业税金及附加 2 500 管理费用 7 500 财务费用 980 营业外支出 5 400 （31）本月应交所得税=144 620×25%=36 155（元） 借：所得税费用 36 155 贷：应交税费——应交所得税 36 155 借：本年利润 36 155 贷：所得税费用 36 155 （32）借：利润分配——提取法定盈余公积 10 846.5 贷：盈余公积 10 846.5 （33）借：利润分配——应付股利 43 386 贷：应付股利 43 386 （34）借：本年利润 108465 贷：利润分配——未分配利润 108465 银行存款 库存现金 期初余额 540 000 期初余额 9 254 （11）800 （1）500 000 （4）6 500 30 000 30 000 （5）8 000 2 400 4 300 （7）292 500 30 000 本期发生额30 000 本期发生额35 100 115 （3） 10 000 2 200 期末余额4 154 1 000 780 5 400 本期发生额810 500 本期发生额 48 280 期末余额1 302 220 应收账款 预付账款 期初余额 342 260 期初余额 125 000 （16）58 500 （5）8 000 （8）44 460 本期发生额58 500 本期发生额8 000 本期发生额0 本期发生额44 460 期末余额392 760 期末余额80 540 原材料 库存商品 期初余额 250 000 期初余额150 000 （9）6 000 （8）38 000 （10）1 200 （26）38 500 （29）138 000 （14）5 000 本期发生额38 000 本期发生额12 200本期发生额38 500期发生额138 000 期末余额275 800 期末余额50 500 生产成本——A产品 生产成本——B产品 期初余额 50 000 期初余额 9 493.6 （9）6 000 （14）5 000 （22）12 000 （26）38 500 （22） 10 000 0 116 （23） 1 680 （23） 1 400 （25）12 000 （25） 8 000 本期发生额31 680本期发生额38 500本期发生额24 400本期发生额0 期末余额43 180 期末余额33 893.6 固定资产 累计折旧 期初余额1 028 092 期初余额 155 850 0 0 （2）80 000 （20）11 300 281 800 本期发生额361 800 本期发生额0 本期发生额0 本期发生额11 300 期末余额1 389 892 期末余额167 150 待摊费用 短期借款 期初余额 1 820 期初余额80 000 0 0 （1）500 000 （6）2 400 本期发生额2 400 本期发生额0 本期发生额0 本期发生额500 000 期末余额4 220 期末余额580 000 应付账款 应付职工薪酬 期初余额 30 200 期初余额 7 584 0 （18）281 800 2 200 4 200 本期发生额0 本期发生额281 800本期发生额32 200本期发生额34 200 期末余额312 000 期末余额9 584 117 预提费用 应付股利 期初余额 1 360 期初余额 58 000 0 980 0 （33）43 386 本期发生额0 本期发生额980 本期发生额0 本期发生额43386 期末余额2 340 期末余额101386 应交税费 本年利润 期初余额 63 227.2 （4）6 500 （7）42 500 （30）155 380 （30）300 000 （8）6 460 （16）8 500 （31）36 155 （17） 2 500 （34）108 465 （31）36 155 本期发生额12 960本期发生额89655本期发生额300 000 本期发生额300 000 期末余额139 922.2 股本 资本公积 期初余额1 500 000 期初余额 281 000 （2）80 000 0 （3）10 000 （24）60 000 （24）60 000 本期发生额 0 本期发生额150 000本期发生额60 000本期发生额0 期末余额1 650 000 期末余额221 000 盈余公积 利润分配 期初余额72 586.5 期初余额 237 078.5 118 0 （32）10 846.5 （32）10 846.5 （34）108 465 （33）43 386 本期发生额0本期发生额10 846.5本期发生额54232.5本期发生额108 465 期末余额83 433 期末余额 291 311 表12—3 试算平衡表 编制单位：环球股份有限公司 2009年12月31日 单位：元 本期发生额 期末余额 账户名称 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 30 000 35 100 4 154 银行存款 810 500 48 280 1 302 220 应收票据 0 0 100 100 应收账款 58 500 8 000 392 760 其他应收款 0 0 1 110.4 预付账款 0 44 460 80 540 原材料 38 000 12 200 275 800 库存商品 38 500 138 000 50 500 生产成本 56 080 38 500 77 073.6 固定资产 361 800 0 1 389 892 累计折旧 0 11 300 167 150 待摊费用 2400 0 4220 短期借款 0 500 000 580 000 应付票据 0 0 40 950 应付账款 0 281 800 312 000 预收账款 0 0 75 500 其他应付款 0 0 3 000 其他应交款 0 0 793.8 应付职工薪酬 32 200 34 200 9 584 预提费用 0 980 2 340 应付股利 0 43 386 101 386 应交税费 12 960 89 655 139 922.2 本年利润 300 000 300 000 股本 0 150 000 1 650 000 资本公积 60 000 0 221 000 盈余公积 0 10846.5 83433 利润分配 54232.5 108465 291311 营业收入 300000 300000 营业成本 138000 138000 营业税金及附加 2500 2500 制造费用 20000 20000 119 销售费用 1000 1000 管理费用 7500 7500 财务费用 980 980 所得税费用 36155 36155 合 计 2361307.5 2361307.5 3678370 3678370 表12—4 资产负债表 编制单位：环球股份有限公司 2009年12月31日 单位：元 负债及所有者资产 年初数 期末数 年初数 期末数 权益 流动资产： 流动负债： 货币资金 549 254 1 306 374 短期借款 80 000 580 000 交易性金融资 应付票据 40 950 40 950 产 100 100 100 100 应付账款 30 200 312 000 应收票据 342 260 392 760 预收账款 75 500 75 500 应收账款 1 110.4 1110.4 应付职工薪酬 7 584 9 584 其他应收款 125 000 80 540 应付股利 58 000 101 386 预付账款 459 403 应交税费 63 227.2 139 922.2 存货 493.6 373.6 其他应付款 3 000 3 000 待摊费用 1 820 4 220 预提费用 1 360 2 340 流动资产合计 1 579 2278478 其他应交款 793.8 793.8 038 流动负债合计 360 615 1 265 476 非流动资产： 所有者权益： 固定资产原价 1 389 892 股本 1 500 000 1 650 000 减：累计折旧 1 028 167 150 资本公积 281 000 221 000 固定资产净值 092 1 222 742 盈余公积 72 586.5 83433 在建工程 155 850 未分配利润 237 078.5 291 311 固定资产合计 872 242 1 222 742 所有者权益合2 090 665 2 245 744 计 872 242 资产总计 2 451 3 511 220 负债及所有者2 451 280 3 511 220 280 权益总计 120 第十三章 的分析与利用练习题 参考答案 1.B 2.D 3.B 4.A 5.D 6.C 7.A 8.B 9.C 10.C 11.A 12.B 13.D 14.D 15.C 16.D 17.C 18.D 19.D 20.D 21.B 22.C 23.B 24.B 25.D 26.A 1.ABC 2.ABCD 3.ABDE 4.AB 5.CDE 6.DE 7.ABE 8.ABD 9.AD 10.ABC 11.ABC 12.BD 13.ABC 14.CD 15.ABCE 16.ABCDE 17.ABE 18.BCD 19.BCDE 20.ABCD 21.ABC 1.× 2.? 3.? 4.× 5.× 6.× 7.× 8.? 9.× 10.? 11.× 12.? 13.× 14. × 15. × 16. ? 17. ? 18. × 19.× 20. × 21. ?22. ?23. ?24. ×25. ×26. ×27. ×28.? 29.× 30.× 31.? 32.? 1. （1）存货平均余额＝（950+1050）?2＝1000（万元） （2）存货周转率＝850?1000＝0.85 2. （1）速动资产＝363-63＝300（万元） （2）速动比率＝300?400＝0.75 3. 121 （1）流动资产=3×60=180（万元） （2）速动资产=2.5×60=150（万元） （3）年末存货数额=180-150=30（万元） （4）存货周转率=81?[（30+30）?2]=2.7 4. (1)企业存货=400×2.5-400×1.2=520（万元） (2)企业的应收账款数额=400×2.5-400×0.6-520=240（万元） 5. 净资产收益率=（1 250?8 000）×（8 000?10 000）×[（3 000+7 000）?4 000] =15.625%×0.8×2.5=31.25% 6. 2006年的权益乘数=1?（1-60%）=2.5 2006年的净资产收益率=448?2 800×2 800?8 000×2.5=14% 2005年的净资产收益率=14%+2%=16% 2005年的权益乘数=16%?（448?2 800×2 800?8 000）=2.857 7. 表13—1 某企业2009年年末的相关财务数据表 单位：元 资产 期末数 权益 期末数 货币资金 201 500 短期借款 100 000 应收账款净额 25 000 应付账款 91 000 存货 60 000 非流动负债 25 000 固定资产原值 294 000 负债合计 216 000 减：累计折旧 148 500 实收资本 300 000 固定资产净值 145 500 未分配利润 -84 000 总计 432 000 总计 432 000 1. (1)企业的流动比率=（100+67 000+1 200+5 000+5 000+75 000）?（18 122 000+4 500+54 000+20 000）=153 300?96 500=1.59 (2)该企业的速动比率=（153 300—75000）?（18000+4500+54000+20000）=0.81 (3)该企业的现金比率=（100+67000）?（18000+4500+54000+20000）=0.70 (4)该企业的资产负债率=（96500+160000）?（153300+836000-14000）×100%=26.3% 2. (1)企业的应收账款周转率=680?[（26+32）?2]=23.45 (2)企业的期末存货额=680×60%?8×2-48=54（万元） (3)企业的期末资产总额=54?10%=540（万元） (4)企业的资产净利润率=680×10%?[（580+540）?2]=12.14% 3. (1)流动比率=流动资产?流动负债=3 而流动资产年末为27000，所以流动负债=9000（元） 速动比率=（流动资产-存货）?流动负债=1.3 因此：年末存货=15300 又由于存货周转率为4，所以销售成本=（15000+15300）?2 ×4=60 600（元） (2)应收账款周转率=96000?[（12700+27000-15300）?2]=7.87 4. 2009年环宇公司净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数 =7.2%×1.11×[1?（1-50%）] =15.98% 2009年同行业平均净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数 =6.27%×1.14×[1?（1-58%）] =17.01% 计算结果表明，2006年环宇公司净资产收益率低于同行业平均净资产收 益率。分析原因： （1）销售净利率高于同业水平0.93%，其原因是销售毛利率高2%，即销 123 售成本低2%； （2）资产周转率略低于同业平均水平，低0.03次，其原因是应收账款回收较慢，周转天数多于同业1天； （3）权益乘数低于同行业水平，主要原因是负债较少。 5. （1） 运用资产获利能力的变化及其原因 ?该公司总资产净利率在平稳下降，说明其运用资产获利能力在降低， 其原因是资产周转率和销售净利率都在下降。 ?总资产周转率下降的原因是平均收现期延长和存货周转率下降。 ?销售净利率下降的原因是销售毛利率在下降。 （2）资产、负债和所有者权益的变化及其原因 ?该公司总资产在增加，主要原因是存货和应收账款占用增加。 ?负债是筹资的主要来源，负债的变化是呈上升趋势的，其中主要是流 动负债的增长。 ?所有者权益增加很少。 （3）2006年应从以下四方面改善公司的财务状况和经营业绩 ?扩大销售；?降低存货；?降低应收账款；?降低进货成本。 124