浅析IFRS17对保险公司的主要影响

浅析IFRS17对保险公司的主要影响作者：***来源：《财经界·上旬刊》2020年第04期关键词：IFRS17;保险;影响;准备金2017年5月，国际会计准则理事会（IASB）颁布了《国际财务准则第17号—保险》（IFRS17），取代2004年发布的过渡性准则IFRS4。IFRS17是对保险合同会计处理的全面改革，在保险合同的确认、计量、报表列报、披露等多方面进行了重大改进，帮助报表使用者更清晰了解到保险公司的财务状况和经营业绩。考虑到IFRS17的复杂程度，准则推迟到2022年1月1日正式生效。对于保险公司而言，IFRS17将对业绩披露、战略管理、组织运营等多方面产生重大影响。我国保险公司目前适用于财政部2006年发布的《企业会计准则第25号—原保险合同》、《企业会计准则第26号—再保险合同》，2008年发布的《企业会计准则解释第2号》以及2009年发布的《保险合同会计处理规定》。随着保险产品的日渐丰富和保险行业的快速发展，现行准则在实施中存在以下几个问题：一是对风险没有一个明确的量化计量;二是保险行业采用的会计计量方法与其他行业差异很大，缺乏可比性;三是阅读财务报表时难以识别保险合同利润的关键驱动因素;四是难以理解准备金部分变动的原因，存在准备金“黑匣子”。在此背景下，IFRS17在保险合同的确认、计量、报表列报和披露等方面做出一系列改进：一是引入了“保险合同组”的计量单元。准则要求先将保险合同按照风险、盈利能力、发单时间等维度进行分组，在进行后续的计量、列报、披露，以反映合同的经济实质，同时也能提高保单的评估效率。合同分组将影响公司收入和利润的确认，同时不同的分组方法会产生不同的成本，公司需进行成本和利益来确定相应的分组规则。二是增加了会计信息的可比性。IFRS17下，投资成分将从保险主体收入中剥离，增加了和银行业、工业企业等可比性;其次，保险合同收入（及利润）根据提供的保障服务逐步确认，即按照已赚而不是起保保费收入来确认，增加了与其他服务类行业的可比性。三是将金融与保险因素分列。在报表列报上，将金融因素与保险服务因素在损益上分开，区分不同因素变化对保险主体经营的影响。四是对准备金进行拆分。在信息披露上，将准备金变化的黑匣子打开，将不同驱动因素、精算假设对公司准备金、经营业绩的影响公开，准备金透明度大幅提高。总体来看，IFRS17的施行，增强了会计信息的可比性，更清晰地展现了保险公司的利润来源，便于报表使用者分析不同公司经营能力和盈利质量的差异。（一）业绩披露一是以利源方式展现利润。IFRS17要求以利源的方式展现利润，反映在利润表上，表现为保险服务业绩和投资业绩分开列示。利源分析为向投资者解释经营结果、内部考核和外部监管提供了新的思路。应当注意的是，新准则改变的是利润的展现方式，利润总额并不受影响。二是利润表和资产负债表联动性加强。IFRS17下，保险收入相当于保险负债的当期减少和提供当期服务的各种费用支出。不考虑投资收益，保险收入包括五个部分：當期赔付支出（期初预计）、当期风险调整释放、当期合同服务边际摊销等（若保险合同为亏损合同时，还要考虑亏损因素）、获取成本摊销和其他保险服务费用。三是准备金透明度提高。准则要求从履约现金流、风险边际、合同服务边际等准备金组成部分解析准备金的变化，并将准备金提转差分拆成保险服务收入、保险服务成本等利润表科目，准备金黑匣子被打开，保险业务的经营结果更直观。（二）战略管理（1）产品。首先，IFRS17下投资部分将不计入保费收入，且在利润表中，将明确展示保险服务收益和投资服务收益。价值较低的投资型产品可能带来的规模优势将不复存在，新准则将倒逼保险公司重新审视当前业务结构和产品策略，回归保障本源。其次，新准则实施后，不同产品的利润轨迹将发生重大变化。保险公司在产品开发中，除了进行传统的市场调研、精算定价、风险评估等分析外，还需前置考虑利润因素，综合考虑公司的发展规划和财务目标。（2）绩效考核。IFRS17对计量的要求更加复杂，报表披露也更趋专业，损益表中几乎所有的科目都是靠精算“算出来的”，财务报表业绩和实际业务指标可能存在脱节，公司绩效考核和经营分析难度将大幅增加。保险公司应构建一套直观易懂的关键指标体系，既能符合IFRS17的相关要求，又能切实反映公司经营实际，辅助管理层决策分析。（3）资产负债管理。IFRS17和IFRS9联动实施下，资产负债错配问题更为明显。资产端，更多的投资资产被归类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产;负债端，折现率假设由750天移动平均改为基于报告时点的当前市场利率。资产负债不匹配引发的权益波动和财务业绩将明显加剧，对公司的净资产和净利润有更直接的影响。（三）组织运营一是组织架构。IFRS17的实施，需要财务、精算、信息技术、风险管理等多部门通力配合。保险公司需要重新审视各部门的和关系，研究搭建机动性更强、更为灵活的组织架构，降低部门间沟通成本，提高协同效率。二是工作流程。IFRS17下，产品设计、会计核算等多环节工作需要精算的密切参与，保险公司需重新整合和优化工作流程。例如，目前保费收入的确认口径较为明确，由前端业务系统抓取相关数据后流转至财务系统进行账务处理。但新准则背景下，保险收入的核算更多依赖于精算部的模型推演。面对新的核算流程，财务部和精算部如何明确各自职责，设置流程节点，并建立有效的内控措施，将面临极大挑战。三是信息系统。一方面，IFRS17对数据源的复杂性、颗粒度、一致性、真实性、时效性都提出了更高的要求，公司的信息系统需要进行大量的修改和更新，以应对新的核算规则和大量的复杂运算。另一方面，IFRS17将推动业务、财务、精算的深度融合，保险公司应尽快开展系统改造工作，确保新准则实施后公司的稳健经营。四是人员队伍。IFRS17涉及大量的估计和判断，保险公司的财务人员需兼具精算、业务等复合知识，才能充分理解准则原理，做出准确的职业判断。参考文献[1]许闲.国际保险会计准则的最新发展及对我国的影响—基于IFRS17和IFRS9[J].会计研究，2019（1）：21-27.[2]周厚杰，汪勃.实施新保险合同准则助力高质量转型发展[J].金融会计，2019（4）：13-19.[3]郭振华.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（上）[J].上海保险，2018（11）：19-22.[4]郭振华.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（中）[J].上海保险，2018（12）：13-16.[5]郭振华.新保险会计准则IFRS17即将带来的重大变革（下）[J].上海保险，2019（1）：26-31.[6]张逸群.IFRS17保险合同准则评析及影响分析[J].中国总会计师，2017（8）：98-100.