民间非营利组织会计的会计核算方法

民间非营利组织会计的会计核算民间非营利组织的会计核算方法，包括设置会计科目、确定记账方法、审核和填制记账凭证、登记账簿和编制会计报表等内容。（一）会计科目1、会计科目的设置：根据财政部《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织共设有48个会计科目，每个会计科目都有统一的名称、编号和核算内容。民间非营利组织可根据实际需要选择使用某些会计科目，但不得随意改变会计科目的名称和编号。2、明细科目的设置：除民间非营利组织会计制度有明确规定外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可根据需要自行确定明细科目。3、会计科目的使用：民间非营利组织在填制记账凭证、登记会计账簿时，应当填写会计科目的全称，或者同时填写会计科目的全称和编号，不得只填科目编号，或者会计科目简称。4、会计科目表： 顺序号 编号 会计科目名称 核算内容 一、资产类 1 1001 现金 核算单位库存的现金。收入时记借方，付出时记贷方。借方余额反映单位实际持有的库存现金。 2 1002 银行存款 核算单位存入银行或其他金融机构的各种存款。存入时记借方，支付或提取时记贷方。借方余额反映单位实际存在银行或其他金融机构的款项。 3 1009 其他货币资金 核算单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。存入时记借方，支付或提取时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织实际持有的其他货币资金。 4 1101 短期投资 核算单位持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。取得时按投资成本记借方，收到利息或现金股利、出售或到期收回债券本息按实际收到的金额记贷方。期末余额反映民间非营利组织持有的各种股票、债券等短期投资的成本。 5 1102 短期投资跌价准备 核算单位提取的短期投资跌价准备。民间非营利组织应定期或在每年年终对短期投资是否发生减值进行检查，如期末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末市价高于账面价值，按其差额，在原已提跌价准备范围内记入借方，出售或收回短期投资，按已计提的跌价准备记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的短期投资跌价准备。 6 1111 应收票据 核算单位因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到时记借方，向银行贴现、背书或到期收回时记贷方。如应收票据为带息票据，票据到期时按票面价值和确定的利率计算的利息记入借方。期末借方余额反映民间非营利组织的商业汇票的票面价值和应计利息。 7 1121 应收账款 核算单位因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的，但尚未实际收到的款项。发生时记借方，收回时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织尚未收回的应收账款。 8 1122 其他应收款 核算单位除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。发生时记借方，收回时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织尚未收回的其他应收账款。 9 1131 坏账准备 核算单位提取的坏账准备。民间非营利组织应定期或在每年年终对应收款项进行全面检查，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备。计提时记贷方，冲减时记借方。期末贷方余额反映民间非营利组织已提取的坏账准备。 10 1141 预付账款 核算单位预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。预付时记借方，实际结算时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织实际预付的款项。 11 1201 存货 核算单位在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产的工具、器具等。取得时，按成本记入借方，发出时按确定实际成本记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织存货实际库存价值。 12 1202 存货跌价准备 核算单位提取的存货跌价准备。民间非营利组织应定期或在每年年终对存货是否发生减值进行检查，如期末市价低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末市价高于账面价值，按其差额，在原已提跌价准备范围内记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的存货跌价准备。 13 1301 待摊费用 核算单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。发生时记借方，分摊时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织各种已支出但尚未推销的费用。 14 1401 长期股权投资 核算单位持有的时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。取得时记借方，处置时记贷方。长期股权投资持有期间，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润的份额记入借方，净亏损记入贷方。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，记入贷方。 15 1402 长期债权投资 核算单位购入的在1年内（不含1年）不能变现的或不准备随时变现的债券和其他债权投资。取得时，按实际成本记入借方，按票面利率计算利息收入时、可转换公司债券转换为股份时或者处置长期债权投资时记入贷方。当改变投资目的，将短期投资划转为长期债权投资时，按成本与市价孰低原则确定成本，记入借方。期末借方余额反映民间非营利组织持有的长期投资价值。 16 1421 长期投资减值准备 核算单位提取的长期投资减值准备。民间非营利组织应定期或在每年年终对长期投资是否发生减值进行检查，如期末可收回金额低于账面价值，按其差额记入贷方，如期末可收回金额高于账面价值，按其差额，在原已提减值准备范围内记入借方。出售或收回，或者以其他方式处置长期投资时，同时结转已计提减值准备。期末贷方余额反映民间非营利组织已计提的长期投资减值准备。 17 1501 固定资产 核算单位固定资产的原价。增加时记借方，减少时记贷方。期末借方余额反映民间非营利组织固定资产账面原价。 18 1502 累计折旧 核算单位固定资产的累计折旧。按月计提时记入贷方，固定资产处置时，将相应提取的折旧记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织提取的固定资产折旧累计数。 19 1505 在建工程 核算单位进行在建工程所发生的实际支出。支付各项费用（包括自营工程的直接材料、直接人工、直接机械使用费等;出包工程的工程价款，以及工程管理费、征地费、可行性研究费、借款费用等）时记入借方，结转固定资产或出售和以其他方式处置时记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。 20 1506 文物文化资产 核算单位用于展览、教育或研究等目的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。取得时按实际或确认的成本记入借方，出售或者处置时记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织期末文物文化资产价值。 21 1509 固定资产清理 核算单位因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入。处置固定资产转入和支付相关清理费用时记入借方，收到清理收入和净收益转账时记入贷方。期末余额反映民间非营利组织尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。 22 1601 无形资产 核算单位为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等。取得时按实际成本记入借方，按月摊销或出售、处置时记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。 23 1701 受托代理资产 核算单位接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。收到代理资产记入借方，转赠或转出代理资产时记入贷方。期末借方余额反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值。 二、负债类 24 2101 短期借款 核算单位向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入时记入贷方，归还时记入借方，期末贷方余额反映民间非营利组织尚未偿还的短期借款本金。 25 2201 应付票据 核算单位购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。开出、承兑和带息应付票据期末计算应付利息时记入贷方，到期支付或到期无力支付转账时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织持有的尚未到期的应付票据本息。 26 2202 应付账款 核算单位因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。发生时记入贷方，偿付或确实无法偿付时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未支付的应付款项。 27 2203 预收账款 核算单位向服务和商品购买单位预收的各种款项。预收时记入贷方，确认收入时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织向购货单位预收的款项。 28 2204 应付工资 核算单位应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。支付时记入借方，期末分配时记入贷方。期末一般无余额，如应付工资大于实发工资，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。 29 2206 应交税金 核算单位按照国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增殖税、所得税、房产税、个人所得税。发生时记入贷方，交纳时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额反映民间非营利组织多交的税费。 30 2209 其他应付款 核算单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等。发生时记入贷方，支付时记入借方，期末贷方余额反映尚未支付的其他应付款项。 31 2301 预提费用 核算单位按照规定预先提取的已经发生的但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。预提时记入贷方，实际支出时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织已预提但尚未支付的各项费用。 32 2401 预计负债 核算单位因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼等确认的负债。确认时记贷方，实际偿付或转回时记借方，期末贷方余额反映民间非营利组织已预计尚未支付的债务。 33 2501 长期借款 核算单位向银行或其他金融机构借入期限在1年以上（不含1年）的各项借款。借入和借入后发生借款费用时记入贷方，归还时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未归还的长期借款本息。 34 2502 长期应付款 核算单位的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。发生时记入贷方，支付时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未支付的各种长期应付款项。 35 2601 受托代理负债 核算单位因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。收到受托代理资产时记入贷方，转赠或者转出受托代理资产时记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。 三、净资产类 36 3101 非限定性净资产 核算单位净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。期末结转各类收入中的非限定性收入或者限定性净资产的限制解除时记入贷方，结转各类费用记入借方。期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。 37 3102 限定性净资产 核算单位因资产或资产的投资收益的使用和处置受到资产提供者或者国家法律、法规所设置的时间限制或用途限制而形成的净资产。期末结转各类收入中的限定性收入记入贷方，限定性净资产的限制解除时记入借方（按在相应期间之内或相应日期之后按照使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额结转）。期末贷方余额反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。 四、收入费用类 38 4101 捐赠收入 核算单位接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。如捐赠者对捐赠资金的使用设定了时间限制或用途限制，则为限定性收入，除此之外，为非限定性收入。 39 4201 会费收入 核算单位根据章程规定向会员收取的会费收入。收取时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。一般情况下，会费收入为非限定性收入。 40 4301 提供服务收入 核算单位根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗收入、培训收入等。取得收入或确认时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。一般情况下，提供服务收入为非限定性收入。 41 4401 政府补助收入 核算单位因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。如政府对补助的使用设定了时间限制或用途限制，则为限定性收入，除此之外，为非限定性收入。 42 4501 商品销售收入 核算单位销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入。收入确认时记贷方，已确认收入的商品退回或期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。一般情况下商品销售收入为非限定性收入。 43 4601 投资收益 核算单位因对外投资取得的投资净收益。投资处置或被投资单位宣告发放现金股利或利润时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。一般情况下，投资收益为非限定性收入。 44 4901 其他收入 核算单位除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。收到或确认时记贷方，期末结转时记借方。期末结转后，本科目应无余额。一般情况下，其他收入为非限定性收入。 45 5101 业务活动成本 核算单位为了实现其业务活动目标、开展其项目或者提供服务所发生的费用。发生时记借方，期末结转时记贷方。期末结转后，本科目应无余额。 46 5201 管理费用 核算单位为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产推销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产、政府补助资产或金额等。发生或确认时记借方，期末结转时记贷方。期末结转后，本科目应无余额。 47 5301 筹资费用 核算单位为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。发生时记借方，应冲减或期末结转时记贷方。期末结转后，本科目应无余额。 48 5401 其他费用 核算单位发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置损失、无形资产处置净损失等。发生时记借方，期末结转时记贷方。期末结转后，本科目应无余额。（二）记账方法记账方法，是指运用一定的记账符号、记账方向、记账规则编制会计分录和登记账簿的方法。民间非营利组织采用借贷记账法作为记账方法。借贷记账法是以借、贷作为记账符号，运用复式记账原理，来反映资金增减变化的一种记账方法。它的特点是：以借、贷作为记账符号，将会计科目分为资产、负债和净资产三大类，对资产类科目，借方反映增加，贷方反映减少，对负债和净资产类科目，贷方反映增加，借方反映减少，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，资产总额等于负债和净资产总额。（三）会计凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的证明，是登记账簿的依据。民间非营利组织的会计凭证和其他单位一样，可分为原始凭证和记账凭证二种。原始凭证是民间非营利组织在业务发生时取得的书面证明，也是发生会计事项唯一的合法凭证。民间非营利组织使用的原始凭证一般有支出报销凭证、收款凭证、银行结算凭证、往来结算凭证、缴拨款凭证、材料收付凭证和其他能证明经济业务发生的单据、表册、经济、文件等七类。各种原始凭证，除文件外，一律不得以复印件代替，会计人员、业务部门负责人，必须对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，对记载不准确，不完整的原始凭证，应退回更正，补充后方可受理。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类、整理后填制的凭证，它是登记账簿的依据。记账凭证的具体内容包括凭证名称、填制日期、编号、摘要、会计科目名称、金额、经济业务的简要说明和所附原始凭证张数，以及会计人员签名盖章等。填制记账凭证，不允许多借多贷，填写的文字数字必须正确清晰工整，除用于调整、结账和更正错误的记账凭证外，都必须附有合法正确的原始凭证，记账凭证应按制单顺序连续编号，月终连同所附的原始凭证，装订成册，加上封面，妥善保管。如民间非营利组织每月发生的会计事项较多，可以把每天的记账凭单，按会计科目，分借、贷方计算出本月发生合计数，编制“总账科目汇总表”，作为登记总账的依据。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊需要使用原始作证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。（四）会计账簿民间非营利组织的会计账簿，是以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录和反映民间非营利组织资金运动的簿籍。会计账簿按用途分类，一般分为分类账和序时账。分类账是按规定的账户对全部经济业务进行分类登记的账簿，它又分为总分类账簿和明细分类账簿。序时账又称日记账，它是按经济业务发生时间顺序逐日逐笔登记资金收付情况的账簿，如现金出纳日记账和银行日记账。总账又称总分类账，是按照会计科目设置账户，用来登记各种资金来源、资金运用、资金结存总括情况的账簿。总账能全面、总括地提供资金活动情况，控制、核对各种明细账、日记账。明细账是根据明细科目设户的，用来登记资金来源、资金运用、资金结存的详细情况，它是总账的补充和具体化。不论是总账还是明细账，账簿记录必须清晰，整洁，如发生差错，不得任意涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。应按规定的划线更正法、红字更正法、补充登记法进行更正。（五）年终清理结算和结账1、年终清理和结算工作的内容年终清理和结算，是编制年度决算的一个重要环节。在年终前，根据财政部门和上级主管部门关于年度决算编制工作要求，各单位要对预算领拨款数、上下级单位之间资金调拨收支数和其他各项收支款项，以及有关会计科目、往来款项、货币资金和财产物资等进行全部的清理、核对、结算，以保证决算数字的准确和完整。2、年终结账年终结账主要包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。（1）年终转账：将各账目核对无误后，结出各账户的借方或贷方十二月份的合计数和全年累计数，并结出十二月份末的余额，然后根据各账户余额编制“资产负债表”。（2）结清旧账和记入下年度新账在年终转账的基础上，对转账后年终没有余额的账户，结出全年累计数，并在下面划双红线，表示本账户已全部结清；年终有余额的账户，结出总累计数和结转下年数，在摘要栏注明“结转下年”字样，并划双红线，表示年终余额转入新账，旧账结束。同时根据旧账各账户余额编制年终决算“资产负债表”。根据年终决算“资产负债表”和有关明细账，对各账户的年终余额数，不编制记账凭证，直接记入下年度总账和明细账，并在各账户预留空行的余额栏内注明“上年结转”字样，以区别新年度发生数。各单位决算，经有关单位审核批复后，如发生应当调整上报的决算数字时，应按需要调整有关账目的金额，相应调整旧账，补办结账和过入新账手续。（六）财务会计报告1、财务会计报告就是用统一的货币计量单位，以日常会计核算资料为依据，按规定的要求、格式、内容和编制方法，加以整理汇总成一个用来综合反映民间非营利组织在一定时期内的财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面文件。2、民间非营利组织的财务会计报告分年度财务会计报告和中期财务会计报告。以短于一个完整的会计年度的期间（如半年、季度和月度）编制的财务会计报告称为中期财务会计报告。年度财务会计报告则是以一个完整会计年度为基础编制的财务会计报告。3、财务会计报告由会计报告、会计报表附注和财务情况说明书组成。（1）会计报表至少由“资产负债表”、“业务活动情况表”和“现金流量表”三张表组成。（2）会计报表附注至少应包括下列内容：重要会计政策及其变更情况说明；董事会成员和员工的数量、变动情况以及获得的薪金等报酬情况的说明；会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况说明；受托代理业务情况的说明；重大资产减值情况的说明；公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明；对外承诺和或有事项情况的说明；接受劳务捐赠情况的说明；资产负债表日后非调整事项的说明；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（3）财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：民间非营利组织的宗旨、组织结构以及人员配备等情况；民间非营利组织业务活动基本情况，年度和预算完成情况，产生差异的原因分析，下一会计期间业务活动计划和预算等；对民间非营利组织业务活动有重大影响的其他事项。（4）民间非营利组织对外投资，而且占对被投资单位资本总额50％以上（不含50％），或者虽然占该单位资本总额不足50％但具有实质上的控制权的，或者对被投资单位具有控制权的，应当编制合并会计报表。4、会计报表的格式和填报（1）会民非01表资产负债表 项目 行次 期末数填报方法 资产 流动资产： 不用填 货币资金 1 根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额填列，如受托代理资产中有“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的，则还应减去货币资金中的属于受托代理资产的期末余额 短期投资 2 根据“短期投资”科目期末余额减去“短期投资跌价准备”科目余额后的金额填列 应收款项 3 根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目余额合计减去“坏账准备”期末余额后的金额填列 预付账款 4 根据“预付账款”科目期末余额填列 存货 8 根据“存货”科目期末余额减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列 待摊费用 9 根据“待摊费用”科目期末余额填列 一年内到期的长期债权投资 15 根据“长期债权投资”科目期末余额中将在1年内（含1年）到期的长期债权投资余额，减去“长期投资减值准备”科目期末余额中1年内（含1年）到期的长期债权投资减值准备余额后的金额填列 其他流动资产 18 根据有关科目的期末余额分析填列 流动资产合计 20 等于1行+2行+3行+4行+8行+9行+15行+18行 长期投资： 不用填续上表 长期股权投资 21 根据“长期股权投资”科目期末余额减去“长期投资减值准备”科目期末余额中长期股权投资减值准备余额后的金额填列 长期债权投资 24 根据“长期股权投资”科目期末余额减去“长期投资减值准备”科目期末余额中长期债权投资减值准备余额，再减去本表中的15行后的金额填列 长期投资合计 30 等于21行+24行 固定资产： 不用填 固定资产原价 31 根据“固定资产”科目期末余额填列 减：累计折旧 32 根据“累计折旧”科目期末余额填列 固定资产净值 33 等于31行-32行 在建工程 34 根据“在建工程”科目期末余额填列 文物文化资产 35 根据“文物文化资产”科目期末借方余额填列 固定资产清理 38 根据“固定资产清理”科目期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，则以负号填列 固定资产合计 40 等于33行+34行+35行+38行 无形资产： 不用填 无形资产 41 根据“无形资产”科目期末余额填列 受托代理资产： 不用填 受托代理资产 51 根据“受托代理资产”科目期末余额填列，如货币资金中有受托代理资产的，并通过货币资金科目核算的，则还应加上货币资金中的受托代理资产。 资产总计 60 等于20行+30行+40行+41行+51行 负债和净资产 流动负债： 不用填 短期借款 61 根据“短期借款”科目的期末余额填列 应付款项 62 根据“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”科目期末余额合计填列 应付工资 63 根据“应付工资”科目期末贷方余额填列，如为借方余额，则以负号填列 应交税金 65 根据“应交税金”科目期末贷方余额填列，如为借方余额，则以负号填列 预收账款 66 根据“预收账款”科目的期末余额填列 预提费用 71 根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列 预计负债 72 根据“预计负债”科目的期末贷方余额填列 一年内到期的长期负债 74 根据有关长期负债科目的期末余额中将在1年内（含1年）到期的金额分析填列 其他流动负债 78 根据有关科目期末余额填列 流动负债合计 80 等于61行+62行+63行+65行+66行+71行+72行+74行+78行 长期负债： 不用填 长期借款 81 根据“长期借款”科目期末余额减去其中将在1年内（含1年）到期的长期借款余额后的金额填列 长期应付款 84 根据“长期应付款”科目期末余额减去其中将在1年内（含1年）到期的长期应付款余额后的金额填列 其他长期负债 88 根据有关科目期末余额减去其中将在1年内（含1年）到期的其他长期负债余额后的金额分析填列 长期负债合计 90 等于81行+84行+88行 受托代理负债： 不用填 受托代理负债 91 根据“受托代理负债”科目的期末余额填列 负债合计 100 等于80行+90行+91行 净资产： 不用填 非限定性净资产 101 根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列 限定性净资产 105 根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列 净资产合计 110 等于101行+105行 负债和净资产合计 120 等于100行+110行且等于60行表中年初数根据上年年末资产负债表各项目的数字相应填列（2）会民非02表业务活动表 项目 行次 填报方法 一、收入 不用填 其中：捐赠收入 1 根据“捐赠收入”科目的发生额填列 会费收入 2 根据“会费收入”科目的发生额填列 提供服务收入 3 根据“提供服务收入”科目的发生额填列 商品销售收入 4 根据“商品销售收入”科目的发生额填列 政府补助收入 5 根据“政府补助收入”科目的发生额填列 投资收益 6 根据“投资收益”科目的贷方发生额填列，如为借方发生额，则以负号填列 其他收入 9 根据“其他收入”科目的发生额填列 收入合计 11 等于1行+2行+3行+4行+5行+6行+9行 二、费用 不用填 （一）业务活动成本 12 根据“业务活动成本”科目发生额填列 其中： 13 根据所从事的项目、提供的服务或开展的业务具体情况，自行设置明细项目，并根据各明细科目的发生额填列 16 （二）管理费用 21 根据“管理费用”科目发生额填列 （三）筹资费用 24 根据“筹资费用”科目发生额填列 （四）其他费用 28 根据“其他费用”科目发生额填列 费用合计 35 等于12行+21行+24行+28行 三、限定性净资产转为非限定性净资产 40 根据“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目的发生额分析填列 四、净资产变动额 45 等于11行-35行+40行本表数字分“本期数”、“本期累计数”和“限定性”、“非限定性”分别填列，其中：“本期数”栏为本期实际发生数；“本期累计数”栏为各项目自年初至本期末止的累计实际发生数；“非限定性”栏反映本期非限定性收入实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性净资产转非限定性净资产的金额;“限定性”栏反映本期限定性收入的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额（以负号填列）。（3）会民非03表现金流量表 项目 行次 填报方法 一、业务活动产生的现金流量： 不用填 接受捐赠收到的现金 1 根据“现金”、“银行存款”和“捐赠收入”等科目的记录分析填列 接受会费收取的现金 2 根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”和“会费收入”等科目的记录分析填列 提供服务收到的现金 3 根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”和“提供服务收入”等科目的记录分析填列 销售商品收到的现金 4 根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”和“商品销售收入”等科目的记录分析填列 政府补助收到的现金 5 根据“现金”、“银行存款”和“政府补助收入”等科目的记录分析填列 收到的其他与业务活动有关的现金 8 根据“现金”、“银行存款”、“其他应收款”和“其他收入”等科目的记录分析填列 现金流入小计 13 等于1行+2行+3行+4行+5行+8行 提供捐赠或者资助支付的现金 14 根据“现金”、“银行存款”和“业务活动成本”等科目的记录分析填列 支付给员工以及为员工支付的现金 15 根据“现金”、“银行存款”和“应付工资”等科目的记录分析填列 购买商品、接受服务支付的现金 16 根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”和“业务活动成本”等科目的记录分析填列 支付的其他与业务活动有关的现金 19 根据“现金”、“银行存款”、“其他应付款”和“管理费用”、“其他费用”等科目的记录分析填列续上表 现金流出小计 23 等于14行+15行+16行+19行 业务活动产生的现金流量净额 24 等于13行-23行 二、投资活动产生的现金流量： 不用填 收回投资所收到的现金 25 根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”和“长期债权投资”等科目的记录分析填列 取得投资收益所收到的现金 26 根据“现金”、“银行存款”和“投资收益”等科目的记录分析填列 处置固定资产和无形资产所收回的现金 27 根据“现金”、“银行存款”和“固定资产清理”等科目的记录分析填列 收到的其他与投资活动有关的现金 30 根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列 现金流入小计 34 等于25行+26行+27行+30行 购建固定资产和无形资产所支付的现金 35 根据“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”和“在建工程”等科目的记录分析填列 对外投资所支付的现金 36 根据“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“长期股权投资”和“长期债权投资”等科目的记录分析填列 支付的其他与投资活动有关的现金 39 根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列 现金流出小计 43 等于35行+36行+39行 投资活动产生的现金流量净额 44 等于34行-43行 三、筹资活动所产生的现金流量： 不用填 借款所收到的现金 45 根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”和“长期借款”等科目的记录分析填列 收到的其他与筹资活动有关的现金 48 根据“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列 现金流入小计 50 等于45行+48行 偿还借款所支付的现金 51 根据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”和“筹资费用”等科目的记录分析填列续上表 偿付利息所支付的现金 52 根据“现金”、“银行存款”、“长期借款”和“筹资费用”等科目的记录分析填列 支付的其他与筹资活动有关的现金 55 根据“现金”、“银行存款”、“长期应付款”等科目的记录分析填列 现金流出小计 58 等于51行+52行+55行 筹资活动产生的现金流量净额 59 等于50行-58行 四、汇率变动对现金的影响额 60 外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额与本表61行中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额 五、现金及现金等价物净增加额 61 等于24行+44行+59行+60行本表中所指现金为现金及现金等价物，包括民间非营利组织的库存现金和随时用于支付的银行存款、其他货币资金，以及持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。四、几种计算（核算）方法（一）存货成本的计算方法：1、个别计价法：也叫具体辨认法，在每次领用或发出存货时，查明其入库时的实际成本作为该项存货的发出或者领用的实际成本。2、先进先出法：每次领用或发出存货是假定为库存最先入库的存货，而期末存货是最近入库的存货。3、加权平均法：是以期初存货和本期入库存货的实际成本之和除以期初库存存货和本期入库存货的数量之和，计算加权平均单位成本，并以加权平均单位成本来确定本期领用或者发出存货的计价。（二）长期股权投资核算方法：1、成本法。除非追加（或收回）投资或者发生减值，其账面价值一般保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照属于民间非营利组织应享有的部分贷记“投资收益”科目。2、权益法。当投资额占被投资企业资本较大，或实质上有控制权的，应采用权益法核算。这时，“长期股权投资”的账面价值应根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或应分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额相应增减“长期股权投资”。（三）固定资产折旧计算方法：1、平均年限法。月折旧额=〔固定资产原值×（1-预计残值率）〕÷（折旧年限×12）2、工作量法。每一工作量折旧额=〔固定资产原值×（1-预计残值率）〕÷规定的总量工作量3、双倍余额递减法月折旧额=〔固定资产账面净值×2〕÷（折旧年限×12）实行此种办法计提固定资产折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值平均摊销。4、年数总和法月折旧额=〔（固定资产原值-预计残值）×（折旧年限-已使用年限）〕÷〔折旧年限×（折旧年限+1）÷2×12〕（四）贴息的计算方法贴息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现实收金额=票据到期值-贴息（五）坏账准备金的计提方法当期应补提或应冲减的坏账准备=当期按应收款项计算的应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）根据企业财务制度，按应收账款的余额提取坏账准备金的百分比具体规定为：农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各行企业为3-5‰，外商投资企业不超过3%。五、应注意的几个地方（一）关于限定性和非限定性1、民间非营利组织的各项收入都要根据资产提供者对资产的使用是否设置了时间限制或者（和）用途限制，而区分为非限定性收入和限定性收入分别进行核算。2、民间非营利组织的各项费用按照功能分业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等科目进行明细核算。不必区分限定性和非限定性。3、限定性净资产存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：（1）所限定净资产的限制时间已经到期；（2）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的已经达到)；（3）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。4、限定性净资产的限制解除后，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产，即：借记“限定性净资产”，贷记“非限定性净资产”：（二）关于收入的确认1、对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件下同时满足时予以确认：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。2、对于因交换交易所形成的提供劳务收入，应当按以下规定予以确认：（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入；（2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入。3、对于因交换交易所形成的因让渡资产使用权而发生的收入应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入民间非营利组织；（2）收入的金额能够可靠地计量。4、对于因非交换交易所形成的收入，应当在同时满足下列条件时予以确认：（1）与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够得到解除；（2）交易能够引起净资产的增加；（3）收入的金额能够可靠地计量。（三）关于无形资产摊销年限的确定1、合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；2、合同没有规定了受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；3、合同规定了受益年限，法律也规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限之中较短者。（四）关于固定资产折旧1、用于展览、教育或研究等目的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，不计提折旧。2、折旧按月计提，当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧；固定资产提足折旧后，不论是否使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。3、折旧方法一经确定，不得随意变更。4、根据企业财务制度规定，预计残值率按固定资产原值的3%-5%确定。5、折旧年限。民间非营利组织可根据单位实际情况自行确定各项资产的折旧年限，具体也可参考下表：固定资产折旧年限表 资产名称 折旧年限 一、通用设备部分 1、机械设备 10～14年 2、动力设备 11～18年 3、传导设备 15～28年 4、动输设备 6～12年 5．自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备 8～12年 6、电子计算机 4～10年 7、通用测试仪器设备 7～12年 8、工业炉窑 7～13年 9、工具及其他生产用具 9～14年 10、非生产用设备及器具 18～22年 11、设备工具、电视机、复印机、文字处理机 5～8年 二、专用设备部分 1、冶金工业专用设备 9～15年 2、电力工业专用设备发电及供热设备 12～20年 3、输电线路 30～35年 4、配电线路 14～16年 5、变电配电设备 18～22年 6、核能发电设备 20～25年 7、机械工业专用设备 8～12年 8、石油工业专用设备 8～14年 9、化工、医药工业专用设备 7～14年 10、电子仪表电讯工业专用设备 5～10年 11、建材工业专用设备 6～12年 12、纺织、轻工专用设备 8～14年 13、矿山、煤炭及森工专用设备 7～15年 14、造船工业专用设备 15～22年 15、核工业专用设备 20～25年 16、公用事业企业专用设备—自来水 15～25年 17、公用事业企业专用设备—燃气 16～25年 三、房屋、建筑物部分 1、生产用房 30～40年 2、受腐蚀生产用房 20～25年 3、受强腐蚀生产用房 10～15年 4、非生产用房 35～45年 5、简易房 8～10年 6、建筑物 45～55年 7、其他建筑物 15～25年（五）关于偿还政府补助和捐赠的核算对民间非营利组织接受的附条件的政府补助或捐赠，如民间非营利组织需要偿还全部或部分政府补助和捐赠资产或相应资金的，按照需要偿还的金额借记“管理费用”科目。（六）关于银行存款利息收入的核算民间非营利组织从银行和其他金融机构取得的利息收入，按实际收到的金额贷记“筹资费用”科目。（七）关于收入和费用的结转民间非营利组织期末须将各项限定性收入结转到限定性净资产的贷方，将各项非限定性收入结转到非限定性净资产的贷方，同时将各项费用结转到非限定性净资产的借方。具体各民间非营利组织可根据本单位章程规定或财务活动业务量的多少确定是按月，还是按季结转。（八）关于会计工作岗位的设置1、民间非营利组织应当根据会计业务需要配备持有会计证的会计人员。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。2、民间非营利组织应当根据会计业务需要设置会计工作岗位，但出纳人员不得兼管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。3、民间非营利组织如确实没有条件配备会计人员的，则应当根据《代理记账管理暂行办法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。（九）关于会计档案的管理民间非营利组织的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据《会计办法》的规定进行。具体会计档案保管期限详见下表：企业和其他组织会计档案保管期限表 序号 档案名称 保管期限 备注 一、会计凭证类 1 原始凭证 15年 2 记账凭证 15年 3 汇总凭证 15年 二、会计账簿类 4 总账 15年 包括日记账 5 明细账 15年 6 日记账 15年 现金和银行存款日记账保管25年 7 固定资产卡片 固定资产报废清理后保管5年 8 辅助账簿 15年 三、财务报告类 包括各级主管部门汇总财务报告 9 月、季度财务报告 3年 包括文字分析 10 年度财务报告 永久 包括文字分析 四、其他类 11 会计移交清册 15年 12 会计档案保管清册 永久 13 会计档案销毁清册 永久 14 银行余额调节表 5年 15 银行对账单 5年