一句话学会填《弥补亏损明细表》

一句话学会填《企业所得税弥补亏损明细》 青铜峡市国家税务局  张恒超 企业所得税管理是税收管理中的重点和难点，汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的《企业所得税弥补亏损明细表》（以下简称“明细表”，见表1）一直是许多财务人员和税务人员学习的难点。2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了重大调整，明细表填报说明比以前更加合法合理、且更具有操作性。本文结合案例介绍一种填写的简便方法。 表1 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 * 2 第二年 　 　 　 　 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 　 　 　 　 * * 　 　 　 　 　 4 第四年 　 　 　 　 * * * 　 　 　 　 5 第五年 　 　 　 　 * * * * 　 　 　 6 本年 　 　 　 　 * * * * * 　 　 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 　 一、本方法的前提 （一）每年度有确定的第2列“纳税调整后所得”，进而得出确定的第4列“当年可弥补的亏损额”。明细表填报说明对第2列“纳税调整后所得”的填报进行了调整：第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列 第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。第2列第6行分两种情形进行填报：第6行第2列=表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行>0），或者第6行第2列=表A100000第19行（当表A100000第19行<0）。 （二）我们清楚掌握弥补亏损的原则：从企业正常经营的第一个亏损年度（不包括开办年度）开始弥补，先亏损先弥补，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算亏损弥补期，直到超过5年或者弥补完毕。即我们应当明确理清亏损是如何从本年向以前年度进行弥补的。 二、本方法的具体操作： 第一步，将第10列“本年度”、第8列“前一年度”、第7列“前二年度”、第6列“前三年度”、第5列“前四年度”处分别填入公历年度； 第二步，分别拿第一步中填写的公历年度弥补项目中各年度的亏损额，将弥补亏损额填入两个年度纵列和横行的交叉处； 第三步，其他行列按填报说明计算填报。 三、本方法的一句话：将第5列至第8列、第10列分别填入对应公历年度，将此公历年度弥补项目中各年度的亏损额填入二者年度的纵列和横行的交叉处。 案例：甲公司成立于2008年，企业所得税征收方式迄今均为查帐征收。2008年度纳税调整后所得-200000元, 2009年度纳税调整后所得-8000元, 2010年度纳税调整后所得50000元, 2011年度纳税调整后所得-180000元, 2012年度纳税调整后所得178000元,2013年度纳税调整后所得150000元,2014年度纳税调整后所得20000元。2008年-2014年无合并分立情况。试填写2013年度、2014年度汇算清缴附表《企业所得税弥补亏损明细表》。 首先，根据条件理清亏损逐年弥补情况。 填写第1列至第3列，见表2： 行次 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 表2 我们可以清楚的看到亏损是按以下步骤弥补的： 1.以2010年纳税调整后所得50000元弥补2008年亏损额50000元，2008年剩余亏损额-150000元。 2.以2012年纳税调整后所得178000元先弥补2008年亏损额150000元，2008年剩余亏损额0元。以2012年剩余纳税调整后所得178000-150000=28000元再弥补2009年亏损额8000元，2009年剩余亏损额0元。以2012年剩余纳税调整后所得178000-150000-8000=20000元再弥补2011年度亏损额20000元，2011年剩余亏损额-160000元。 3.以2013年纳税调整后所得150000元弥补2011年亏损额150000元，2011年剩余亏损额-10000元。2013年度“应纳税所得额”为0元。（此时假如2008年亏损额-230000元，那么以2010年度和2012年度纳税调整后所得弥补后剩余230000-50000-178000=2000元，因为超过五年时间，将无法以2013年度纳税调整后所得进行弥补。） 4.以2014年度纳税调整后所得20000元弥补2011年亏损额10000元，2011年剩余亏损额0元，2014年度“应纳税所得额”为20000-10000=10000元。 其次，按上述的方法填写明细表第4列至第10列。注意第4列填报说明的调整。 先来看2013年度所得税年报的明细表。 第一步，我们先将横列的标题处填入公历年度。见表3。 表3（2013年度） 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2013 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2009 前三年度2010 前二年度2011 前一年度2012 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2008　 -200000 　 -200000 　 　 　 　 　 　 * 2 第二年 2009　 -8000 　 -8000 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 2010　 50000 　 50000 * * 　 　 　 　 　 4 第四年 2011　 -180000 　 -180000 * * * 　 　 　 　 5 第五年 2012　 178000 　 178000 * * * * 　 　 　 6 本年 2013　 150000 　 150000 * * * * * 　 　 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 　     第二步，将分年的弥补亏损情况填入两个年度的交叉处。     1. 以2010年纳税调整后所得50000元弥补2008年亏损额50000元，即在第6列前三年度2010与第1行2008年的交叉处填入50000。见表4。     2. 以2012年纳税调整后所得178000元先弥补2008年亏损额150000元，即在第8列前一年度2012与第1行2008年的交叉处填入150000。以2012年剩余纳税调整后所得28000元再弥补2009年亏损额8000元，即在第8列前一年度2012与第2行2009年的交叉处填入8000。以2012年剩余纳税调整后所得20000元再弥补2011年度亏损额20000元，即在第8列前一年度2012与第4行2011年的交叉处填入20000。见表5。     3. 以2013年纳税调整后所得150000元弥补2011年亏损额150000元，即在第10列本年度实际弥补的以前年度亏损额2013与第4行2011年的交叉处填入150000。见表6。     4.将第9列计算求和。2011年度可结转至以后年度弥补的亏损额10000元填入第4行与第11列的交叉处。见表7。     5.将其余行列计算填报完毕。见表8。 表4（2013年度） 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2013 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2009 前三年度2010 前二年度2011 前一年度2012 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2008　 -200000 　 -200000 　 50000　 　 　 　 　 * 表5（2013年度） 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2013 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2009 前三年度2010 前二年度2011 前一年度2012 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2008　 -200000 　 -200000 　 50000　 　 150000　 　 　 * 2 第二年 2009　 -8000 　 -8000 * 　 　 8000　 　 　 　 3 第三年 2010　 50000 　 50000 * * 　 　 　 　 　 4 第四年 2011　 -180000 　 -180000 * * * 20000　 　 　 　 表6（2013年度） 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2013 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2009 前三年度2010 前二年度2011 前一年度2012 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2008　 -200000 　 -200000 　 50000　 　 150000　 　 　 * 2 第二年 2009　 -8000 　 -8000 * 　 　 8000　 　 　 　 3 第三年 2010　 50000 　 50000 * * 　 　 　 　 　 4 第四年 2011　 -180000 　 -180000 * * * 20000　 　 150000　 　 表7（2013年度） 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2013 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2009 前三年度2010 前二年度2011 前一年度2012 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2008　 -200000 　 -200000 　 50000　 　 150000　 200000　 　 * 2 第二年 2009　 -8000 　 -8000 * 　 　 8000　 8000　 　 　 3 第三年 2010　 50000 　 50000 * * 　 　 　 　 　 4 第四年 2011　 -180000 　 -180000 * * * 20000　 20000　 150000　 10000　 表8（2013年度） 行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2013 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2009 前三年度2010 前二年度2011 前一年度2012 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2008　 -200000 0　 -200000 0　 50000　 0 150000　 200000　 0 * 2 第二年 2009　 -8000 0　 -8000 * 0　 0　 8000　 8000　 0　 0　 3 第三年 2010　 50000 0　 50000 * * 0　 0　 0　 0　 0　 4 第四年 2011　 -180000 0　 -180000 * * * 20000　 20000　 150000　 10000　 5 第五年 2012　 178000　 0　 178000　 * * * * 0　 0　 0　 6 本年 2013　 150000　 0　 150000　 * * * * * 150000　 0　 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 10000　     再来看2014年度所得税年报的明细表。 第一步，我们先将横列的标题处填入公历年度。见表9。 表9（2014年度） 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2014 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2010 前三年度2011 前二年度2012 前一年度2013 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2009　 -8000　 0　 -8000　 　 　 　 　 　 　 * 2 第二年 2010　 50000　 0　 0　 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 2011　 -180000　 0　 -180000　 * * 　 　 　 　 　 4 第四年 2012　 178000　 0　 0　 * * * 　 　 　 　 5 第五年 2013　 150000　 0　 0　 * * * * 　 　 　 6 本年 2014　 20000　 0　 0　 * * * * * 　 　 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 　     第二步，将分年的弥补亏损情况填入两个年度的交叉处。     1.以2012年剩余纳税调整后所得28000元再弥补2009年亏损额8000元，即在第7列前二年度2012与第1行2009年的交叉处填入8000。以2012年剩余纳税调整后所得20000元再弥补2011年度亏损额20000元，即在第7列前二年度2012与第3行2011年的交叉处填入20000。见表10。     2. 以2013年纳税调整后所得150000元弥补2011年亏损额150000元，即在第8列前一年度2013与第3行2011年的交叉处填入150000。见表11。 3. 以2014年度纳税调整后所得20000元弥补2011年亏损额10000元，即在第10列本年度实际弥补的以前年度亏损额2014与第3行2011年的交叉处填入10000。见表12。     4.将第9列计算求和。见表13。     5.将其余行列计算填报完毕。见表14。 表10（2014年度） 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2014 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2010 前三年度2011 前二年度2012 前一年度2013 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2009　 -8000　 0　 -8000　 　 　 8000　 　 　 　 * 2 第二年 2010　 50000　 0　 0　 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 2011　 -180000　 0　 -180000　 * * 20000　 　 　 　 　 表11（2014年度） 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2014 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2010 前三年度2011 前二年度2012 前一年度2013 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2009　 -8000　 0　 -8000　 　 　 8000　 　 　 　 * 2 第二年 2010　 50000　 0　 0　 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 2011　 -180000　 0　 -180000　 * * 20000　 150000　 　 　 　 4 第四年 2012　 178000　 0　 0　 * * * 　 　 　 　 5 第五年 2013　 150000　 0　 0　 * * * * 　 　 　 表12（2014年度） 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2014 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2010 前三年度2011 前二年度2012 前一年度2013 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2009　 -8000　 0　 -8000　 　 　 8000　 　 　 　 * 2 第二年 2010　 50000　 0　 0　 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 2011　 -180000　 0　 -180000　 * * 20000　 150000　 　 10000　 　 4 第四年 2012　 178000　 0　 0　 * * * 　 　 　 　 5 第五年 2013　 150000　 0　 0　 * * * * 　 　 　 6 本年 2014　 20000　 0　 0　 * * * * * 　 　 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 　 表13（2014年度） 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2014 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2010 前三年度2011 前二年度2012 前一年度2013 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2009　 -8000　 0　 -8000　 　 　 8000　 　 8000　 　 * 2 第二年 2010　 50000　 0　 0　 * 　 　 　 　 　 　 3 第三年 2011　 -180000　 0　 -180000　 * * 20000　 150000　 170000　 10000　 　 4 第四年 2012　 178000　 0　 0　 * * * 　 　 　 　 5 第五年 2013　 150000　 0　 0　 * * * * 　 　 　 6 本年 2014　 20000　 0　 0　 * * * * * 10000　 　 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 　 表14（2014年度） 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额 当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额2014 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度2010 前三年度2011 前二年度2012 前一年度2013 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 第一年 2009　 -8000　 0　 -8000　 0　 0 8000　 0 8000　 0 * 2 第二年 2010　 50000　 0　 0　 * 0　 0 0 0 0 0 3 第三年 2011　 -180000　 0　 -180000　 * * 20000　 150000　 170000　 10000　 0　 4 第四年 2012　 178000　 0　 0　 * * * 0　 0 0 0 5 第五年 2013　 150000　 0　 0　 * * * * 　0 0 0 6 本年 2014　 20000　 0　 0　 * * * * * 10000　 0 7 可结转以后年度弥补的亏损额合计 0　     此后年度的填报依次类推。     希望对大家有所启发。