财考网初级会计实务考前重要提醒

2010年会计初级职称考试辅导　　　　　 初级会计实务　　　 2010年初级会计实务考前补充资料   第一章 资产 本章属于重点章，要重点把握。 本章的重要考点范围如下： 1.现金的清查。 企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（　）。 A．财务费用 B．管理费用 C．销售费用 D．营业外支出 答案：B 解析：无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”科目；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。 2.其他货币资金的概念、包括哪些内容？ 下列各项，通过“其他货币资金”科目核算的是（　　）。 A．银行支票存款　　　　　　　 B．银行本票存款 C．出差人员的差旅费　　　　　 D．备用金 答案：B 解析：其他货币资金主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。而银行支票存款通过“银行存款”核算；备用金应通过“其他应收款”科目或者“备用金”科目核算；出差人员的差旅费通过“库存现金”核算。因此答案应该选B。 3.存出投资款。 2009年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 答案： （1）借：其他货币资金——存出投资款　　1000 　　　　 贷：银行存款　 　1000 （2）借：交易性金融资产——成本　800 　　　　 投资收益　 2 　　　　 贷：其他货币资金——存出投资款　802 （3）借：公允价值变动损益　30　　（800－100×7.7） 　　　　 贷：交易性金融资产——公允价值变动　　30 （4）借：交易性金融资产——公允价值变动　40　　（8.1×100－7.7×100） 　　　　 贷：公允价值变动损益　　40 （5）借：银行存款　　825 　　　　 贷：交易性金融资产——成本　800 　　　　　　　　　　　　　 ——公允价值变动　10 　　　　　　 投资收益　15 　　 借：公允价值变动损益　　10 　　　　 贷：投资收益　 10 4.其他应收款。 下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（　　）。 A．拨付给企业各内部单位的备用金　　　 B．应收的各种罚款 C．收取的出租包装物押金　　　　　　　 D．应向职工收取的各种垫付款项 答案：ABD 解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：拨付给企业各内部单位的备用金 ；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。因此正确的答案应该是ABD。 5.确定应收账款减值损失有哪两种方法？ 直接转销法和备抵法。 6.坏账准备的账务处理。 注意看例题【1-19】、例题【1-20】和例题【1-21】。 某企业根据按照应收账款余额的10%计提坏账准备。该企业2007年应收账款余额为2000万元，坏账准备余额为200万元。2008年发生坏账50万元，发生坏账收回60万元，2008年底应收账款余额为2500万元，那么该企业2008年应该提取的坏账准备为（ ）万元。 A．40 B．50 C．30 D．60 答案：A 解析：应该提取坏账准备2500×10%－（200－50＋60）＝40（万元）。 7.交易性金融资产的账务处理。 注意看例题【1-23】、例题【1-24】和例题【1-25】。 甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。 A．25 　 B．40 C．65 　 D．80 答案：A 解析：本题的分录是：　　 借：交易性金融资产 2060 　　　　     应收利息 40 　　　　     投资收益 15 　　　　     贷：银行存款 2115 　　 借：银行存款 40 　　　　     贷：应收利息 40 　　 借：应收利息 40（2000×4％×6/12）　　　　     贷：投资收益 40 　　 借：银行存款 40 　　　　     贷：应收利息 40 　　 根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。 8.购入存货的成本包括哪些？ 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A．32.4 B．33.33 C．35.28 D．36 答案：D 解析：购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元） 实际入库数量＝200×（1－10％）＝180（公斤） 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。 9.不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的有哪些？ 下列费用，不计入存货成本，而应在发生时计入当期损益的是（　） A．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 B．在存货采购入库后发生的仓储费用 C．生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 答案：ABD 解析：生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应该计入存货成本。 10.发出存货的计价方法包括哪些？（要掌握移动加权平均法和先进先出法） 存货采用先进先出法计价的情况下，如果物价上涨，将会使企业（ ）。 A．期末存货升高，当期利润减少 B．期末存货升高，当期利润增加 C．期末存货降低，当期利润增加 D．期末存货降低，当期利润减少 答案：B 解析：在先进先出法下，物价上涨时，以前发出的存货成本较以后低，所以期末存货的价值升高，同时由于以前发出的成本低，那么产品的成本低，当期利润增加。 某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2009年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（　）元。 A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：C 解析：3月4日结存材料单价＝（40000＋54000）/500＝188（元）；3月17日结存材料单价＝（18800＋88000）/500＝213.6（元）；则A材料月末账面余额＝150×213.6＝32040 （元）。 11.原材料采用成本核算方法。（重点掌握） 注意看例题【1-46】和例题【1-47】。 某企业对材料采用计划成本核算。2009年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2009年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A．798 　 B．800 C．802　 D．1604 答案：C 解析：材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）＝（－6＋12）/（400＋2000）＝0.25％； 2009年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25％）＝802（万元）。 12.包装物的账务处理。 随同产品出售但不单独计价的包装物，应该在发出时将其实际成本计入（ ）。 A．营业费用 B．销售费用 C．管理费用 D．主营业务成本 答案：B 解析：对于随同产品出售但不单独计价的包装物，应该在发出时将其实际成本计入销售费用。 13.委托加工物资的账务处理。 注意看例题【1-58】 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。 A．216 　 B．217.02 C．240 　 D．241.02 答案：A 解析：甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。 14.库存商品的账务处理。（包括例题在内也要看） 某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2009年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（　）万元 A．1300 B．1900 C．2110 D．2200 答案：C 解析：销售毛利＝（3000－300）×30%＝810（万元） 2月末存货成本＝1200＋2800－（3000－300－810）＝2110（万元） 甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2009年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元，本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2009年3月末结存商品的实际成本为（ ）万元。 A．7 B．13 C．27 D．33 答案：B 解析：商品进销差价率＝（9＋19）/（30＋50）×100%＝35% 已销商品应分配的商品进销差价＝60×35%＝21万元本期销售商品的实际成本＝60－21＝39万元期末结存商品的实际成本＝21＋31－39＝13万元 15.存货清查。 企业进行存货清查，对于盘亏的存货，要先记入“待处理财产损溢”，经过批准后根据不同的原因可以分别记入（ ）。 A．管理费用 B．其他应付款 C．营业外支出 D．其他应收款 答案：ACD 解析：对于一般经营损失的部分记入“管理费用”，应由保险公司或过失人赔偿的部分记入“其他应收款”，对于非常损失的部分记入“营业外支出”。 16.长期股权投资。 A公司2008年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2009年B公司亏损400万元；2010年B公司实现净利润30万元。2010年A公司计入投资收益的金额为（　）万元。 A．12　　　　　 B．10 C．8　　　　 　 D．0 答案：D 解析：2008年A公司应确认的投资收益：－100×40%＝－40（万元）， 2009年A公司应确认的投资收益：－400×40%＝－160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180－40－160＝－20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。 2010年应享有的投资收益：30×40%＝12（万元），但不够弥补2009年未计入损益的损失。因此，2010年A公司计入投资收益的金额为0。 甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （1）20×8年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股收入价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。每日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。 （2）20×8年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 （3）20×8年度，乙公司实现净利润3000万元。 （4）20×9年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。 （5）20×9年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×8年度的现金股利。 （6）2010年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示） 答案： 借：长期股权投资—乙公司 4502 　　应收股利　　　　　　　145     贷：银行存款　　　　 　4647（580×8＋7） 因为企业享有的份额为4500，但付出的成本要大于应享有的份额，所以不调整投资成本。 借：银行存款 145　 　　贷：应收股利 145 借：长期股权投资――损益调整　3000×25%＝750     贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　750 借：应收股利　　116（0.2×580） 　　贷：长期股权投资－损益调整　　116 借：银行存款　　5200     贷：长期股权投资――成本4502 　　　　　　　　    ――损益调整　（750－116）＝634 　　    投资收益　　　　　　　　64 17.固定资产的核算及账务处理。 A公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2009年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，该设备的报废净损失（ ）。 A．36万元 B．39万元 C．36.55万元 D．45.5万元 答案：C 解析：原入账价值＝50＋1.5＋5＝56.5（万元）已计提折旧＝56.5×4/10×9/12＝16.95（万元）报废净损失＝56.5－16.95－2－1＝36.55（万元） 18.影响固定资产折旧的因素有哪些？ 原价、预计净残值、使用寿命、减值准备 19.固定资产的折旧方法。（重点掌握） 某项固定资产的原值为1000万元，预计净残值为10%，预计使用年限为5年，那么在年数总和法下第四年计提的折旧为（ ）。 A．120 B．240 C．133.33 D．266.67 答案：A 解析：第四年为倒数第二年，应该计提折旧1000×（1－10%）×2/15＝120（万元）。 某企业购进一台设备，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（ ）万元。 A．24 B．14.4 C．20 D．8 答案：B 解析：第一年计提折旧：100×2/5＝40（万元）；第二年计提折旧：（100－40）×2/5＝24（万元）；第三年计提折旧：（100－40－24）×2/5＝14.4（万元）。 20.固定资产的后持续支出和处置。 见教材57页至60页的例题。 21投资性房地产。 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下： （1）甲公司于2008年12月31日取得一项写字楼，该写字楼的成本为4 000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零； （2）2008年12月31日，甲公司与B企业签订经营租赁，将该写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2008年12月31日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。 （3）2010年1月1日，甲公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日公允价值为4 100万元。 （4）2010年12月31日该项投资性房地产的公允价值为4 200万元。 （5）2011年12月31日，租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并于当日以4 250万元出售，出售款项已收讫。 其他资料如下：（1）甲公司每年按10%提取盈余公积； （2）假定甲公司每年均按期收到租金，不考虑相关税费。 要求：编制该投资性房地产的有关会计分录。 答案： （1）2008年12月31日： 借：投资性房地产 　　4 000 　　贷：银行存款 　　　　4 000 （2）2009年12月31日 借：银行存款 　　　　400 　　贷：其他业务收入 　　400 借：其他业务成本 　　　　　　　200 　　贷：投资性房地产累计折旧 　　　200 （3）2010年1月1日： 借：投资性房地产——成本 　　4 100 　　投资性房地产累计折旧 　　200 　　贷：投资性房地产 　　　　　　　4 000 　　　　利润分配——未分配利润 　 　270 　　　　盈余公积 　　　　　　　　　 30 （4）2010年12月31日： 借：银行存款 　　　　　400 　　贷：其他业务收入 　　400 借：投资性房地产——公允价值变动 　　100 　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　100 （5）2011年12月31日： 借：银行存款 　　　　　400 　　贷：其他业务收入 　　　400 借：银行存款 　　　　　4 250 　　贷：其他业务收入 　　　4 250 借：其他业务成本 　　　　　　　4 100 　　公允价值变动损益 　　　　　100 　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　　4 100 　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　100 22.无形资产的核算。 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。有关资料如下： （1）甲公司于2008年12月31日取得一项写字楼，该写字楼的成本为4 000万元，款项已支付。预计使用年限为20年。采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零； （2）2008年12月31日，甲公司与B企业签订经营租赁协议，将该写字楼整体出租给B企业，租赁期开始日为2008年12月31日，租期为3年，年租金为400万元，每年年末支付。 （3）2010年1月1日，甲公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备采用公允价值模式计量的条件，决定对其拥有的投资性房地产由从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日公允价值为4 100万元。 （4）2010年12月31日该项投资性房地产的公允价值为4 200万元。 （5）2011年12月31日，租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并于当日以4 250万元出售，出售款项已收讫。 其他资料如下： （1）甲公司每年按10%提取盈余公积； （2）假定甲公司每年均按期收到租金，不考虑相关税费。 要求：编制该投资性房地产的有关会计分录。 答案： （1）2008年12月31日： 借：投资性房地产 　　4 000 　　贷：银行存款 　　　　4 000 （2）2009年12月31日 借：银行存款 　　　　400 　　贷：其他业务收入 　　400 借：其他业务成本 　　　　　　　200 　　贷：投资性房地产累计折旧 　　　200 （3）2010年1月1日： 借：投资性房地产——成本 　　4 100 　　投资性房地产累计折旧 　　200 　　贷：投资性房地产 　　　　　　　4 000 　　　　利润分配——未分配利润 　 　270 　　　　盈余公积 　　　　　　　　　 30 （4）2010年12月31日： 借：银行存款 　　　　　400 　　贷：其他业务收入 　　400 借：投资性房地产——公允价值变动 　　100 　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　100 （5）2011年12月31日： 借：银行存款 　　　　　400 　　贷：其他业务收入 　　　400 借：银行存款 　　　　　4 250 　　贷：其他业务收入 　　　4 250 借：其他业务成本 　　　　　　　4 100 　　公允价值变动损益 　　　　　100 　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　　4 100 　　　　　　　　　　——公允价值变动 　　100 第二章 负债 本章的重要考点范围如下： 1.应付账款。 企业的应付账款确实无法支付的，经确认后作为（ ）处理。 A、坏账准备 B、资本公积 C、营业外收入 D、其他业务收入 答案：C 解析：新准则规定，无法支付的应付账款应计入“营业外收入”中。 2.应付票据。 下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。 A、企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” B、应付票据到期支付时，按票面金额结转 C、企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用” D、企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款” 答案：D 解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。 3.应付职工薪酬包括哪些？ 按照企业会计准则规定，下列各项中，不应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（ ）。 A、职工工资、资金 B、离退休人员工资 C、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 D、非货币性福利 答案：B 解析：职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。 4.应付职工薪酬的账务处理。 2009年5月，下列各公司与职工薪酬有关的情况分别如下： （1）甲公司是一家生产洗衣机的企业，该企业有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2009年3月，乙公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2000元，单位计税价格为3000元，适用的增值税率为17%，消费税率为5%。 （2）乙公司决定为总部部门经理以上职工每人提供一辆捷达汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元。 （3）丙公司本月某车间决定停产，管理层提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2个、总部管理人员1人，并于2009年10月执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人200000元、总部管理人员每人500000元。要求：根据以上资料编制相关会计分录。 答案： （1）决定发放非货币性福利时： 借：生产成本 631800 [3000×180×（1＋17%）]     管理费用 70200 [3000×20×（1＋17%）]     贷：应付职工薪酬－非货币性福利 702000 实际发放时： 借：应付职工薪酬－非货币性福利 702000     贷：主营业务收入 600000         应交税费——应交增值税（销项税额） 102000 借：主营业务成本 400000     贷：库存商品 400000 借：营业税金及附加 30000     贷：应交税费——应交消费税 30000 （2）借：管理费用 60000          贷：应付职工薪酬－非货币性福利 60000 借：应付职工薪酬－非货币性福利 60000     贷：累计折旧 20000         其他应付款 40000 （3）借：管理费用 900000          贷：应付职工薪酬－辞退福利 900000 5.应交税费。（主要看应交增值税和应交消费税） 某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。 A、875 B、962.5 C、1087.5 D、1587.5 答案：C 解析：企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为： 借：在建工程 1087.5     贷：库存商品 750         应交税费——应交增值税（销项税额）212.5 （1250×17%）                 ——应交消费税 125 （1250×10%） 6.应付股利及其他应收款。 下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ） A、客户存入的保证金 B、应付股东的现金股利 C、应付租入包装物的租金 D、预收购货单位的货款 答案：AC 解析：选项B计入应付股利，选项D在预收账款项目中核算。 7.长期借款的账务处理。 某企业2009年发生的长期借款和仓库建造业务如下： （1）2009年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。　　 （2）2009年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。　 （3）2009年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。　　 假定未发生其他建造支出。　　 要求：　　 （1）编制取得长期借款的会计分录。　　 （2）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。　　 （3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。　　②编制转仓库成本的会计分录。　 （4）①计算仓库2010年应计提的折旧额。　　②编制计提仓库2010年折旧额的会计分录。　 （5）编制2010年12月31日计提长期借款利息的会计分录。　 （答案中的金额单位用万元表示）　 答案： （1）编制取得长期借款的会计分录。 　　借：银行存款 800 　　　　贷：长期借款 800 （2）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 　　借：在建工程 48 　　　　贷：应付利息 48（800×6％） 注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2009年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。 （3）①计算仓库完工交付使用时的入账价值。 500+300+48＝848（万元） ②编制转仓库成本的会计分录。 　　借：固定资产 848 　　　　贷：在建工程 848 （4）①计算仓库2010年应计提的折旧额。 （848－8）/20＝42（万元） ②编制计提仓库2010年折旧额的会计分录。 　　借：管理费用 42 　　　　贷：累计折旧 42 （5）编制2010年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 　　借：财务费用 48 　　　　贷：应付利息 48 注意：工程已经在2009年年底完工，所以2010年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。 8.应付债券的账务处理。 A企业于2009年1月1日发行2年期、到期时一次还本付息、利率为6％、面值总额为2000000元的债券，所筹资金用于厂房扩建，其扩建工程延长了厂房的使用寿命。该债券已按面值发行成功，款项已收存银行。A企业每半年计提一次利息。厂房扩建工程于2009年1月1日开工建设，2009年12月31日达到预定可使用状态。假定2009年6月30日计提利息时，按规定实际利息支出的60％应予资本化。2009年12月31日计提利息时，按规定实际利息支出的90％应予资本化。债券到期时，以银行存款偿还本息。 要求：编制A企业按面值发行债券，各期计提债券利息和债券还本付息的会计分录（“应付债券”科目需写出明细科目） 答案： （1） 按面值发行债券 借：银行存款 2000000 　　     贷：应付债券－面值 2000000 （2） 2009年6月30日计提利息时 借：在建工程 36000（60000×60％）　　     财务费用 24000（60000－36000）　　     贷：应付债券－应计利息 60000（2000000×6％/2） （3） 2009年12月31日计提利息时 借：在建工程 54000（60000×90％）　　     财务费用 6000（60000－54000）　　     贷：应付债券－应计利息 60000（2000000×6％/2） （4） 2010年6月30日和2010年12月31日计提利息时 借：财务费用 60000 　　     贷：应付债券－应计利息 60000（2000000×6％/2） （5） 2011年1月1日还本付息时 借：应付债券－面值 2000000 　　             －应计利息 240000（2000000×6％×2）　　     贷：银行存款 2240000 9.长期应付款。（2010年新增内容） 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，下列说法中正确的是（ ）。 A、固定资产的成本以购买价款为基础确定 B、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C、实际支付的价款与购买价款现值直接的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期内予以资本化 D、按实际支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目 答案：BD 解析：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定；实际支付的与购买价款现值直接的差额，应在信用期内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入到固定资产成本。 第三章 所有者权益 本章的重要考点范围如下： 1.实收资本的账务处理。 2.资本公积的账务处理。 A、B两个投资者向某企业投资，A投资者投入货币资金人民币400 000元和美元45 000元（实际收到外币时的市场汇率1美元＝8.6元人民币）。B投资者以一台设备作为投资资本，该设备的原值为50万元，已计提折旧6万元，投资合同约定该设备的价值为30万元（假定是公允的），增值税进项税额为5.1万元。一年后，C投资者向该企业投资，其缴付企业的出资额为人民币880 000元，只有650 000元作为企业注册资本。 要求：编制被投资企业有关会计分录。 答案： （1）被投资企业收到投资者A的投资时： ①借：银行存款　　　　　400 000 　　　贷：实收资本——A　　　　400 000 ②借：银行存款　　　　　387 000（45000×8.6） 　　　贷：实收资本——A　　　　387 000（45000×8.6） （2）被投资企业收到投资者B的投资时： 借：固定资产 300 000     应交税费——应交增值税（进项税额）51 000 　　贷：实收资本——B　　　　 351 000 （3）被投资企业收到投资者C的投资时： 借：银行存款　　　　　　880 000 　　贷：实收资本——C　　　　　650 000 　　　　资本公积——资本溢价　　230 000 甲公司2009年12月31日的股份数为8000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）2000000元，盈余公积3000000元，未分配利润6000000元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票1000000股并注销。假定不考虑其他因素。 要求： （1）如果甲公司按每股3元回购股票，作出相关的会计分录； （2）如果甲公司按每股5元回购股票，作出相关的会计分录； （3）如果甲公司按每股0.5元回购股票，作出相关的会计分录。 答案： （1）如果甲公司按每股3元回购股票： 回购本公司股票时： 借：库存股 3000000     贷：银行存款 3000000 注销本公司股票时： 借：股本 1000000     资本公积――股本溢价 2000000     贷：库存股 3000000 （2）如果甲公司按每股5元回购股票： 回购本公司股票时： 借：库存股 5000000     贷：银行存款 5000000 注销本公司股票时： 借：股本 1000000     资本公积――股本溢价 2000000     盈余公积 2000000     贷：库存股 5000000 （3）如果甲公司按每股0.5元回购股票： 回购本公司股票时， 借：库存股 500000     贷：银行存款 500000 注销本公司股票时， 借：股本 1000000     贷：库存股 500000         资本公积――股本溢价 500000 某企业委托券商代理发行股票5000万股，每股面值1元，每股发行价格9元，按发行价格的1%向券商支付发行费用，发行股票期间冻结的利息收入为75万元，该企业在收到股款时，应记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。 A、36975 B、37050 C、39625 D、25000 答案：C 解析：发行股票的总收入为5000×9－5000×9×1%＋75＝44625（万元），股本数额为5000×1＝5000（万元），记入“资本公积”科目的数额为44625－5000＝39625（万元）。 采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位发生的除净损益以外的其他所有者权益的变动，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（ ）。 A、资本公积 B、投资收益 C、其他业务收入 D、营业外收入 答案：A 解析：应计入“资本公积——其他资本公积”。 3.留存收益的账务处理。 甲公司2009年年初未分配利润300000元，任意盈余公积200000元，当年实现税后利润为1800000元，公司董事会决定按10%提取法定盈余公积，25%提取任意盈余公积，分派现金股利500000元。2010年5月，经公司股东大会决议，以任意盈余公积500000元转增资本，并已办妥转增手续。 2010年甲公司亏损350000元。 要求： （1）根据以上资料，编制2009年有关利润分配的会计处理。 （2）编制甲公司盈余公积转增资本的会计分录。 （3）编制2010年末结转亏损的会计分录。 （4）计算2010年年末的未分配利润、盈余公积的金额。 答案： （1）2009年利润分配的会计处理： 借：本年利润 1800000     贷：利润分配——未分配利润 1800000 借：利润分配——提取法定盈余公积 180000             ——提取任意盈余公积 450000             ——应付现金股利 500000     贷：盈余公积——法定盈余公积 180000                 ——任意盈余公积 450000         应付股利 500000 借：利润分配——未分配利润 1130000     贷：利润分配——提取法定盈余公积 180000                 ——提取任意盈余公积 450000                 ——应付现金股利 500000 （2）以任意盈余公积转增资本： 借：盈余公积——任意盈余公积 500000     贷：股本 500000 （3）结转2010年发生的亏损： 借：利润分配——未分配利润 350000     贷：本年利润 350000 （4） 2010年末未分配利润＝300000＋1800000－1130000－350000＝620000元 2010年末盈余公积＝200000＋ 180000＋450000－500000＝330000元 第四章 收入 本章的重要考点范围如下： 1.收入的概念。 下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A、出售无形资产收取的价款 B、出售固定资产收取的价款 C、出售原材料收取的价款 D、出售长期股权投资收取的价款 答案：C 解析：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入，只有出售原材料收取的价款符合收入的定义。出售无形资产、出售固定资产损益计入营业外支出；出售长期股权投资计入投资收益 2.销售商品收入的确认。 甲企业的部分商品委托其他单位销售，发生如下业务： （1）委托乙企业代销200件商品，销售价（不含税）150元/件，实际成本100元/件。 （2）甲企业收到代销清单，代销商品已全部售出。 （3）乙企业按不含税销售额的10%收取代销手续费，并向甲企业结清代销款。 要求：根据上述业务（1）至（3），编制甲企业委托代销的有关会计分录。（两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率17%） 答案： （1）借：委托代销商品 20 000          贷：库存商品 20 000 （2）借：应收账款35 100          贷：主营业务收入30 000              应交税费——应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本20 000     贷：委托代销商品20 000 （3）借：销售费用3 000          贷：应收账款3 000 借：银行存款32 100     贷：应收账款32 100 3.商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理。 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2009年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。 要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按照售价计算，应交税费科目要求写出明细科目及专栏） （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行； 乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行； 乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 答案： （1）甲公司销售商品时： 借：应收账款 2106000     贷：主营业务收入 1800000         应交税费——应交增值税（销项税额） 306000 （2）甲公司收到款项时： 假定乙公司在3月8日付款： 借：银行存款 2070000     财务费用 36000     贷：应收账款 2106000 假定乙公司在3月19日付款： 借：银行存款 2088000     财务费用 18000     贷：应收账款 2106000 假定乙公司在3月29日付款： 借：银行存款 2106000     贷：应收账款 2106000 按企业会计规定，企业发生的销售折让，应（ ）。 A、不作账务处理 B、记入“销售折让”科目 C、直接冲减主营业务收入 D、增加主营业务成本 答案：C 解析：销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，销售折让应在实际发生时冲减当期的销售收入。（资产负债表日后事项除外） 4.销售材料等存货的处理。 确认其他业务收入、结转其他业务成本。 5.提供劳务交易结果能够可靠估计。 某企业2009年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2009年已确认劳务收入80万元，截至2010年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%.2010年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。 A、36 　 B、40　　 C、72 　 D、120 答案：B 解析：2010年该企业应确认的劳务收入＝200×60％－80＝40（万元）。 6.让渡资产使用权收入。 某企业2009年4月1日向企业转让一项专利权的使用权，为期5年，同时公司承诺提供后续服务。假定A公司2009年4月1日一次性取得专利权使用费300万元，并支付相关税费10.8万元，则甲企业2009年该项业务应确认的收入为（ ）万元。 A、45 B、60 C、34.20 D、49.20 答案：A 解析：300÷5×9/12＝45（万元）。 A公司2009年12月，向B公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收到。则A公司当年应确认的使用费收入为（　）元。 A、0　　　　　　　 B、1 000 C、12 000　　　　 D、60 000 答案：D 解析：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入。 第五章 费用 本章的重要考点范围如下： 1.营业税金及附加的概念及包括哪些？ 企业销售商品交纳的下列各项税费中，不能计入“营业税金及附加”科目的是（ ）。 A、消费税 B、增值税 C、教育费附加 D、营业税 答案：B 解析：增值税的核算不涉及“营业税金及附加”科目。 2.期间费用的账务处理。 下列各项业务，在进行会计处理时应计入管理费用的有（　）。 A、行政管理部门的物料消耗 B、研究费用 C、生产单位管理人员的职工薪酬 D、计提的坏账准备 答案：AB 解析：生产单位管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”，计提的坏账准备应计入“资产减值损失”。 下列各项中，属于企业销售费用核算范围的是（ ）。 A、广告费 B、业务招待费 C、预计产品质量保证损失 D、专设销售机构发生的固定资产修理费 答案：ACD 解析：企业发生的业务招待费计入管理费用。 下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。 A、企业发行股票支付的手续费 B、企业支付的银行承兑汇票手续费 C、企业购买商品时取得的现金折扣 D、企业销售商品时发生的现金折扣 答案：BCD 解析：选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。 第六章 利润 本章的重要考点范围如下: 1.利润的概念既包括哪些？ 利润是企业一定期间的经营成果，是收入与费用以及利得与损失的差额之和，与收入与费用要素密切相关，与资产要素无直接的关系。（ ） 答案：× 解析：收入是以增加资产或者减少负债的方式存在的。例如，上期预收了一笔货款，本期销售实现时会借记预收账款，负债就会减少。 2.与利润相关的计算公式。 下列各项，影响企业营业利润的有（ ）。 A、管理费用 B、营业税金及附加 C、所得税费用 D、投资收益 答案：ABD 解析：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。所得税费用影响净利润。 3.营业外收入的概念及包括哪些？ 4.营业外收入和营业外支出的账务处理。 下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ）。 A、存货盘盈 B、固定资产出租收入 C、固定资产盘盈 D、无法查明原因的现金溢余 答案：ABC 解析：存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。 以下项目中，应记入“营业外支出”科目的是（ ）。 A、处置固定资产净损失 B、核销的固定资产盘亏损失 C、捐赠支出 D、罚没支出 答案：ABCD 解析：以上四项均是营业外支出的内容 5.所得税费用的计算。 6.所得税费用的账务处理。 下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。 A、当期应交所得税 B、递延所得税收益 C、递延所得税费用 D、代扣代交的个人所得税 答案：ABC 解析：所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。 某企业2009年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2009年度所得税费用为（ ）万元。 A、400　　　　 B、401.5 C、450　　　　 D、498.5 答案：B 解析：该企业2009年度所得税费用＝（1800－200＋6）×25％＝401.5（万元）。 7.结转本年利润的方法。 年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。（　） 答案：× 解析：年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 第七章 财务报告 本章的重要考点范围如下： 1.资产负债表的概念。 以下说法正确的是（ ）。 A、资产负债表是反映企业在一定会计期间财务状况的报表 B、资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 C、利润表是反映企业在某一特定日期经营成果的报表 D、利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 答案：BD 解析：资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表；利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。 2.资产项目的填列说明。 见教材163页。 3.负债项目的填列说明。 某企业“应付账款”科目月末贷方余额40 000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5 000元；“预付账款”科目月末贷方余额30 000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50 000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20 000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（　）元。 A、90 000　　　　 B、30 000 C、40 000　　　　 D、70 000 答案：A 解析：资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额和预付账款所属明细账贷方余额合计数填列。 企业于2009年12月31日分别借入两年期分期付息借款10万元，五年期借款50万元。两项借款均为单利计算利息，分次付息，到期还本，年利率为3%。该企业在2010年度资产负债表中，“长期借款”项目应为（ ）万元。 A、60 B、61.8 C、10 D、50 答案：D 解析：长期负债项目应根据有关科目期末余额，扣除将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。借入两年期分期付息借款10万元，应在2010年资产负债表“一年内到期的非流动负债”项目中反映。 4.所有者权益项目的填列说明。 见教材167页。 5.现金流量表概述。 6.现金流量表的结构。 7.现金流量表的编制。 A公司2010年度主营业务收入为500万元，增值税销项税额为85万元。当年收到以前年度赊销收入200万元，当年预收货款50万元，预付货款30万元.A公司2010年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元 A、865 B