第四节　预计负债的核算

第四节　预计负债的核算 第四节 预计负债的核算 第四节 预计负债的核算 一、或有事项及其特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征: (一)由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项。 (二)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 【提示】固定资产折旧不是或有事项。 (三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 【例题??a name=baidusnap9><>1多选题】下列事项中，属于或有事项的有( )。(20<>1<>1年) A.以自有财产作抵押向银行贷款 B.待执行变成了亏损合同 C.销售产品提供质量保证 D.将到期的商业汇票到银行承兑 E.对外公告其详细、正式的重组，并开始实施 【答案】BCE 【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该项不属于或有事项，选项A不正确;企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，也不属于或有事项，选项D不正确。 二、预计负债的核算 (一)预计负债的确认 根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的，应当确认为预计负债: <>1.该义务是企业承担的现时义务。 2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以 判断: 项 目 发生的概率区间 基本确定 95%,发生的可能性,<>100% 很可能 50%,发生的可能性?95% 可能 5%,发生的可能性?50% 极小可能 0,发生的可能性?5% 3.该义务的金额能够可靠地计量。 在实务中，企业应当注意以下两点 (<>1)不应当就未来经营亏损确认预计负债。 (2)不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不 确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 (二)预计负债的计量 预计负债的计量包括初始计量和后续计量。 <>1.预计负债的初始计量。 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 【例题??>1单选题】20×7年<>12月<>1<>1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至20×7年<>12月3<>1日，该诉讼尚未判决，甲公司在征求律师意见后估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿<>100万元的可能性为60%，需要赔偿50万元的可能性为40%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的金额为30万元。则甲公司在20×7年<>12月3<>1日对该起诉讼应确认的预计负债为( )万元。(2008年) A.50 B.70 C.80 D.<>100 【答案】D 【解析】或有事项涉及单个项目，应按最可能发生金额确定，应确认的预计负债为<>100万元。 【例题??>1单选题】某公司20<>1<>1年实现销售收入5 000万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的<>1%;大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。20<>1<>1年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，<>15%将发生小质量问题，5%将发生大质量问题。则该公司在20<>1<>1年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为( )万元。(20<>12年) A.5 B.7.5 C.<>12.5 D.<>150 【答案】C 【解析】该公司在20<>1<>1年度因该产品质量保证应确认的预计负债=5 000×(<>1,×<>15,+2,×5,)=<>12.5(万元) 当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 借:营业外支出等 贷:预计负债 借:其他应收款 贷:营业外支出 【例题??>1多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有( )。(20<>10年) A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值 D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额 E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除 【答案】BD 【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值;选项A和选项E错误;资产和负债不得相互抵消，选项C错误。 2.预计负债的后续计量 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。但属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理。 (三)预计负债的会计处理 <>1.产品质量保证 产品质量保证负债核算时还应注意:如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额;已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额。 2.未决诉讼 如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债，借记“营业外支出”、“管理费用”等科目，贷记“预计负债”科目，因败诉实际支付诉讼等费用时，应借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。 3.对外担保事项 企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。 (<>1)在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出(不含诉讼费，实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”，下同)。 如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估 计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 (2)企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理: ?企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。 ?企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。 ?企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。 (3)资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。 4.待执行合同变成亏损合同事项 (<>1)亏损合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债; (2)合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。 注意:预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。 【例题??>1单选题】甲企业是一家大型机床制造企业，20<>14年<>12月<>1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20<>15年4月<>1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款 <>12月3<>1日，甲企业尚未开始生产该机床;的<>10%支付违约金。至20<>14年 由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。20<>14年<>12月3<>1日，甲企业的下列处理中，正确的有( )。 A.确认预计负债20万元 B.确认预计负债30万元 C.确认存货跌价准备20万元 D.确认存货跌价准备30万元 【答案】A 【解析】因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损 失为20万元。 5.重组事项 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括: (<>1)出售或终止企业的部分经营业务; (2)对企业的组织结构进行较大调整; (3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 根据或有事项准则的规定，同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务: (<>1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、 计划实施时间等; (2)该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期 。 根据或有事项准则的规定，企业承担的重组义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，计入当期损益。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 【例题??>1单选题】甲公司20<>14年<>12月实施了一项关闭C产品生产线 的重组义务，重组计划预计发生下列支出:因辞退员工将支付补偿款200万元;因撤销厂房将支付违约金20万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出<>1万元;因推广新款A产品将发生广告费用<>1000万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失<>100万元。20<>14年<>12月3<>1日，甲公司应确认的预计负债金额为( )万元。 A.200 B.220 C.223 D.323 【答案】B 【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220(万元)。 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 PAGE <>1