增值税明细科目

增值税明细科目 “应交税费”科目 本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，即本科目的范围比以前的“应交税金”要更广，不仅包括大多的税款核算，还包括例如矿产资源补偿费、保险企业缴纳的保险保障基金(指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金)、代扣代缴的个人所得税(以前的会计核算不统一，有的企业在应交税金中核算，有的企业在其他应付款中核算)等，也统一通过本科目核算; 企业不需要预计应缴数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。 (一)“应交增值税”明细科目 共设9个明细子目，其中借方5个(下面所述的1-5)，贷方4个(下面所述的6-9)， 1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 (1)企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 (2)期未留抵税冲减欠税时，也是用红字冲减进项税，这是一个特殊的会计处理。 【例题?】某企业3月初购买原，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问题，现退回销售方(已到主管税务机关开具了相应的退货证明，并在当日办好退货手续，并收到退货款现金117元)。 那么该企业3月初购入材料时的分录是: 借:原材料 1000 应交税费,应交增值税(进项税额) 170 贷:银行存款 1170 3月15日退货的分录 借:原材料 -100(1000×10%) 应交税费,应交增值税(进项税额) -17 (170×10%) 贷:库存现金 117 2.“已交税金”专栏，核算企业当月预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，主要适用于纳税期限低于1个月的纳税人，例如1天，3天，5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。 【例题?】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。 借:应交税费,应交增值税(已交税金) 50000 贷:银行存款 50000 提示:“已交税金”子科目的本期发生额将与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关，直接影响到下月可申请退回税款的确定 3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为: 借:银行存款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费,应交增值税(销项税额) 1700 借:应交税费,应交增值税(减免税款) 1700 贷:营业外收入 1700 4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额;这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税的一个参考数据，不是国税局要实际退的现金; 该科目金额等于“当期免抵退税额”(即第7个子专栏“出口退税”的金额)减去“当期(实际)应退税额”[这个数据计入“其他应收款—应收出口退税款(增值税)”子目中] 其中: 当期免抵退税额,出口产品离岸价×国家规定的该产品出口退税率 “当期(实际)应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁; 如果当期“应交税费—应交增值税”明细账的余额在贷方，示企业要实际缴税，就没有实际要退的税款了，这时，“当期(实际)应退税额”等于零;“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退税额”(即第7个子专栏“出口退税”)。 【例题?】某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情况分别做会计处理。 (1)期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元; (2)期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元: (3)期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元。 处理思路: 1.先计算“当期免抵退税额”,10000×13%,1300(元) 2.分别三种情况判断“当期(实际)应退税额”是多少: (1)期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元，大于计算出的“当期免抵退税额”(1300元)，按谁小取谁的原则，故取1300元，则“当期(实际)应退税额”是1300元，那么“出口抵减内销产品应纳税额”,“当期免抵退税额”- “当期(实际)应退税额”,1300-1300,0，分录为: 应收出口退税款(增值税) 1300 借:其他应收款— 应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 0 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 1300 注:因为“出口抵减内销产品应纳税额”子栏目的金额是零，我们正式写时，一般会把这个子栏目删除: 借:其他应收款—应收出口退税款(增值税) 1300 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 1300 (2)期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额” (1300元)，按谁小取谁的原则，故取1000元，则“当期(实际)应退税额”是1000，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据,“当期免抵退税额”- “当期(实际)应退税额”,1300-1000,300(元)，分录为: 借:其他应收款—应收出口退税款(增值税) 1000 应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 300 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 1300 (3)期未“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元;因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，而不是退税，“当期(实际)应退税额”等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据,“当期免抵退税额”- “当期(实际)应退税额”,1300-0,1300，分录为: 借:其他应收款—应收出口退税款(增值税) 0 应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 1300 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 1300 正式答题时应当为: 借:应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 1300 贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 1300 5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴来缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。 【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元，借方各栏的合计为1000元，月末形成的贷方余额2000元，则账务处理为: 借:应交税费,应交增值税(转出未交增值税) 2000(3000-1000) 贷:应交税费,未交增值税 2000 下月实际计缴增值税时: 借:应交税费,未交增值税 2000 贷:银行存款、现金等 2000 6.“销项税额”专栏 企业销售货物或者提供应税劳务时确定销项税;注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。 【例题】原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为: 贷:主营业务收入 -10000 应交税费,应交增值税(销项税额) -1700 贷:银行存款 11700 7.“出口退税”专栏，反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率，教材中有一个小错误要修改一下，即实际要退回的税款应该计入“其他应收款—应收出口退税款(增值税)”中。 8.“进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面: ?外购货物改变用途但不离开企业，作进项税额转出; ?外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税，也要作进项税额转出。 ?出口货物的征、退税率差额，用蓝字计入该栏目;如果企业出口货物使用了免税货物，因为这部分的收入不作为出口退税的基数，故它也不能做为进项税转出的基数;或者出口企业按CIF(到岸价)作为出口销售收入，那么，其在支付国外的运费、保费、佣金时，要红字冲减出口销售收入，相应的，也要冲减原先多转出的进项税。这二种情况下，要红字冲减“进项税转出”。 9.“转出多交增值税”专栏，注意只对多预缴的税转出;即只有在“已交税金”本月的实际发生额，且“应交增值税”科目期未有“借方余额”的情况下适用，而且原则还是谁小取小。 【例题】某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期未该如何处理 (1)期未余额数据是借方25万 (2)期未余额数据是借方10万 (3)期未余额数据是贷方5万 : 1.当月有预缴税款20万，期未余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际退20万，处理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，就不能向国税局申请退回了，分录: 借:应交税费,未交增值税 20万 贷:应交税费,应交增值税(转出多交增值税) 20万 2.当月有预缴税款20万，期未余额数据是借方10万时，10万小于20万，故实际退10万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有10万是真正要缴给国税局，另外的10万是多缴的，故退回，分录: 借:应交税费,未交增值税 10万 贷:应交税费,应交增值税(转出多交增值税) 10万 3.期未余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要补缴5万的税款给国税局，分录是: 借:应交税费,应交增值税(转出未交增值税) 5万 贷:应交税费,未交增值税 5万 小规模纳税人的增值税核算很简单，没有这么多明细子目，直接用“应交税费—应交增值税”科目反映计提和缴纳的情况(计提在贷方，缴纳在借方)，这里要注意，小规模纳税人一般是价税合计收款的，故要用含税价?(1+征收率)折算成不含税价，然后以此不含税价乘以征收率就是应纳税额;同时注意，08年底前，商业小规模纳税人的征收率是4%，非商业小规模纳税人的征收率是6%;自2009年1月1日起，不区分商业，非商业，统一是3%， 【例题】某商业小规模纳税人，08年12月零售收入10400元，则应纳税额:10400?(1+4%)×4%=400(元);09年1月零售收入10300元，则应纳税额:10300?(1+3%)×3%=300(元)。 08年12月的会计分录为: 借:银行存款 10400 贷:主营业务收入 10000 [10400?(1+4%)] 应交税费,应交增值税 400 (10000×4%) 借:应交税费,应交增值税 400 贷:银行存款 400 09年1月的会计分录借贷方是一致的，只是将上述分录中的400元改为300元即可。 (二)“未交增值税”明细科目 本科目是“应交税费”下的二级子目，与“应交增值税”是平级的，是上面提到了9个子目更高一级的科目。 本科目的核算也相对简单，主要有以下二个分录: 1.月底应缴未缴的增值税: 借:应交税费一一应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费一一未交增值税 2.企业如果本月有预缴的税款，同时应交增值税科目有借方余额，则要按我们前面提供的方式，转出多交的增值税到未交增值税借方，并向主管税务机关申请退税。 借:应交税费一一未交增值税 贷:应交税费一一应交增值税(转出多交增值税) 国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理: 1.会计分录是标准的，即: 红字借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，红字贷记“应交税费一一未交增值税”科目。 注:红字就是在数据上打个方框，或者在数据前加负数都行。 2.数据的确定，还是谁小取谁:欠税额与期未留抵税额比较，谁更小就抵谁。 【例题】某增值税一般纳税人企业2008年8月欠缴增值税10万元，9月未有留抵税额，这时分二种情况处理: 1.有留抵税额8万元，与欠税比，谁更小,对，8万更少，故抵减欠税金额为8万，相应的账务处理如下: 借:应交税费—应交增值税(进项税额) -80000 贷:应交税费—未交增值税 -80000 尚欠国税局2万元，如果10月及以后又产生了留抵税额，再来抵欠税。 2.有留抵税额12万，与欠税比，谁更小,对，10万更少，故抵减欠税金额为10万，相应的账务处理如下: 借:应交税费—应交增值税(进项税额) -100000 贷:应交税费—未交增值税 -100000 所以，理解这个政策时，其实把握二点就很简单了:1.分录是固定的，红字冲减进项税和未交增值税;2.金额要取更小的，谁更小就取谁。 【总结】 1.出口退税中，是当期免抵退税额与“应交增值税借”方余额比较，谁小就实际退税; 2.退回多预缴的税款，也是用“已交税金”与应交增值税借方余额比较，谁小就退多少税; 3.留抵税冲减欠税，用欠税与“应交增值税”借方余额(留抵税)比较，谁更小就用这个金额冲减欠税额。 (三)“增值税检查调整”专门账户 根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》的规定增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。 注意: 1.只有税务机关对增值税一般纳税人的检查才能用这个科目，中介机构或者企业自查的问题不能用这个科目，按正常的进项税，销项税，进项税转出等科目核算，对小规模纳税人的检查也不用这个科目; 2.查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税冲减。 【例题】某增值税一般纳税人5月经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料发生了非正常损失，企业仅以账面金额10000元(不含税价格)结转至“营业外支出”科目中核算。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。 分录如下: 借:营业外支出 1700 贷:应交税费——增值税检查调整 1700 借:应交税费——增值税检查调整 1700 贷:应交税费——未交增值税 1700 借:应交税费——未交增值税 1700 贷:银行存款 1700