房地产开发、建筑施工、软件开发财务报表附注(最新整理）

房地产开发、建筑、软件开发财务报表附注(最新整理） 关于从事房地产开发、建筑施工、软件开发业务的公司 财务报表附注特别指引 第一部分 从事房地产开发业务的公司财务报表附注补充或修改说明......... 2 第二部分 从事建筑施工业务的公司财务报表附注补充或修改说明.......... 12 第三部分 从事软件开发业务的公司财务报表附注补充或修改说明.......... 14 [注1] 本指引的目的是为从事房地产开发、建筑施工、软件开发业务的公司财务报表附注披露提供参考格式，每一部分仅针对公司只涉及其中一种上述业务的情况。当被审计单位主营范围包含不止一种上述业务时，请审计人员根据具体情况将本指引中的相关内容进行适当修改和融合。 [注2] 本指引中的参考格式通常同时适用执行新准则或旧准则的公司，如旧准则有不同披露要求，本指引提供了特别提示，请审计人员使用时仔细阅读。 第一部分 从事房地产开发业务的公司财务报表附注补充或修改说明 一、对“公司采用的重要会计政策和会计估计”的补充或修改 (一) 将“存货核算(旧准则)/存货的确认和计量(新准则)”一节修改为: 1(存货按房地产开发存货和非房地产开发存货分类。房地产开发存货包括拟开发土地、开发产品、处在开发过程中的开发成本、意图出售而暂时出租的开发产品、周转房，以及在开发经营过程中耗用的库存材料和低值易耗品等;非房地产开发存货包括在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。[如公司只有房地产开发业务，去掉蓝色部分] 2(公司取得存货按实际成本计量。外购原材料、库存商品的成本即为其采购成本，通过进一步加工取得的非房地产开发存货成本由采购成本和加工成本构成。房地产工程开发过程中所发生的各项直接和间接费用计入开发成本，待工程完工结转开发产品。[如公司只有房地产开发业务，去掉蓝色部分] 3(存货发出的核算方法: (1)发出材料[如存在非房地产开发业务，此处根据情况加“、产成品(自制半成品)、库存商品等”]采用月末一次加权平均法/移动加权平均法/先进先出法/个别计价法。 (2)项目开发时，开发用土地按开发产品占地面积/开发产品占地面积及所占地块的级差系数计算分摊计入项目的开发成本。 (3)发出开发产品按个别计价法/建筑面积平均法/成本系数分摊法核算。 (4)意图出售而暂时出租的开发产品和周转房按公司同类固定资产的预计使用年限分期平均摊销。 (5)如果公共配套设施早于有关开发产品完工的，在公共配套设施完工决算后，按有关开发项目的实际开发成本/预算成本/建筑面积分配计入有关开发项目的开发成本;如果公共配套设施晚于有关开发产品完工的，则先由有关开发产品预提公共配套设施费，待公共配套设施完工决算后再按实际发生数与预提数之间的差额调整有关开发产品成本。 (6)低值易耗品和包装物的摊销方法 低值易耗品按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 包装物按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 [如公司采用旧准则，将上面两句改为:领用低值易耗品按一次摊销法/五五摊销法摊销;生产领用的包装物直接计入成本费用;出租、出借包装物采用一次摊销法摊销。] 4(资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货/存货类别成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。开发产品[如存在非房地产开发业务，此处根据情况加“、产成品、商品和用于出售的材料”]等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;需要经过开发[如存在非房地产开发业务，此处加“或加工”]的存货，在正常生产经营过程中以所形成的开发产品[如存在非房地产开发业务，此处加“或产成品”]的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;资产负债表日，同一项存货中一部分有价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 [如公司采用旧准则，上段改为:期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。对由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时和销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回的部分，按单个/分类存货的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备。但对为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。] 5(存货的盘存为永续盘存制/实地盘存制。 (二) 在“收入确认原则”前增加“(×) 维修基金和质量保证金的确认和计量(旧准则、新准则)”: (1)维修基金 根据开发项目所在地的有关规定，维修基金在开发产品销售(预售)时，向购房人收取或由公司计提计入有关开发产品的开发成本，并统一上缴维修基金管理部门。 (2)质量保证金 质量保证金根据施工合同规定从施工单位工程款中预留。在开发产品保修期内发生的维修费，冲减质量保证金;在开发产品约定的保修期届满，质量保证金余额退还施工单位。 (三) 将“收入确认原则”修改为: 1(房地产销售收入 在开发产品已经完工并验收合格，签订了销售合同并履行了合同规定的义务，在同时满 足开发产品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，公司不再保留通常与所有权相联系的继续管理权和对已售出的开发产品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认开发产品的销售收入。 出售自用房屋:自用房屋所有权上的主要风险和报酬转移给买方，公司不再保留通常与所有权相联系的继续管理权和对已售出的开发产品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认自用房屋的销售收入。 2(销售商品 商品销售收入同时满足下列条件时予以确认:(1)公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;(2)公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 3(提供劳务 在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的(同时满足收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量)，采用完工百分比法确认提供劳务收入，并按已完工作的测量结果[/已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例/已经发生的成本占估计总成本的比例]确定提供劳务交易的完工进度。 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理:若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本;若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 [如果公司采用旧准则，将上面两段改为:提供劳务的收入，按照下列原则予以确认:(1)在同一会计年度内开始并完成的劳务，在收到价款或取得收取款项的证据时，确认劳务收入;(2)劳务的开始和完成分属不同会计年度的，在劳务合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时，按完工百分比法，确认劳务收入;(3)长期合同工程在合同结果已经能够可靠地估计时，营业收入按结账时已完成工程进度的百分比计算;营业成本以预计完工总成本的同一百分比计算。] 物业管理:在物业管理服务已经提供，与物业管理服务相关的经济利益能够流入企业， 与物业管理相关的成本能够可靠地计量时，确认物业管理收入。 4(让渡资产使用权 让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入、收入的金额能够可靠地计量时，确认让渡资产使用权的收入。利息收入金额，按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定;使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 [如果公司采用旧准则，上面一段改为:他人使用本公司现金资产而发生的利息收入，按使用现金的时间和适用利率计算确定;他人使用本公司非现金资产，发生的使用费收入按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。] 物业出租:按、协议约定的承租日期与租赁金额，在相关的经济利益很可能流入时，确认物业出租收入。 5(建造合同 (1)建造合同的结果在资产负债表日能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果在资产负债表日不能够可靠估计的，若合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;若合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 (2)固定造价合同同时满足下列条件表明其结果能够可靠估计:合同总收入能够可靠计量、与合同相关的经济利益很可能流入、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地计量。成本加成合同同时满足下列条件表明其结果能够可靠估计:与合同相关的经济利益很可能流入;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 (3)确定合同完工进度的方法为累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例/已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例/实际测定的完工进度。 (4)资产负债表日，合同预计总成本超过合同总收入的，将预计损失确认为当期费用。执行中的建造合同，按其差额计提存货跌价准备;待执行的亏损合同，按其差额确认预计负债。 [如公司采用旧准则，将上面“5(建造合同”删去] 6(其他业务收入 根据相关合同、协议的约定，在与交易相关的经济利益能够流入企业，与收入相关的成本能够可靠地计量时，确认其他业务收入。 二、对“(合并)财务报表主要项目注释”的修改或补充 (一)将“存货”项目注释修改为: (1)明细情况 期末数 期初数 项 目 账面余额 跌价准备 账面价值 账面余额 跌价准备 账面价值 在途物资(新准则)/ 物资采购(旧准则) 库存材料/原材料 库存设备 开发产品 分期收款开发产品 出租开发产品 周转房 开发成本 产成品 半成品 在产品 未完成劳务 库存商品 农产品 发出商品(新准则)/ 分期收款发出商品 (旧准则) 委托代销商品 委托加工物资 包装物 低值易耗品 其他周转材料 消耗性生物资产 建造合同形成的资 产 合 计 [注]期末存货中用于债务担保的账面价值为××元。 [如有其他所有权或使用权限制，也应说明] (2)存货中的开发产品 项目名称 竣工时间 期初数 本期增加 本期减少 期末数 合 计 (3)存货中的开发成本 项目名称 开工时间 预计竣工时间 预计投资总额 期末数 期初数 合 计 (4)存货中的拟开发土地 项目名称 预计开工时间 期末数 期初数 合 计 (5)存货中的分期收款开发产品 项目名称 期初数 本年增加 本年减少 期末数 合 计 (6)存货中的出租开发产品 明细情况 1) 项目名称 期初数 本年增加 本年减少 期末数 合 计 2)对该出租房地产的成本、租赁合同主要条款的相关情况说明 (7)存货——周转房 项目名称 期初数 本年增加 本年减少 期末数 合 计 (8)存货中的消耗性生物资产 项 目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 一、种植业 二、畜牧养殖业 三、林业 四、水产业 合 计 (9)期末存货余额中借款费用资本化金额 期末数 其中借款费用资本化金额 存货项目名称 合 计 [或:期末存货余额中无资本化利息金额。] (10)存货跌价准备 1)增减变动情况 本期减少 类 别 期初数 本期增加 转回 转销 期末数 合 计 2)本期计提、转回情况说明 本期转回金额占该项类 别 计提存货跌价准备的依据 本期转回存货跌价准备的原因 存货期末余额的比例 合 计 对停工、烂尾或空置项目不计提或计提跌价比例较低的原因说明 [若本期未计提存货跌价准备，则增加说明:期末未发现存货存在明显减值迹象，故未 计提存货跌价准备。] (11)变动幅度超过30%(含30%)或占资产总额5%以上(含5%)原因说明 [比较口径是“账面余额”，不是“账面价值”] (二) 将“预收账款(旧准则)/预收款项(新准则)”项目注释修改为: (1) 明细情况 账 龄 期末数 期初数 合 计 (2)期末预收持有本公司5%以上(含5%)表决权股份的股东单位或关联方款项情况 单位名称 期末数 期初数 小 计 /或:期末无预收持有本公司5%以上(含5%)表决权股份的股东单位或关联方款项情况。 (3)预售房产收款情况 项目名称 期末数 期初数 预计竣工时间 预售比例(%) 小 计 (4)账龄超过1年的大额预收款项[旧准则:预收账款]未结转原因的说明 (5)变动幅度超过30%(含30%)或占资产总额5%以上(含5%)原因说明 (三) “主营业务收入/主营业务成本(旧准则)/营业收入/营业成本(新准则)”项目注释 [在原有披露格式基础上，按以下提示分类列示: 对房地产业务收入应按开发项目分别披露报告期内各期间的金额。公司的经营业务涉及不同行业和地区时，应按行业和地区披露收入。行业可以按照房地产、施工、物业管理、商业等分类;地区可以按境内、境外披露，对经营环境存在差异的省、直辖市，也应分别披露。] 三、在“或有事项”附注中补充说明: (×) 其他或有负债 本公司按房地产经营惯例为商品房承购人提供抵押贷款担保。担保期限自商品房承购人的首笔个人商品房抵押贷款发放之日起，至银行收妥商品房承购人所购住房的房产所有权证、土地使用证、契税证等房产登记手续止。 第二部分 从事建筑施工业务的公司财务报表附注补充或修改说明 一、对“公司采用的重要会计政策和会计估计”的补充或修改 (一) 对“存货核算方法(旧准则)/存货的确认和计量(新准则)”修改如下: 1(存货包括在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在施工过程中的未完工程施工成本、处在生产过程中的在产品、在施工或生产过程及提供劳务过程中耗用的材料和物料等。[如公司只有施工业务，去掉蓝色部分] 2. 企业取得存货按实际成本计量。 3(存货发出的核算方法 (1)发出存货采用月末一次加权平均法/移动加权平均法/先进先出法/个别计价法。 (2)低值易耗品和包装物的摊销方法 低值易耗品按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 包装物按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 [如果公司采用旧准则，上面两句改为:领用低值易耗品按一次摊销法/五五摊销法摊销;生产领用的包装物直接计入成本费用;出租、出借包装物采用一次摊销法摊销。] 4(工程施工成本的具体核算方法:以工程项目为核算对象，按支出分别核算各工程项目的工程施工成本。期末，工程施工成本根据完工百分比法确认的营业收入，配比结转至营业成本。 5(资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货/存货类别成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;为工程施工持有的存货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 [如公司采用旧准则，上段改为:期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。对由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时和销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回的部分，按单个/分类存货的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备。但对为工程施工持有的 材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。] 6(存货的盘存制度为永续盘存制/实地盘存制。 (二) 对“固定资产及累计折旧核算方法(旧准则)/固定资产的确认和计量(新准则)”修改如下: 在第3点固定资产分类折旧率表中的固定资产类别增加“临时设施”。 (三) 对“收入确认原则”的修改: 将新准则“收入确认原则”中关于“建造合同”收入确认原则的内容放到该部分会计政策说明最前面。 在旧准则“收入确认原则”最前面增加以下内容: 1(建筑施工营业收入，在建筑工程合同的结果已经能够可靠地估计时，按结账时已完成工程进度的百分比确认;营业成本以预计完工总成本的同一百分比计算。 二、对“(合并)财务报表项目注释”的修改和补充 在固定资产项目注释中，固定资产类别增加“临时设施”。 第三部分 从事软件开发业务的公司财务报表附注补充或修改说明 一、对“公司采用的重要会计政策和会计估计”的补充或修改 (一) 将“存货核算方法(旧准则)/存货的确认和计量(新准则)”修改如下: 1. 存货包括在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处于开发过程中的软件产品或施工过程中的系统集成工程，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2. 公司取得存货按实际成本计量。 3(存货发出的核算方法: (1)发出存货采用月末一次加权平均法/移动加权平均法/先进先出法/个别计价法。 (2)低值易耗品和包装物的摊销方法 低值易耗品按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 包装物按照使用次数分次/一次转销法进行摊销。 [如果公司采用旧准则，上面两句改为:领用低值易耗品按一次摊销法/五五摊销法摊销;生产领用的包装物直接计入成本费用;出租、出借包装物采用一次摊销法摊销。] 4(资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货/存货类别成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，分别确定其可变现净值，并与其对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。 [如果公司采用旧准则，上段改为:期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。对由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时和销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回的部分，按单个/分类存货的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备。但对为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然按成本计量;如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量。] 5(存货的盘存制度为永续盘存制/实地盘存制。 (二) 将“收入确认原则”修改如下: 1(自行开发研制的软件产品销售收入 软件产品在同时满足软件产品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;公司不再保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的软件产品实施有效控制;收入的金额能够可靠地计量;相关的经济利益很可能流入;相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认销售收入的实现。[自行开发研制软件产品销售中如存在零售渠道直接销售、OEM捆绑销售和企业授权销售等销售方式，应分别列示销售收入的确认方法。] 对合同规定由公司负责免费维护或免费升级的软件产品，在确认收入的同时，合理地估计并预提可能发生的软件维护费用/按收入的 %预提软件维护费用。 2(定制软件销售收入 提供定制软件劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计的(同时满足收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量)，采用完工百分比法确认提供劳务的收入，并按已完工作的测量结果[/已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例/已经发生的成本占估计总成本的比例]确定提供劳务交易的完工进度。 提供定制软件劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠估计的，分别下列情况处理:若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本;若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 对合同规定由公司负责免费维护或免费升级的软件产品，在确认收入的同时，合理地估计并预提可能发生的软件维护费用/按收入的 %预提软件维护费用。 3(软件服务收入 在劳务已经提供，收到价款或取得收款的证据时，确认软件服务收入。 4(系统集成收入 在软件收入、工程安装收入与外购商品销售收入能分开核算的情况下，软件收入按上述软件产品销售和定制软件的原则进行确认;在软件收入、工程安装收入与外购商品销售收入不能分开核算，且工程安装费是商品销售收入的一部分时，则一并核算，软件产品收入与工程安装收入在整个商品销售时一并确认。 对系统集成业务的开始和完成分属不同的会计年度的，在整个系统集成合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，已经发生的成本和为完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量时，按完工百分比法(工程完工进度)确认收入。 5(外购商品销售收入 外购商品包括外购软、硬件商品。外购商品销售收入同时满足下列条件时予以确认:(1)公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方;(2)公司既没有保留与所有权相联 收入的金额能够可靠地计量;系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3) (4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 6(让渡资产使用权 让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入、收入的金额能够可靠地计量时，确认让渡资产使用权的收入。利息收入金额，按照他人使用本公司货币资金的时间和实际利率计算确定;使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 [如果公司采用旧准则，上面一段改为:他人使用本公司现金资产而发生的利息收入，按使用现金的时间和适用利率计算确定;他人使用本公司非现金资产，发生的使用费收入按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。] 7(建造合同 (1) 建造合同的结果在资产负债表日能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果在资产负债表日不能够可靠估计的，若合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用;若合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。 (2) 固定造价合同同时满足下列条件表明其结果能够可靠估计:合同总收入能够可靠计量、与合同相关的经济利益很可能流入、实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量、合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地计量。成本加成合同同时满足下列条件表明其结果能够可靠估计:与合同相关的经济利益很可能流入;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。 (3) 确定合同完工进度的方法为累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例/已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例/实际测定的完工进度。 (4) 资产负债表日，合同预计总成本超过合同总收入的，将预计损失确认为当期费用。执行中的建造合同，按其差额计提存货跌价准备;待执行的亏损合同，按其差额确认预计负债。 [如果公司采用旧准则，将上面“7(建造合同”的内容删去] [若销售合同中的主要附加条款包括如质量保证、保修保换、系统维护以及系统升级等，披露相应的核算方法: 如果在商品的售价内可区分售后一定期限内的服务费，则在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入，服务费递延至提供服务的期间内确认为销售收入。 对于无法在商品的售价内区分售后服务的，则在确认收入的同时，合理地估计并预提可能发生的支出;如提供的系统维护及一般性的系统升级等系有偿服务，应在提供劳务时确认收入，其相应的成本计入当期费用;而对于有偿的主程序升级换代，视为新产品的上市按正常的程序核算销售收入及成本。] 二、对“(合并)财务报表项目注释”的修改或补充 (一)将“存货”项目注释修改为: (1)明细情况 期末数 期初数 项 目 账面余额 跌价准备 账面价值 账面余额 跌价准备 账面价值 在途物资(新准则)/ 物资采购(旧准则) 原材料 产成品 在产品 开发成本 未完成劳务 库存商品 开发产品 农产品 发出商品(新准则)/ 分期收款发出商品 (旧准则) 委托代销商品 委托加工物资 包装物 低值易耗品 其他周转材料 消耗性生物资产 建造合同形成的资 产 合 计 [注]期末存货中用于债务担保的账面价值为××元。 [如有其他所有权或使用权限制，也应说明] 2)金额较大的存货项目明细情况 ( (3)对按完工百分比法确认收入的存货项目完工进度的说明 (4)存货跌价准备 1)增减变动情况 本期减少 类 别 期初数 本期增加 转回 转销 期末数 合 计 2)本期计提、转回情况说明 本期转回金额占该项 类 别 计提存货跌价准备的依据 本期转回存货跌价准备的原因 存货期末余额的比例 合 计 [若本期未计提存货跌价准备，则增加说明:期末未发现存货存在明显减值迹象，故未计提存货跌价准备。] (5)存货中的消耗性生物资产 项 目 期初数 本期增加 本期减少 期末数 一、种植业 二、畜牧养殖业 三、林业 四、水产业 合 计 (6)期末存货余额中借款费用资本化金额 期末数 其中借款费用资本化金额 存货项目名称 合 计 [或:期末存货余额中无资本化利息金额。] (7)变动幅度超过30%(含30%)或占资产总额5%以上(含5%)原因说明 [比较口径是“账面余额”，不是“账面价值”] (二) “主营业务收入/主营业务成本(旧准则)/营业收入/营业成本(新准则)”项目注释: [参照一般企业模板格式要求。注意:对软件开发业务收入按照产品/业务披露时，一般可划分为自行开发研制的软件产品销售、定制软件销售、软件服务、系统集成、系统维护、外购商品销售、租赁、其他等业务类别。] 三、在“其他重要事项”中补充披露: 本公司自行开发但未能在期末资产负债表中得以体现的、并对公司的盈利状况有重大影响的 核心产品或者核心技术的说明。