贷款与贴现业务的核算

null第四章　　贷款及贴现业务的核算第四章　　贷款及贴现业务的核算贷款及贴现业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，取得利息收入是主要的收入来源。 本章基本要求本章基本要求1、了解贷款的基本及管理要求，掌握信用贷款、抵押贷款的核算（发放、利息入帐、按期收回、逾期、呆帐核销、非应计或呆帐核销后收回等）； 2、着重掌握非应计贷款的核算 3、掌握贷款损失准备金计提种类、比例、计提范围、核销条件 null一、贷款的种类 　按贷款期限　短期贷款—1年内　　按贷款用途分　流动资金贷款 　长短分　　 中期贷款—1-5年　 　　　　　　　 固定资产贷款 长期贷款 　按贷款发放　信用贷款　　　　　　　　按贷款发放和　逐笔审核 　　条件分　　 保证贷款 收回的方式　下贷上转　 　　　　　　　担保贷款 抵押贷款 　　 　　　　　　商业票据贴现　　 质押贷款11　　　　　　　　国家利率贷款　　　　　　　　　　　　正常贷款 　按贷款利率分　浮动利率贷款　　　按贷款风险程度分　逾期贷款 　　　　　　　　优惠利率贷款　　　　　　　　　　　　催收贷款 　按贷款人承担的经 济责任分　自营贷款 　　　　　　　　　　　　 委托贷款: 指政府部门、企事业单位或个人等委托人提供资金，由贷款银行（即收托人）根据收托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款银行只收取手续费，不承担贷款风险。（不得给委托人垫付资金）。 ..　 应计贷款 　 非应计贷款 贷款风险五级分类管理分 正常----充分保证偿付本息 关注----存在一些可能对偿付产生不利的因素 次级----借款人还款能力出现明显问，依靠其正常营业收入已无法保证足额偿还本息。 可疑----借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也将造成一定损失。 损失----本息无法收回或只能收回极少部分。按照贷款的品种还可以分为按照贷款的品种还可以分为流动资金贷款 技术改造贷款 基本建设贷款 包括一般基本建设贷款、银团贷款、转贷买方信贷、联合贷款、出口买方信贷等 贸易融资 包括买入（或买断）应收帐款或票据；贴现；进口押汇（凭进口单位的信誉及部分押金，对外开出信用证，在接到进口单据后代进口企业支付的信用证款项）；出口押汇（买入信用证下出口单据）。 个人消费贷款 包括住房贷款、汽车贷款、教育贷款、信用卡贷款（透支）、买入票据（汇票、旅行支票等）。 二、贷款业务流程二、贷款业务流程1、贷款申请 2、贷款受理 3、贷款调查 4、贷款审批 5、签订借款 6、贷款发放 7、贷后检查 8、贷款归还 9、贷款质量监管（档案）三、贷款核算的基本原则和要求 （金融企业会计）三、贷款核算的基本原则和要求 （金融企业会计制度）1、短期贷款，本金按实际贷出的贷款金额入帐，期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。抵押贷款应按实际贷给借款人的金 额入账。 2、中长期贷款应遵循原则： 本息分别核算 商业性贷款和政策性贷款分别核算 自营贷款和【委托贷款】分别核算。金融企业受托发放委托贷款时， 只收取手续费，不得代垫资金。 应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款指本金或利息逾期90天没有收回的贷款，应单 独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。 从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回 后，再收到的还款则确认为当期利息收入。代理业务负债四、贷款的一般核算业务四、贷款的一般核算业务1、贷款户的开立 2、发放贷款 3、贷款的偿还。借款到期，借款单位主动归还或由银行主动扣收。 4、借款展期 5、借款逾期及转入非应计贷款 6、利息的计算null（一）信用贷款的含义 　　信用贷款：凭信誉取得的贷款（偿还能力强，信誉好：即无无故违约 逾期还贷问题 ）。没有实物或有价物作担保，属高风险资产， 商业银行要审慎地发放。 　　采用逐笔核贷方式发放：逐笔填写收据，逐笔审核，一次发放，约定 期限，一次或分次归还。 使用：贷款只有转入结算户存款才能使用 　　归还：主动归还或扣收。 　　利息：按季 计收，个别为利随本清。 　五、信用贷款的核算 －－－贷款科目设置1303（二）信用贷款核算（二）信用贷款核算 1、发放的核算 1》发放程序：提交贷款申请书； 借贷部门审核； 约定条件签订贷款合同； 用款时填写一式五联贷款凭证（第一联：借方凭证，加盖“放款专用章”；第二联：贷方凭证；第三联：回单；第四联：放款；第五联：借据） 　会计部门审查无误后，编列贷款帐号，将第一、二联作为借贷方凭证 转帐，分录如下：　 　借：贷款—信用贷款—XX贷款户 　　　贷：单位活期存款—XX存款户 回单退回 null（1）借款人主动归还贷款的核算 ：借款人签发转帐支票，填写一式四联还款凭证（第一联：支款凭证，第二联：收款凭证，第三联：还款记录，第四联：回单联），会计部门核对审查， 无误后，到期办理转帐手续。会计科目如下： 　　　　借：活期存款—XX 　　　　　　贷：贷款—信用贷款—XX户 抽出借据交信贷部门核销，退回回单。 （2）银行主动扣收贷款的核算：借户有款，信贷部门填写 “贷款收回通知单”加盖公章交会计部门，会计部门填三联特种转帐传票（借、贷方传票和收款通知），分录同上。 　　　　 　　　2.收回贷款的核算3、贷款展期3、贷款展期不能按期归还　，贷款人填写一式三联“贷款展期申请书”（短期为到期日；中长期为到期日一月前）；借贷部门审查签注意见；会计部门审查后，将一联退回收款人（盖章），一联附在借据后保管，毋需转帐；（只能展期一次，短期不能超过原期限，中长期不能超过原贷款期限的一半，最长为3年） 4、逾期贷款4、逾期贷款 到期不归还又不展期，会计部门根据借据，分别填列转帐借方凭证和贷方凭证各两联，两联作为收付款通知，盖章交付款人，两联办理转帐，会计分录： 　　　　　　　借：逾期贷款—XX 　　　　　　　　贷：贷款—信用贷款—XX贷款户 若逾期90天： 借：非应计贷款—华风公司 贷：逾期贷款—华风公司 同时冲减当期应收利息： 借：利息收入（西方银行以前会计期冲减贷款损失准备） 贷：应收利息 表外贷记：欠收逾期利息 null（1）定期结息：按季（月），季未月20日余额表计息积数 贷款利息=累计贷款计息积数*日利率 计息天数根据日历天数计算，算头不算尾，结息日计算应包括结息日 借：应收利息— XX户 贷：利息收入---XX贷款利息收入 借：活期存款--- XX户 贷：应收利息— XX户 逾期贷款利息处理？ 5、贷款利息的 核算－有利随本清和定期结息两种方法 例1例1某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500 000×20×（3‰÷30）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利息为： 500 000×3×3‰－1000=3500元 或 500 000×72×（3‰÷30）=3 600元 哪种方法合理？ 分录?例2例2某行于6.28发放短期贷款一笔，金额为20 万元，期限3个月，月利率6‰，如该笔贷 款银行于10.8才归还本息，试计算利息。 6.28－9.20：20万×（3+31+31+20）×6‰÷30=3400 9.21—9.27：20万×7×6‰÷30=280 合计＝3680元 OK？ 例2例2假定贷款逾期罚息率为每天50/000 ，则在时间段9.28――10.08，利息： （20万+3680）×10×50/000 ＝1018.4元 （2）利随本清（2）利随本清又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。 利息=本金×时期（年或月）×年或月利率 贷款利息=贷款金额*贷款天数*日利率 （3）逾期贷款利息计息：分段计算 正常贷款期利息 利息收入 逾期贷款利息例3例32008年2月19日工行向甲公司提供了100万的1年期的信用贷款，贷款利率年6%，每季付息一次，手续办毕款转入甲公司的帐户。 借：贷款—信用贷款--甲公司贷款户 100万 　　 贷：活期存款—甲公司存款户 100万 3月20日结息 借：应收利息—甲公司　 5000 贷：利息收入---贷款利息收入 5000 计算利息：1000000*30*6%/360=5000元 扣收利息时：借：活期存款—甲公司存款户 贷：应收利息—甲公司　列子4列子4华风公司的100000元短期贷款到期无法偿还，也未提出展期，另有5000元利息未收。 　借：逾期贷款—华风公司 100000 贷：贷款—信用贷款--华风公司贷款户 100000 例5例590天后华风公司的贷款仍未归还，其中又计息3个月，逾期月利率0.6% （100000+5000）*3*0.6%=1890 借：非应计贷款—华风公司 100000 贷：逾期贷款—华风公司 100000 同时冲减利息：借：利息收入---逾期贷款利息收入 5000+1890 贷：应收利息—甲公司 5000+1890 表外贷记：欠收逾期90日贷款利息 6890元 例6例6华风公司归还全部本金和部分利息 处理原则：先还本金，再还确认利息收入 借：活期存款—华风公司 100000 贷：非应计贷款—华风公司 100000 扣收利息：借：活期存款—华风公司 ？？ 贷：利息收入---逾期贷款利息收入 ？？ 同时按实际收到款表外借记：欠收逾期90日贷款利息 ？？null抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。 　 抵押品包括如下几类： （1）货物。如企业经营的商品。 （2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。　 抵押流动资金贷款期限最长不超过一年。 　　抵押固定资金贷款期限一般为1—3年，最长5年。 　　一般以50%~~70%发放贷款，一般不得展期。六、抵押贷款业务的核算（一）发放贷款核算（一）发放贷款核算　1、程序：提出申请；  填写申请书； 借贷部门审批； 签订合同； 移交有关抵押物产权证明； 签发“抵押品保管证”交借款人； 出纳部门登记有关登记簿； 会计部门通过处理抵押品表外科目反映。 　　　借款填写一式五联凭证；审批后交会计部门办理转帐。 借：贷款--抵押贷款---XX借款人 贷：活期存款---- XX借款人 或：库存现金 列子7列子73月5日亿公司已房产设备100万抵押申请贷款，银行审核以70%贷款，协商贷款年利率6%，期限2年，按季结息，银行办完手续予以放款。 借：贷款--抵押贷款--亿公司贷款户 70万 　　 贷：活期存款—亿公司存款户 70万 null　1、　到期如数收回，会计分录： 　借：活期存款—XX 　　　　　　贷：抵押贷款—XX 应收利息、利息收入--抵押贷款利息收入 　　　借贷部门签发“抵押物品退还通知书” ；会计部门填制表外科目付出传票；销记表外科目，收回借款人收存的“抵押品保管证”后退还抵押品。 　（二）收回核算2.　逾期抵押贷款的帐务处理2.　逾期抵押贷款的帐务处理　　转入逾期贷款，向借款单位填发“ 处理抵押品通知单”，一月后仍不归还贷款，处理抵押品，（支付有关费用、还本、再计息） 借：逾期贷款—XX 　　　　贷：抵押贷款—XX 　　两种处理方法 1》　作价入帐，会计分录： 　　　　借：固定资产（资产帐户） 　　　　　 贷：逾期贷款—XX 应收利息 　　　　　　　累计折旧 　 ..2>出售抵押品，（1）净收入＞贷款本息　　差款计入利息收入—抵押贷款 利息收入 帐户/归还（其它应付款或活期存款） ？？ 思考题？－－有关会计分录 　　（2）净收入＜贷款本金　　继续追偿无果后，本金不足部分从贷款损失准备等帐户中核销，并核销应收利息 　　　　　　 借：活期存款—XX（或现金） 借：贷款损失准备　　 贷：逾期贷款/非应计贷款 借：利息收入　　 贷：应收利息—应收抵押贷款利息收入 ～～（3）本金<净收入＜本金+利息－－先清偿本金，再确认利息，其余利息继续追偿。 借：活期存款—XX（或现金） 贷：逾期贷款---XX 贷：应收利息—应收抵押贷款利息收入 七、减值贷款的处理（贷款—已减值1303、贷款损失准备1304）七、减值贷款的处理（贷款—已减值1303、贷款损失准备1304） 资产负债表日，当贷款发生减值时，按减记金额计提减值准备 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时作如下处理 借：贷款（已减值）－XX单位户 贷：贷款（本金）－XX单位户 贷：贷款（利息调整）－XX单位户 思考：如果该笔贷款有应收利息，如何处理？ 按实际利率计算确定的利息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入（ 资产减值损失是否更合理？ ） 此外，还应将按合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 思考：收到该笔贷款利息时如何处理？减值贷款收回减值贷款收回收回减值贷款时，应按照“本金、表内应收利息、表外应收利息”的顺序收回贷款本金及贷款产生的应收利息。 借：吸收存款――XX单位户（实际收到金额） 借：贷款损失准备（帐面余额） 贷：贷款――XX单位户（已减值） 资产减值损失（差额）----思考：差额超过贷款损失准备帐面余额该如何处理？是否应计入利息收入？ 同时，相应减少表外“应收未收利息”科目金额。八、商业 汇票贴现的核算八、商业 汇票贴现的核算（一） 与贷款区别： 1、资金投放对象不同（持票人 / 借款人）； 2、体现信用关系不同，与持票人，承兑人，背书人， 出票人关系 /贷款人 ，担保人间关系； 3、计息时间不同； 4、资金的流动性不同，转贴现再贴现 / 只能到期收回。1.程序：填写贴现凭证→审核→ 计息→ 付款→ 收回贴现1.程序：填写贴现凭证→审核→ 计息→ 付款→ 收回贴现2.　核算－－－科目设置－－贴现资产1301 　　a、贴现时 借：贴现资产－面值 贷：贴现资产－利息调整（差额）（贴现利息-计算？） 贷：活期存款-----XX （实际支付额） b、资产负债表日，确认贴现利息 借：贴现资产－利息调整 贷：利息收入 C、到期收款C、到期收款 借：存放联行款项等科目 （存兑人开户行划回票款） 借：活期存款-----贴现申请人 （商业存兑汇票退票） 借：逾期贷款----贴现申请人 存款不足部分） 贷：贴现资产－面值（利息调整） D、存兑人开户行：收到贴现银行寄来的委托收款凭证和汇票时办理转帐D、存兑人开户行：收到贴现银行寄来的委托收款凭证和汇票时办理转帐 借：活期存款----- 贷：联行存放款项等科目 贷：营业外收入-----结算罚款收入（资金不足退票） 若为银行存兑汇票 ： 借：存放联行款项等科目 贷：贴现资产----- 存兑人开户行 借：活期存款-----存兑人 （到期收款专户储存） 借：逾期贷款----存兑人（存款不足部分） 贷：应解汇款-----存兑人 收到贴现银行划来报单和汇票时办理转帐 借：应解汇款-----存兑人 贷：联行存放款项 null1、种类 一般准备----按贷款全部余额的不低于1%提取---从净利润中提取 分录？ 专项准备----正常 不提 关注类 2% 次级类 25% 可浮20% 计入损益 分录？ 可疑类 50% 损失类 100% 特种准备九、贷款损失准备金－－科目设置－－贷款损失准备1304，一般风险准备4102用于弥补亏损2、贷款损失准备--专项准备金2、贷款损失准备--专项准备金⑴五级分类管理提取。按贷款余额一定比例提取，包含风险的各种贷款，如抵押贷款和拆借资金等，计提比例由银行根据实际情况确定，设‘贷款损失准备金’科目，提取时借：资产减值损失，贷：本科目；冲减时，借：本科目，贷：贷款科目；坏帐又收为回时 借：贷款科目，贷：本科目；同时借：活期存款等，贷：贷款等科目 ⑵单独或组合测试计提。 ...4、例子：一般风险准备例子84、例子：一般风险准备例子8某商业银行2007年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，贷款损失准备余额为1亿元。2007年1－6月，该行用一般准备弥补亏损500万元。6月30日该行应提损失准备的贷款余额为120亿元。2007年12月31日，该行的应计提损失准备的贷款余额为105亿元。 6月30日该行应计提的贷款损失准备为： 120*1%-（1-0.05）＝0.25亿元 借：利润分配 0.25亿元 贷 ：一般风险准备 0.25亿元 12月31日该行应计提的贷款损失准备为： 不进行调整处理 105*1%-1.2=-0.15亿元专项准备例9专项准备例9某商业银行2007年6月30日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为20亿元，次级类为5亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为2亿元。2007年12月31日贷款余额为126亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为亿元80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为10亿元，可疑类贷款为5亿元，损失类贷款为1亿元。计提专项准备 6月30日：20*2％+5*25％+3*50％+2*100％＝5.15 借：资产减值损失【营业费用/其他营业支出?】5.15亿元 贷 ：贷款损失准备---专项准备 5.15亿元 12月31日－－思考？4、坏帐准备4、坏帐准备3、坏帐准备则主要针对应收的各种款项，但不包括贷款利息，处理类同工商企业的应收帐款5、贷款损失准备核销与冲回5、贷款损失准备核销与冲回已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额恢复。分录？ 商业银行冲减贷款损失准备核销贷款时，会计分录为： 借：贷款损失准备 贷：贷款、贴现等科目 对于已经核销的贷款损失，商业银行应贯彻“账销实存”的原则，保留对贷款的追索权。 对已确认并转销的贷款以后又收回的，按原已转销的贷款帐面余额进行恢复。分录类同坏帐准备处理。会计分录为： 借：逾期贷款、贷款（已减值）等科目 贷：贷款损失准备 按实际收到的金额进行如下会计处理： 借：吸收存款等科目 贷：逾期贷款、贷款（已减值）等科目 资产减值损失