中海油服资产减值计提分析

中海油服资产减值计提 * 第七章 无形资产 东北财经大学 第一节 无形资产概述 第二节 无形资产初始计量 第三节 研究开发费用的确认和计量 第四节 无形资产的后续计量 第五节 无形资产的处置 目录 东北财经大学 第一节 无形资产概述 一、无形资产的含义及特征 二、无形资产的分类 三、无形资产的确认 东北财经大学 一、无形资产的含义及特征 《企业会计准则第6号——无形资产》 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 《国际会计准则第38号——无形资产》 无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或管理目的 而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。 相同点 不同点 二者都强调无形资产没有实物形态和可辨认性的特点 国际会计准则强调了企业持有该项资产的目的 我国的会计准则却没有做详细的表述 东北财经大学 包括: 专利权、非专利技术、商标权、著作权、 土地使用权、特许权 什么是可辨认性, 其判断, 东北财经大学 ?可辨认性:满足下列条件之一: ,能够从企业中分离或划分出来 并能单独或者与相关、资产或负债一起， 用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 商誉无法与企业自身相分离，不构成无形资产。 ,源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 东北财经大学 根据我国会计准则关于无形资产定义的要求，无形资产具体包括的内容有 国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限 内所享有的专有权利 企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家 企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利 由政府机构授权 企业间依照签订的合同 作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利 专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利 国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利 不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍 东北财经大学 了解:国际会计准则规定 无形资产内容广泛 计算机软件、专利权、版权、电影片、 客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、 进口配额、特许权、客户或供应商关系、 客户信赖、市场份额和销售权 东北财经大学 * ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?没有实物形态。 ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?将在较长时期内为企业提供经济利益。 ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方面。 ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?所提供的末来经济利益具有高度不确定性。 无形资产的特征 东北财经大学 二、无形资产的分类 按无形资产取得的来源不同分类 外购的无形资产 自行开发的无形资产 投资者投入的无形资产 企业合并取得的无形资产 债务重组取得的无形资产 以非货币性资产交换取得的无形资产 政府补助取得的无形资产 按无形资产的使用寿命是否有期限 有期限无形资产 无期限无形资产 影响初始计量 影响摊销 东北财经大学 * 三、无形资产的确认 满足三个条件: ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?符合无形资产 的定义; ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?与该无形资产 相关的预计未来经济利益很可能流入企业; ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?无形资产的成 本能够可靠地计量。 东北财经大学 第二节 无形资产的初始计量 一、外购的无形资产 二、投资者投入的无形资产 三、政府补助的无形资产 东北财经大学 * 一、外购的无形资产 入账价值: 实际支付的价款+进口关税+其他税费 +直接归属于使该项资产达到预定用途所 发生的其他支出 东北财经大学 * 某企业购买一项专利权，支付款项100000元。 借:无形资产 100000 贷:银行存款 100000 东北财经大学 ?一般的企业:外购的，作为无形资产，不计入所建固定资产的成本; ?房地产开发企业:开发对外销售的房产，购买成本计入所建造房屋 建筑物的成本; ?企业外购的房屋建筑物:支付款项中包括土地以及建筑物的价值 时，则应将支付的价款按一定的方法在二者间分配，无法分配时则全部计入固定 资产价值; ?改变用途时:如出租等，应将无形资产转为投资性房地产。 注意，外购土地使用权的 会计处理 东北财经大学 ×7年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银【增例】20 行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。 假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。 东北财经大学 分析 A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。 在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。 东北财经大学 A公司的账务处理如下: (1)支付转让价款: 借:无形资产——土地使用权 80 000 000 贷:银行存款 80 000 000 (2)在土地上自行建造厂房: 借:在建工程 300 000 000 贷:工程物资 120 000 000 应付职工薪酬 80 000 000 100 000 000 银行存款 东北财经大学 (3)厂房达到预定可使用状态: 借:固定资产 300 000 000 贷:在建工程 300 000 000 (4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧: 借:管理费用 1 600 000 制造费用 12 000 000 贷:累计摊销 1 600 000 累计折旧 12 000 000 土地使用权摊销,80 000 000?50,160万元 厂房计提折旧,300 000 000?25,1200万元 东北财经大学 * 二、投资转入的无形资产 入账价值确定方法: 按照投资合同或约定的价值 作为无形资产的入账价值(前提:合 同或协议约定的价值必须是公允的)。 东北财经大学 某企业接受W公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签 定的投资协议，此项专利权的价值1500000元，折合为公司的股票1000000股，每股面值1元。 接受投资时，会计分录为: 借:无形资产——专利权 1500000 贷:股本(1000000×1元) 1000000 资本公积——股本溢价 500000 东北财经大学 * 三、政府补助取得的无形资产 入账价值确定方法: ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?取得有关凭证:凭据中注明的价值; ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?有活跃交易市场的，应当根据市场交易价格; ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元人民币。 东北财经大学 * 某企业由政府通过行政划拨方式取得一块土地使用权，价值10000000元。 借:无形资产 10000000 贷:递延收益 10000000 东北财经大学 三种处理方法: 一是全部费用化 二是全部资本化 三是有选择的资本化(国际会计准则规定的六个条件) 第三节 内部研究开发费用的确认与计量 争论焦点 东北财经大学 一、研究阶段和开发阶段的划分 无形资产会计准则对于企业内部研究开发费用的确认与计量是分别研究和 开发两个阶段进行的。 分类 定义 特点 研究阶段 指为获取新的技术和知识等进行的有的调查 计划性和探索性 开发阶段 进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等 针对性和形成成果的可能性较大 东北财经大学 研究阶段与开发阶段的不同点 13>(目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性;而开发阶段多 是针对具体目标、产品、工艺等。 (对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上;而开发阶段往往形2 成对象化的成果。 3(风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较 大;而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。 4(结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果;而开发阶段的 结果则多是具体的新技术、新产品等。 东北财经大学 开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面: 东北财经大学 二、内部研究开发费用确认和计量的原则 研究阶段发生的费用: 全部费用化，计入当期损益。 开发阶段发生的费用: 满足资本化条件的，予以资本化;否则，予以费用化处理。 * 东北财经大学 三、会计处理 会计科目: “研发支出-费用化支出 -资本化支出” * 东北财经大学 研究阶段 计入当期损益 研发支出 符合资本化条件的计入 开发阶段 无形资产成本 不符合资本化条件的计入 当期损益 东北财经大学 ?研发支出发生时: 借:研发支出-费用化支出 -资本化支出 贷:银行存款、应付职工薪酬等科目 * 东北财经大学 ?结转费用化和资本化支出: 费用化的部分: 借:管理费用 贷:研发支出-费用化支出 资本化的部分: 借:无形资产 贷:研发支出-资本化支出 * 东北财经大学 第四节 无形资产的后续计量 一、无形资产使用寿命的确定与复核 二、无形资产的摊销方法 三、无形资产摊销的账务处理 东北财经大学 一、无形资产使用寿命的确定与复核 企业应对无形资产进行摊销时的使用寿命作出合理的估计。 我国会计准则规定，企业应当在取得无形资产时就进行分析和判断，在这一 过程中通常需要考虑的因素有以下几个方面: 东北财经大学 按照我国会计准则的规定: 分类 使用寿命 来源于合同性权利或其他法定权利的 不应超过合同性权利或其他法定权利的期限(如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命) 合同或法律没有规定使用寿命的 应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的 该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产而不进行摊销 东北财经大学 对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。 注意: 对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。 东北财经大学 * 二、无形资产的摊销方法 可供选择的方法有:直线法、余额递减法，生产 总量法等。国际上普遍采用直线法。 直线法，将应摊销金额按预计使用寿命平均摊销。 当期摊销额= 应摊销金额 =入账价值-残值-无形资产减值准备 东北财经大学 一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。但是如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且该活跃市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况 下，则该无形资产应有残值，可以加以预计。 关于残值的说明 东北财经大学 三、摊销金额的列支去向 现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。 企业摊销无形资产时，不是像过去那样直接冲减无形资产的账面价值，而是单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。 企业按月计提无形资产摊销额时， 管理费用 ××× ××× 其他业务成本 ××× ××× 累计摊销 ××× ××× 本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 东北财经大学 * 某公司于2006年1月1日，以2100000元的价格购入一项专利权，用于产品生产，该专利权摊销期限为10年，每年年末按直线法进行摊销。 每年应摊销金额=2100000?10=210000(元) 借:制造费用 210000 贷:累计摊销 210000 东北财经大学 无形资产的后续计量(小结) 摊销期，自其可供使用当月起(即其达到预 定用途)时起至终止确认时止 使用寿命 无限的无 摊销方法，与该项无形资产有关的经济利益的预 形资产 期实现方式有限的无有关，不一定是直线法 无形资 摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等 产的后 续计量 可能有残值 可能计提减值准备 使用寿命不 不摊销，每期期末进行减值测试，可 确定的无形 能计提减值准备 资产 东北财经大学 第五节 无形资产的处置 一、无形资产的出售 二、无形资产的出租 三、无形资产的报废 东北财经大学 * 一、无形资产出售 出售损益=出售收入-账面价值-营业税 出售收入:价款收入，如银行存款; 账面价值:原价-累计摊销-无形资产减值准备; 营业税:价款收入×5%(营业税税率) 出售损益计入营业外收入或营业外支出。 东北财经大学 * 企业出售一项专利权，账面余额150000元，累计摊销100000元，出 售价款60000元。 出售损益=60000-(150000-100000) -60000×5% =7000(元)(收益) 东北财经大学 出售专利权，收到款项: 借:银行存款 60000 累计摊销 100000 贷:无形资产 150000 应交税费 3000 营业外收入 7000 * 东北财经大学 二、无形资产出租 无形资产出租业务作为经营活动业务一部分，其取得的租金收入作为营业收入，计入其他业务收入;摊销的无形资产成本，计入其他业务成本;企业收取的租金应按5%的营业税率向国家计算缴纳营业税，应交的营业税，计入营业税金及附加。 东北财经大学 企业2008年1月1日，将一项专利技术出租给W公司使用，租期2年，年租金50万元，转让期间企业不再使用该项专利。该专利技术购入时，初始入账价值300万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。 东北财经大学 ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?每年收取租金、确认收入时: 借:银行存款 500000 贷:其他业务收入 500000 ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?出租期内每年对专利技术进行摊销时: 借:其他业务成本 300000 贷:累计摊销 300000 ?B style='color:white;background-color:#990099'>7?计算交纳营业税时: 应交的营业税=500000×5%=25000(元) 借:营业税金及附加 25000 贷:应交税费——应交营业税 25000 东北财经大学 * 二、无形资产报废 报废无形资产账面价值计入营业外支出。 企业一项专利权按规定报废，账面余额80000 元，累计摊销75000元。 借:累计摊销 75000 营业外支出 5000 贷:无形资产 80000 东北财经大学 2010年《中国500最具价值品牌》前10名 排名 品牌名称 品牌拥有机构 品牌价值 主营行业 1 中国移动 中国移动通信集团公司 1290.71亿元 通信服务 2 国家电网 国家电网公司 1263.28亿元 能源 3 工商银行 中国工商银行股份有限公司 1260.19亿元 金融 4 CCTV 中国中央电视台 1135.83亿元 传媒 5 中国人寿 中国人寿保险(集团)公司 853.68亿元 金融 6 中国航天 中国航天科技集团公司 748.93亿元 航天 7 中国中化 中国中化集团公司 736.88亿元 石油、化工 8 海尔 海尔集团公司 701.35 亿元 家电 9 中国石油 中国石油天然气集团公司 697.42亿元 石油、化工 10 长虹四川 长虹电器股份有限公司 682.58亿元 家电 东北财经大学 东北财经大学