运费的增值税处理

运费的增值税处理 例:某电视机厂向外地某商场批发彩电一批，为了保证及时供货，双方议定由该厂动用自己的卡车向商场运去。电视机厂除收取彩电款外还收取运输费5850元.本文只讨论运费，货 款省略’ 。 经分析，电视机厂在这笔彩电销售活动中，把电视机运到外地某商场指定地点，同时收取运费，这就发生了混合销售行为，应视为销售货物，取得的运输费和货款一并作为货物销售 额，按一般纳税人17% 税率征收增值税，对此运费收入不再单独征收营业税。 运费劳务的销售额5850/(1+17%)=5000(元) 运费劳务的销项税额5000*17%=850元。 1、销货方(电视机厂): 借:银行存款5850 贷:主营业务收入5000 应交税金—应交增值税(销项税额) 850 2、购货方(商场) : 借:销售费用/产品成本 5000 应交税金——应交增值税(进项税额)850 贷:银行存款 5850 一自己进行运输装卸，随后向购货方收取劳务费。 二是委托从事货物运输的运输单位承运，企业先支付承运部门运输费用，承运部门的运费发票开具给销货方，销货方入帐后再向购货方收回运费。 三是销货方代理运费，即承运部门的运费发票开具给购货方，销货方亦将该项发票转交给购货方。 四是销货方承担运费，但不向购买方收取，追加销售费用，减少利润。 根据税法规定，第一种情况属于混合销售行为，前已作讨论。第三种情况属于同时满足《增《增值税暂行条例#实施#》规定，增值税销售额中的价外费用(实属价外收入)包括价外向购买方收取的运输装卸费及其他各种性质的价外收费。但不包括同时符合以下条件的代垫运费:?承运部门的运费发票开具给购买方的;?纳税人将该发票转交给购买方的。凡价外费用，无论会计制度如何规定，均应并入销售额计算应纳税额。值税暂行条例实施细 则》第十二条规定的两个条件的代垫运费，不属价外费用。 只有第二情况属于税法规定的价外费用。税法规定，各种性质的价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算增值税。但对价外费用部分计提的由销货方承担的销项税额应如何进行会计处理/ 财会制度没有明确规定，因而在实际工作中有各种不同的处理方法。笔者认为应根据销货方的具体情况作 “销售费用”核算为宜。对价外费用计税的税基也应该是价外费用全额，且不得开具增值税专用发票，因为它不是产品销售或商品销售， 与混合销售行为有很大区别。 假设甲为销售方，乙为购买方，丙为运输公司。实际业务的具体类型和会计处理如下: 情况一:甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，约定运费100 元由乙方承担，甲方先垫付运费。 具体操作步骤为:?甲方(销货方)联系承运方并垫付运费给丙方(承运方); ?丙方(承运方)开具抬头是乙方的运费发票交给甲方(销货方); ?甲方(销货方)将发票转交给乙方(购货方); ?乙方(购货方)支付运费给甲方(销货方)。 这种情况在现实中非常普遍，因为甲方是销售方，货物就会由甲方负责运输，一般是由甲方出面联系运输单位，并先垫付运费。 该业务中的运费符合《增值税暂行条例实施细则》规定的代垫运费确认的两个条件:?运费发票抬头为乙方;?甲方把发票转交给了乙方。那么，甲方代垫的运费就不属于价外费 用，而属于代垫运费。 甲方支付运费时: 借:其他应收款——乙100 元 贷:银行存款100 元 乙方收到运费发票并向甲方支付运费时: 借:原材料93元， 应交税费——应交增值税(进项税额)7 元 贷:银行存款100 元。 甲方收到乙方支付的运费: 借:银行存款100 元 贷:其他应收款——乙100 元。 丙方开具运费发票时: 借:银行存款100 元 贷:主营业务收入100 元。 丙方需缴纳营业税，会计分录为: 借:营业税金及附加3元(100×3,) 贷:应交税费——应交营业税3 元。 情况二:甲方向乙方销售货物，由甲方委托丙方进行运输，售价包括100 元运费。 具体操作步骤为:?甲方(销货方)联系承运方并支付运费给丙方(承运方); ?丙方(承运方)开具发票抬头是甲方的运费发票给甲方(销货方); ?甲方在原销售价格外另开具100 元销售发票给乙方，收取100 元运费; ?乙方收到甲方的销售发票时支付100 元运费给甲方。 在这种情况下甲方向乙方收取的运费就属于价外费用，应缴纳增值税。 这种情况与情况一最大的区别是，运费发票的抬头是销货方，购货方是根据销货方的销售发票来支付100 元运费的。 甲方支付运费时: 借:销售费用93 元 应交税费——应交增值税(进项税额)7 元 贷:银行存款100 元。 甲方开具销售发票收取乙公司运费时 借:银行存款100元 贷:主营业务收入85.47 元 应交税费——应交增值税(销项税额)14.53 元。 丙方开具运费发票时 借:银行存款100 元 贷:主营业务收入100 元。 丙方需缴纳营业税，会计分录为 借:营业税金及附加3元 贷:应交税费——应交营业税3 元。 情况三:甲方向乙方销售货物，并由甲方委托丙方进行运输，甲方支付丙方100 元运费，运费发票抬头为甲方。 具体操作步骤为:?甲方(销货方)联系承运方并支付运费给丙方(承运方); ?丙方(承运方)开具发票抬头是甲方的运费发票给甲方(销货方)。 这种情况在日益激烈的市场竞争条件下非常普遍，甲方为了促销，会提供很好的服务，包括免费送货，一般是由甲方联系运输单位，并先支付运费。此种情况下的运费既不属于代垫运费，也不属于增值税销售额中的价外费用，运费只是销货方的销售费用的一部分，因为运费发票的抬头是甲方，甲方还可以抵扣运费的7,。 甲方支付运费时: 借:销售费用93 元 应交税费——应交增值税(进项税额)7 元 贷:银行存款100 元。 丙方开具运费发票时 借:银行存款100 元 贷:主营业务收入100 元。 丙方需缴纳营业税，会计分录为 借:营业税金及附加3元 贷:应交税费——应交营业税3 元。 情况四:甲方向乙方销售货物，由于价格低廉，双方由乙方自行运输。乙方委托丙方进行运输，乙方支付丙方100元的运费，运费发票抬头是乙方。 具体操作步骤为:?乙方(购货方)联系承运方并支付运费给丙方(承运方); ?丙方(承运方)开具发票抬头是乙方的运费发票给乙方(购货方)。 如果货物实际销售价格低于市价或者货物为紧俏产品，则销售方就不会负责货物的运输。此种情况下的运费既不属于代垫运费，也不属于增值税销售额的价外费用，运费只是乙方购买货物成本的一部分，因为运费发票的抬头是乙方，乙方可以抵扣运费的7,。 乙方支付运费时 借:材料采购93 元 应交税费——应交增值税(进项税额)7 元 贷:银行存款100 元。 丙方开具运费发票时 借:银行存款100 元 贷:主营业务收入100 元。 丙方需缴纳营业税，会计分录为 借:营业税金及附加3元 贷:应交税费——应交营业税3 元。 下面是赠送的，不需要的可以编辑删除～～～～～～ 教育机构劳动合同范本 为大家整理提供，希望对大家有一定帮助。 一、_________ 培训学校聘请_________ 籍_________ (外文姓名)_________ (中文姓名)先生/女士/小姐为_________ 语教师，双方本着友好合作精神，自愿签订本合同并保证认真履行合同中约定的各项义务。 二、合同期自_________ 年_________ 月_________ 日起_________ 年_________ 月_________ 日止。 三、受聘方的工作任务(另附件1 ) 四、受聘方的薪金按小时计，全部以人民币支付。 五、社会保险和福利: 1.聘方向受聘方提供意外保险。(另附2 ) 2.每年聘方向受聘期满的教师提供一张_________ 至_________ 的来回机票(金额不超过人民币_________ 元整)或教师凭机票报销_________ 元人民币。 六、聘方的义务: 1.向受聘方介绍中国有关法律、法规和聘方有关工作制度以及有关外国专家的管理规定。 2.对受聘方提供必要的工作条件。 3.对受聘方的工作进行指导、检查和评估。 4.按时支付受聘方的报酬。 七、受聘方的义务: 1.遵守中国的法律、法规，不干预中国的内部事务。 2.遵守聘方的工作制度和有关外国专家的管理规定，接受聘方的工作安排、业务指导、检查和评估。未经聘方同意，不得兼任与聘方无关的其他劳务。 3.按期完成工作任务，保证工作质量。 4.遵守中国的宗教政策，不从事与专家身份不符的活动。 5.遵守中国人民的道德规范和风俗习惯。 八、合同的变更、解除和终止: 1.双方应信守合同，未经双方一致同意，任何一方不得擅自更改、解除和终止合同。 2.经当事人双方协商同意后，可以变更、解除和终止合同。在未达成一致意见前，仍应当严格履行合同。 3.聘放在下述条件下，有权以书面形式通知受聘方解除合同: a 、受聘方不履行合同或者履行合同义务不符合约定条件，经聘方指出后，仍不改正的。 b 、根据医生诊断，受聘放在病假连续30天不能恢复正常工作的。 4.受聘方在下述条件下，有权以书面形式通知聘方解除合同: a 、聘方未经合同约定提供受聘方必要的工作条件。 b 、聘方未按时支付受聘方报酬。 九、本合同自双方签字之日起生效，合同期满后即自行失效。当事人以方要求签订新合同，必须在本合同期满90天前向另一方提出，经双方协商同意后签订新合同。受聘方合同期满后，在华逗留期间的一切费用自理。 十、仲裁: 当事人双方发生纠纷时，尽可能通过协商或者调解解决。若协商、调解无效，可向国家外国专家局设立的外国文教专案局申请仲裁。 本合同于_________ 年_________ 月_________ 日在_________ 签订，一式两份，每份都用中文和_________ 文写成，双方各执一份，两种文本同时有效。 聘方(签章)_________ 受聘方(签章)_________ 签订时间: 年 月 日 二手房屋范本由应届毕业生合同范本 卖方:_______________(简称甲方) 身份证号码:_____________________ 买方:_______________(简称乙方) 身份证号码:_____________________ 根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国城市房地产管理法》及其他有关法律、法规之规定，甲、乙双方在平等、自愿、协商一致的基础上，就乙方向甲方购买房产签订本合同，以资共同信守执行。 第一条 乙方同意购买甲方拥有的座落在______市_____区________________________ 拥有的房产(别墅、写字楼、公寓、住宅、厂房、店面)，建筑面积为_____平方米。(详见土地房屋权证第_______________号)。 第二条 上述房产的交易价格为:单价:人民币________元/平方米，总价:人民币___________元整(大写:____佰____拾____万____仟____佰____拾____元整)。本合同签定之日，乙方向甲方支付人民币__________元整，作为购房定金。 第三条 付款时间与办法: 1、甲乙双方同意以银行按揭方式付款，并约定在房地产交易中心缴交税费当日支付 首付款(含定金)人民币____拾____万____仟____佰____拾____元整给甲方，剩余房款人 民币____________元整申请银行按揭(如银行实际审批数额不足前述申请额度，乙方应在 缴交税费当日将差额一并支付给甲方)，并于银行放款当日付给甲方。 2、甲乙双方同意以一次性付款方式付款，并约定在房地产交易中心缴交税费当日支 付首付款(含定金)人民币____拾____万____仟____佰____拾____元整给甲方，剩余房款 人民币____________元整于产权交割完毕当日付给甲方。 第四条 甲方应于收到乙方全额房款之日起____天内将交易的房产全部交付给乙方使用，并应在交房当日将_________等费用结清。 第五条 税费分担甲乙双方应遵守国家房地产政策、法规，并按规定缴纳办理房地产过户手续所需缴纳的税费。经双方协商，交易税费由_______方承担，中介费及代办产权过户手续费由______方承担。 第六条 违约责任甲、乙双方合同签定后，若乙方中途违约，应书面通知甲方，甲方应在____日内将乙方的已付款不记利息)返还给乙方，但购房定金归甲方所有。若甲方中途违约，应书面通知乙方，并自违约之日起____日内应以乙方所付定金的双倍及已付款返还给乙方。 第七条 本合同主体 1.甲方是____________共______人，委托代理人________即甲方代表人。 2.乙方是____________，代表人是____________。 第八条 本合同如需办理公证，经国家公证机关____公证处公证。 第九条 本合同一式份。甲方产权人一份，甲方委托代理人一份，乙方一份,厦门市房 地产交易中心一份、________公证处各一份。 第十条 本合同发生争议的解决方式:在履约过程中发生的争议，双方可通过协商、诉 讼方式解决。 第十一条 本合同未尽事宜，甲乙双方可另行约定，其补充约定经双方签章与本合同同 具法律效力。 第十二条 双方约定的其他事项: 出卖方(甲方):_________________ 购买方(乙方):__________________ 身份证号码: __________________ 身份证号码: ___________________ 地 址:___________________ 地 址:____________________ 邮 编:___________________ 邮 编:____________________ 电 话:___________________ 电 话:____________________ 代理人(甲方):_________________ 代理人(乙方): _________________ 身份证号码: ___________________ 身份证号码: ___________________ 鉴证方: 鉴证机关: 地 址: 邮 编: 电 话: 法人代表: 代 表: 经 办 人: 日 期: 年 月 日 鉴证日期:_______年____月____日