应收账款风险论文

2010年 12月刊 商品与质量 理论研究 39 浅析企业应收账款风险成因及防范 □迟玉玲 赵美玲 （青岛钢铁控股集团有限责任公司 山东青岛 266043） 摘 要：长期以来，应收账款一直是企业财务管理的重点和难点。我国企业的应收账款状况一向不容乐观，企业之间相互拖欠，逾期应收账款居高 不下，呆账和坏账比例逐年升高，企业资产质量严重恶化。鉴于此，文章从分析应收账款内部控制对企业管理的重要性入手，概述企业应收账款的 和形成原因，归纳我国企业应收账款的特点，通过对我国企业应收账款内部控制现状、存在问题的充分剖析，提出建立应收账款内部控制 的必要性。 关键词：应收账款 内部控制 制度设计 一、应收账款的概念和内容 企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果。 企业应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款 包括应收销货款、预付账款、应收票据和其他应收账款；狭义的应 收账款主要是指应收销货款，即企业采用赊销方式销售商品或劳 务而应向顾客收取的款项，实质是收款人向付款人提供的一种商 业信用。本文所论述的应收账款主要是指狭义的应收账款。 随着市场经济的不断深入和完善，应收账款数额占流动资产 和总资产的比重不断增加。应收账款作为企业的一项资产，代表 着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。因此，应收账款在企 业的财务报表中越来越受人关注。 二、应收账款风险的形成原因 1、外部原因--市场经营环境的影响 ①一定社会条件下，企业产品销售量的大小往往取决于采用 何种最为有效的销售方式，同等条件下使用赊销方式销售产品的 销量比现金方式销售的销量就大得多。市场竞争激烈，为了抢占 市场份额，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，由此产生的盲 目赊销是企业发生应收账款的主要原因。 ②我国信用管理体系还不完善，社会信用意识薄弱，不少企业 不重视自身的信用，恶意拖欠账款，造成诚信危机。在信用环境不 良的情况下，随赊销产生的应收账款则缺乏回收的保障。 ③在买方市场的经济背景下，一些企业竞争力不足，市场占有 份额较小，而其生产能力却优于其市场需求份额，产生了供大于求 的局面，造成产品积压。为了解决产品积压问题，企业在销售过程 中不得不做出相应的让步，如延长贷款回收期等，造成企业应收账 款质量下降，回收不顺畅，资金短缺。 2、企业内部原因 ①企业风险意识淡化。我国大部分企业根本未对应收账款进 行事前风险防范，存在经营者短期行为。为了扩大商品销售，一些 企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付 款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下， 盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重完成了多少销售额及销 售量，实现账面上的高收入和高利润，但这种做法忽视了资金的使 用价值和款项的可回收性问题。 ②企业管理机制不健全。目前我国企业管理者普遍只看重销 售而忽视对应收账款系统规范的管理。首先在信用风险管理方面， 一方面企业没有建立有效的客户信用档案,没有完整的信用历史记 录；另一方面企业对外赊销行为缺少专业的资信评级、资信限额和 资信控制，没有设立专门的信用评估部门进行评估，现有的业务部 门和财务部门信用管理的不清，在缺少对客户经营情况、资金 状况和信誉深入调查和了解的情况下盲目赊销，很容易给企业造 成不必要的损失。其次应收账款日常管理缺乏严格的内部控制， 有些企业不重视对账程序及账龄分析等环节，没有准确计提坏账 准备，清理不及时、催收不力，导致资金损失。 ③人为原因，"关系"所系。一些企业的销售人员长期与同一客 户打交道，业务往来频繁，碍于熟悉的关系和情谊，为了维系老客 户，有时忽视企业制定的各项规章制度，不按照常规办事，接 受客户的不合理要求，形成不良的应收账款，容易给企业造成直接 经济损失。 三、我国企业应收账款内部控制存在的问题 1、应收账款内部控制意识淡薄 西方调查机构的调查显示：在企业十几项管理中，西方企业把 应收账款风险管理排在第一位，其次才是战略管理、生产管理等； 而我国的一个调查却显示：51%的企业根本没有听说过企业应收账 款风险管理，而有系统、完善应收账款风险管理职能的非外资企业 只有不到 0.1%。目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种 人治化管理，没有形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建 立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，应收 账款在控制管理上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲 目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。 2、"滞后"的应收账款内部控制模式 传统的应收账款内部控制模式认为，风险产生于发货后不能 正常收回的款项，造成了我国企业对应收账款的管理往往只停留 在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未 然，而是"亡羊补牢"。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着 眼点仅是注重交易后的应收账款追讨，而忽略授信前管理和交易 过程中的跟踪管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授 信管理制度，其结果是事倍功半，不仅不能合理的控制应收账款的 质量，而且花费了更大的成本，损失更多。 3、没有建立有效的信用管理制度 应收账款是与信用二字紧密结合的，而我国大多数企业信息 管理意识不强，普遍没有设置独立的具有信用管理职能的部门，且 缺乏专业化分工，更没有建立有效的信用管理制度。目前我国约 有 2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比 率在 10%。 一直以来我国很多企业处于信用管理制度缺失的状态，客户 资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理，事前的 资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，很少对付 款人资信度做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析，只是 为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使事前的信用调查不充分 或者形同虚设，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业 的经营风险。 四、构建应收账款内部控制制度的现实意义 在我国由于体制、机制、制度、环境等原因，企业大都没有形成 完善的公司治理结构，内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有 效的监督机制。许多企业内部会计监督不力、控制和管理弱化。随 着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多，应收账款的回收 是企业正常经营的资金保障。根据有关部门调查，我国企业应收 账款占流动资金的比重为 50%以上，远远高于发达国家 20%的水 平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收 账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。 内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立 的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、 程序和。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活 动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的 重要位置。企业规模越大，其重要性越显著。可以说，内部控制的 健全、实施与否，是企业经营成败的关键。因此，正确认识内部控 制的作用，对于加强企业经营管理、维护财产安全、提高经济效益， 具有十分重要的现实意义。而加强应收账款的内部控制，对减少 企业资金的积压、改善企业内部经营管理都是十分重要的。 参考文献： [1]李连华.中国内部会计控制规范阐释与应用[M].上海：立信 会计出版社，2007年 [2]林有田.零呆账销售-呆账预防与有效催收[M].北京：北京大 学出版社，2007年 [3] [美]约翰.G.塞莱克.应收账款管理最佳实务[M].北京：经济 科学出版社，2006年 作者简介：迟玉玲（1967.5-），女，山东即墨人，青岛钢铁控股集 团有限责任公司生产处，企业管理和生产统计方向；赵美玲 （1972.5-），山东即墨人，青岛钢铁控股集团有限责任公司第二高速 线材厂，企业管理和生产统计方向。