商业企业会计分录

商业企业会计分录 一、实收资本及资本公积 （一）实收资本 １ １．收到投资者投入的货币资金 借：现金（或银行存款） 贷：实收资本 ２ ２．收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本 ３ ３．收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本 ４ ４．将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积（或盈余公积） 贷：实收资本 （二）资本公积 １．捐赠公积 ５ （１）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金（或银行存款） 贷：资本公积 ６ （２）接受捐赠的固定资产 借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭 据） 贷：资本公积（固定资产净值） 贷：累计折旧 ７ （３）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价） 借：库存商品 贷：资本公积等 ８ ２．资本折算差额 企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额： 借：银行存款 借：固定资产 贷：实收资本 借或贷：资本公积 ９ ３．投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积 借：银行存款等 贷：实收资本 贷：资本公积 １０ ４．法定财产重估增值 借：材料物资 借：固定资产 贷：资本公积 二、借入款项 （一）短期借款 １１ １．借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 １２ ２．发生的短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用（或银行存款） １３ ３．归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 （二）长期借款 １４ １．借入各种长期借款 借：银行存款（或在建、固定资产等） 贷：长期借款 １５ ２．发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本 借：在建工程（或固定资产） 贷：长期借款 １６ ３．长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款 １７ ４．归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款 （三）应付债券 １８ １．按面值发行的债券，按实际收到的债券款 借：银行存款等 贷：应付债券（债券面值） １９ ２．溢价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券（债券面值） 贷：应付债券（债券溢价） ２０ ３．折价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额） 借：应付债券（债券折价） 贷：应付债券（债券面值） ２１ ４．企业按期提取应付债券利息 借：财务费用（或在建工程） 贷：应付债券（应计利息） ２２ ５．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：应付债券（债券溢价） 借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额） 贷：应付债券（应计利息） ２３ ６．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数） 贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额） 贷：应付债券（应计利息） ２４ ７．债券到期，支付债券本息 借：应付债券（债券面值、应计利息） 贷：银行存款等 三、商品购进、销售、储存、加工及出租 （一）商品购进 １．采用进价核算的商品购进 （１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票 ２５ ①采用支票等结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 同时，借：库存商品 贷：商品采购 ２６ ②采用商业汇票结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 同时，借：库存商品 贷：商品采购 （２）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库 ２７ ①采用支票等结算方式 支付货款时， 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 商品验收入库时， 借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价） ２８ ②采用商业汇票结算方式 开出、承兑商业汇票时 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 商品验收入库时， 借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价） ２９ （３）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐 借：库存商品（暂估进价） 贷：应付帐款（暂估进价） 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品（红字） 贷：应付帐款（红字） 付款时，分录同（１） ２．进口商品 ３０ （１）对外支付货款，按商品进价 借：商品采购 贷：银行存款 如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。 借：商品采购 贷：外汇价差 ３１ （２）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额 借：商品采购 贷：银行存款 ３２ （３）支付进口环节应交纳的各种税金 借：商品采购 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款 ３３ （４）进口商品验收入库 借：库存商品 贷：商品采购 ３．采用售价核算的商品购进 （１）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票 ３４ ①采用支票等结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款） 同时， 借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于 商品售价，应借记 “商品进销差价”科目，下同） ３５ ②采用商业汇票结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价） 商品验收入库时，借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） ３６ （２）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库 商品验收入库时： 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款）等 商品到达验收入库时， 借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） ３７ （３）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐 商品验收入库时， 借：库存商品（商品售价） 贷：应付帐款（暂估进价） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额） 月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品（商品售价）（红字） 贷：应付帐款（暂估进价）（红字） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字） 付款时，分录同（１） ４．农副产品收购 （１）自营收购 ３８ ①按实际支付的农副产品价款 借：商品采购 贷：银行存款（或现金） ３９ ②计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金 ４０ ③农副产品验收入库，按农副产品收购价款和应交的产品税等 借：库存商品 贷：商品采购 （２）预购 ４１ ①发放预购定金时，按实际发放金额 借：预付帐款 贷：银行存款（或现金） ４２ ②收到预购农副产品，按农副产品价款 借：商品采购 贷：预付帐款 补付不足货款 借：预付帐款 贷：银行存款（或现金） 退回多付的货款 借：银行存款（或现金） 贷：预付帐款 ４３ ③计算收购应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金 ４４ ④农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等 借：库存商品 贷：商品采购 ５．购进商品溢余和短缺 （１）购进商品的溢余 发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。 ４５ ①采用进价核算的商品 借：库存商品（商品进价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） ４６ ②采用售价核算的商品 借：库存商品（商品售价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额） 查明原因分别不同情况进行处理： ４７ ①属于自然溢余，作营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 ４８ ②属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额 借：待处理财产损溢 贷：银行存款 ４９ ③属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 同时，将溢余商品作为代管商品处理。 （２）购进商品短缺与损耗 ５０ ①尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算 借：待处理财产损溢（商品短缺金额） 贷：商品采购（商品短缺金额） 查明原因后，分别处理： ５１ ②属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失 借：应付帐款（或其他应付款） 贷：待处理财产损溢 ５２ ③属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出” 借：营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢 ５３ ④属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 （二）商品销售 １．商品销售的实现 （１）国内销售 ５４ ①采用支票等结算方式，按商品售价 借：银行存款 贷：商品销售收入 ５５ ②采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费， 借：应收帐款 贷：银行存款 办妥托收手续时，按商品售价 借：应收帐款 贷：商品销售收入 收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款 借：银行存款 贷：应收帐款 ５６ ③采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现 借：应收票据 贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款 借：银行存款 贷：应收票据 如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时 借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额） 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面金额） ５７ ④零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行 借：银行存款 贷：商品销售收入 （２）出口销售 ５８ ①出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单 借：应收帐款 贷：商品销售收入 同时，结转出口商品销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 ５９ ②出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入 借：应交税金 贷：商品销售成本 收到退税款时 借：银行存款 贷：应交税金 ６０ ③商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额 借：经营费用 贷：银行存款 ６１ ④收到银行的结汇水单 借：银行存款 贷：应收帐款 ６２ ⑤期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目 ６３ ⑥按应付国外的佣金 直接认定到商品的佣金， 借：商品销售收入 贷：应收帐款（或应付帐款） 不能直接认定的累计佣金 借：经营费用 贷：银行存款 （３）分期收款销售 ６４ ①发出商品时，按商品进货原价 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 ６５ ②每期销售实现时 借：应收帐款等 贷：商品销售收入 ６６ ③计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算） 借：商品销售成本 贷：分期收款发出商品 ２．商品销售退回、折扣与折让 （１）商品销售退回 ６７ ①本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。 借：商品销售收入 贷：银行存款（或应付帐款） ６８ ②如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本 借：库存商品 贷：商品销售成本 （２）商品销售折扣与折让 ６９ ①发生销售折扣与折让时 借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额） 借：销售折扣与折让（折扣和折让金额） 贷：应收帐款（应收帐款金额） ７０ ②结转销售折扣与折让 借：本年利润 贷：销售折扣与折让 ３．商品销售成本结转 ７１ （１）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 ７２ （２）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品 ７３ 月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价 借：商品进销差价 贷：商品销售成本 （三）商品储存 １．商品调价 （１）调整商品进价 商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。 （２）调整商品售价 采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格反映销售收入。 ７４ 采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品 借：库存商品 贷：商品进销差价 调低售价的差额相应调减库存商品 借：商品进销差价 贷：库存商品 ２．商品削价 （１）提取商品削价准备的企业 ７５ ①提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本 借：商品销售成本 贷：商品削价准备 ７６ ②用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额） 借：商品削价准备 贷：商品销售成本 （２）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。 ３．库存商品溢余和短缺 （１）商品盘点溢余 在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 ７７ ①采用进价核算的商品 借：库存商品（商品进价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） ７８ ②采用售价核算的商品 借：库存商品（商品售价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额） ７９ 报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理 借：待处理财产损溢 贷：经营费用 （２）商品盘点短缺 发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。 ８０ ①采用进价核算的商品 借：待处理财产损溢（商品进价） 贷：库存商品（商品进价） ８１ ②采用售价核算的商品 借：待处理财产损溢（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价） 查明原因后，分别情况进行处理： ８２ ①属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 ８３ ②属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失 借：营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢 ８４ ③属于无法收回的其他损失 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 （四）代购代销商品 １．委托代销商品 （１）发交受托单位代销商品 ８５ ①采用进价核算的商品 借：库存商品——委托代销商品（商品进价） 贷：库存商品——有关明细科目（商品进价） ８６ ②采用售价核算的商品 借：库存商品——委托代销商品（商品售价） 贷：库存商品——有关明细科目（商品售价） ８７ （２）收到代销单位报来的代销清单 借：应收帐款——××代销单位（商品售价扣除代 销手续费后的差额） 借：经营费用（代销手续费） 贷：商品销售收入（商品售价） （３）结转商品销售成本 ８８ ①采用进价核算的商品 借：商品销售成本（商品进价） 贷：库存商品——委托代销商品（商品进价） ②采用售价核算的商品 ８９ 平时按代销商品售价结转成本 借：商品销售成本（商品售价） 贷：库存商品——委托代销商品（商品售价） ９０ 月终，结转已销委托代销商品的进销差价 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额） ９１ （４）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额 借：银行存款 贷：应收帐款——××代销单位 ２．接受代销商品 （１）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式） ９２ ①采用进价核算的商品，按接收价 借：受托代销商品 贷：代销商品款 ９３ ②采用售价核算的商品 借：受托代销商品（商品售价） 贷：代销商品款（商品接收价） 贷：商品进销差价（商品售价与接收价的差额） ９４ （２）接受代销商品销售后，按实际售价 借：银行存款（或应收帐款） 贷：商品销售收入 （３）结转商品销售成本 ９５ ①采用进价核算的商品 借：商品销售成本（商品接收价） 贷：受托代销商品（商品接收价） 同时，借：代销商品款（商品接收价） 贷：应付帐款（商品接收价） ９６ ②采用售价核算的商品 借：商品销售成本（商品售价） 贷：受托代销商品（商品售价） 同时，借：代销商品款（商品接收价） 贷：应付帐款（商品接收价） ９７ 月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价， 借：商品进销差价 贷：商品销售成本 ９８ （４）付还委托单位商品款，按商品接收价 借：应付帐款 贷：银行存款 ３．采用收取手续费方式代购、代销商品 （１）代购商品（包括代理进口） ９９ ①收到受托单位的收购资金 借：银行存款 贷：应付帐款等 １００ ②支付代购商品的货款并计算手续费收入 借：应付帐款等 贷：代购代销收入 贷：银行存款 （２）代销商品（包括代理出口） １０１ ①企业办理代销业务销售货款 借：银行存款 贷：应付帐款等 １０２ ②归还代销商品货款并计算代销手续费收入 借：应付帐款等 贷：代购代销收入 贷：银行存款 （五）商品加工 １．自行加工 （１）发出用于加工的库存商品 １０３ ①采用进价核算的商品，按商品进价 借：加工商品 贷：库存商品 １０４ ②采用售价核算的商品 借：加工商品（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价） １０５ （２）发生的加工费用，按实际发生额 借：加工商品 贷：其他业务支出（或银行存款） １０６ （３）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等 借：加工商品 贷：应交税金 １０７ （４）加工商品应交纳的教育费附加 借：加工商品 贷：其他应交款 （５）加工完成，商品验收入库 １０８ ①采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等 借：库存商品 贷：加工商品 １０９ ②采用售价核算的商品 借：库存商品（加工完成后新商品的售价） 贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工 费用、加工税金和教育费附加等） 贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额） ２．委托其他单位加工 （１）发出委托加工的库存商品，分录同上（１） １１０ （２）支付委托加工商品的加工费用、税金等，按实际支付金额 借：加工商品 贷：银行存款 （３）收回委托加工商品 １１１ ①采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本 借：库存商品 贷：加工商品 １１２ ②采用售价核算的商品 借：库存商品（加工完成后新商品的售价） 贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本） 贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额） （六）出租商品 １１３ １．购进出租商品 借：商品采购 借：经营费用 贷：银行存款等 ２．从库存商品中划出转作出租的商品 １１４ （１）采用进价核算的商品，按商品进价 借：出租商品——出租商品原价 贷：库存商品 １１５ （２）采用售价核算的商品 借：出租商品——出租商品原价（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价） １１６ ３．收到出租商品的租金收入，按实际收到金额 借：银行存款 贷：其他业务收入 １１７ ４．出租商品摊销，按应摊销金额 借：其他业务支出 贷：出租商品——出租商品摊销 １１８ ５．出租商品修理，发生的修理费用 借：其他业务支出 贷：银行存款 １１９ ６．出租商品出售或报废 借：出租商品——出租商品摊销（已摊销额） 借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额） 贷：出租商品——出租商品原价（商品帐面原价） 四、材料物资、包装物、低值易耗品 （一）材料物资、包装物、低值易耗品购进 １２０ １．购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等） 借：材料物资 贷：银行存款 １２１ ２．购进材料物资等，先验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本） 借：材料物资等 贷：应付帐款 实际支付货款时 借：应付帐款 贷：银行存款 １２２ ３．购进材料物资等，先支付货款后验收入库 支付货款时 借：应付帐款 贷：银行存款 材料物资等验收入库时 借：材料物资 贷：应付帐款 （二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售 １．材料物资的领用、销售 １２３ （１）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本 借：经营费用 贷：材料物资 １２４ （２）用于在建工程的材料物资，按其实际成本 借：在建工程 贷：材料物资 １２５ （３）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转材料物资的销售成本时，按其实际成本 借：其他业务支出 贷：材料物资 ２．包装物的领用、摊销、出租、出借及销售 １２６ （１）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销 借：经营费用 贷：包装物 １２７ （２）随同商品出售不单独计价的包装物 借：经营费用 贷：包装物 １２８ （３）随同商品出售单独计价的包装物 借：其他业务支出 贷：包装物 （４）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销） １２９ ①出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物 １３０ ②出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时 借：待摊费用 贷：包装物 分期摊销时： 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：待摊费用 １３１ ③收到出租、出借包装物的押金 借：银行存款（或现金） 贷：其他应付款 １３２ ④收到出租包装物的租金 借：银行存款（或现金等） 贷：其他业务收入 １３３ ⑤出租、出借包装物发生的修理费用 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：银行存款 １３４ ⑥逾期未退包装物没收的押金 借：其他应付款 贷：营业外收入 （５）出租、出借包装物（采用五五摊销法） １３５ ①发出出租、出借包装物 借：包装物（出租包装物、出借包装物） 贷：包装物（库存包装物） １３６ ②月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的５０％） 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物（包装物摊销） １３７ ③收回可以继续使用的包装物 借：包装物（库存包装物） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） １３８ ④收回不能继续使用的包装物 将收回的残料价值入帐 借：材料物资 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） 将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） 同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲 借：包装物（包装物摊销） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物） （７）低值易耗品的领用、摊销 １３９ ①采用一次摊销 在领用时将其全部价值摊入费用 借：管理费用 贷：低值易耗品 低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用 借：材料物资 贷：管理费用 １４０ ②采用分次摊销 领用低值易耗品时，按实际成本 借：待摊费用 贷：低值易耗品 根据低值易耗品的耐用期限分期摊入费用 借：管理费用 贷：待摊费用 低值易耗品报废时，将摊余价值扣除残料价值的差额，作为报废低值易耗品的摊销额 借：材料物资（残料价值） 借：管理费用（摊余价值扣除残料价值的差额） 贷：待摊费用（摊余价值） １４１ ③采用五五摊销 领用时，按实际成本 借：低值易耗品（在用低值易耗品） 贷：低值易耗品（库存低值易耗品） 根据本月领用的低值易耗品实际成本的５０％，计算当期领用低值易耗品的摊销额 借：管理费用 贷：低值易耗品（低值易耗品摊销） 低值易耗品报废时，将报废低值易耗品实际成本的５０％扣除残料价值后的差额计入“管理费用” 借：材料物资（残料价值） 借：低值易耗品（低值易耗品摊销）（已提摊销额） 借：管理费用（报废低值易耗品实际成本的５０％ 减去残料价值后的差额） 贷：低值易耗品（在用低值易耗品）（报废低 值易耗品的实际成本） 五、货币资金及结算款项 （一）货币资金 １．现金、银行存款的收入 １４２ （１）收到投资者投入的货币资金 借：银行存款（或现金） 贷：实收资本 １４３ （２）借入款项 借：银行存款 贷：短期借款（或长期借款） １４４ （３）收到商品销售帐款 借：银行存款 贷：商品销售收入（或应收帐款等） １４５ （４）收到其他业务收入款项 借：银行存款（或现金） 贷：其他业务收入 １４６ （５）收到接受投资企业分回的投资利润 借：银行存款等 贷：投资收益 １４７ （６）收回其他应收暂付款项 借：银行存款（或现金） 贷：其他应收款 ２．现金、银行存款的支出 １４８ （１）归还借款 借：短期借款（或长期借款） 贷：银行存款 １４９ （２）采购商品 借：商品采购 贷：银行存款 １５０ （３）购买材料物资、包装物、低值易耗品等 借：材料物资（或包装物、低值易耗品） 贷：银行存款 １５１ （４）交纳各种税金 借：应交税金 贷：银行存款 １５２ （５）支付投资人利润 借：应付利润 贷：银行存款 １５３ （６）支付职工工资 借：应付工资 贷：现金 １５４ （７）支付有关费用 借：经营费用（或管理费用、财务费用） 贷：银行存款（或现金） ３．货币资金的划转 １５５ （１）现金存入银行 借：银行存款 贷：现金 １５６ （２）自银行提取现金 借：现金 贷：银行存款 （二）结算款项 １．应收票据 １５７ （１）收到购货方开出、承兑的商业汇票 借：应收票据 贷：商品销售收入 １５８ （２）企业的应收帐款改按应收票据结算方式，在收到购货方开出、承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收帐款 １５９ （３）企业持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款（实际收到的贴现金额） 借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面价值） １６０ （４）收回应收票据本息 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：财务费用（利息部分） 贷：应收票据（票面价值） ２．应收帐款 １６１ （１）企业商品销售发生的应收帐款 借：应收帐款 贷：商品销售收入 １６２ （２）企业代购货单位垫付的包装费、运杂费 借：应收帐款 贷：银行存款 １６３ （３）企业的应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：应收帐款 １６４ （４）企业收到应收帐款时 借：银行存款等 贷：应收帐款 １６５ （５）核销坏帐损失 借：坏帐准备（或管理费用） 贷：应收帐款 １６６ （６）已经确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回 借：应收帐款 贷：坏帐准备（或管理费用） 同时，借：银行存款 贷：应收帐款 １６７ （７）贴现的商业汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款或已转作逾期贷款处理的通知时 借：应收帐款 贷：银行存款（或短期借款） ３．预收帐款 １６８ （１）企业向购货单位预收货款 借：银行存款 贷：预收帐款 １６９ （２）商品销售实现时，按商品实际售价 借：预收帐款 贷：商品销售收入 １７０ （３）购货单位补付的货款 借：银行存款 贷：预收帐款 １７１ （４）退回购货单位多付的货款 借：预收帐款 贷：银行存款 ４．其他应收款 １７２ （１）发生其他应收款项时 借：其他应收款 贷：银行存款等 １７３ （２）收回其他应收款项时 借：银行存款 贷：其他应收款 ５．应付票据 １７４ （１）企业因购买商品等对外发生债务，开出、承兑的商业汇票时 借：商品采购等 贷：应付票据 １７５ （２）以承兑汇票抵付货款、应付帐款时 借：应付帐款 贷：应付票据 １７６ （３）支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 １７７ （４）收到银行支付本息通知时， 借：应付票据 借：财务费用 贷：银行存款 ６．应付帐款 １７８ （１）企业购入商品、材料物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值） 借：库存商品（或材料物资） 贷：应付帐款 １７９ （２）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单 借：其他业务支出（或经营费用等） 贷：应付帐款 １８０ （３）企业偿付应付帐款时 借：应付帐款 贷：银行存款 １８１ （４）企业开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据 ７．预付帐款 １８２ （１）企业预付货款 借：预付帐款 贷：银行存款 １８３ （２）收到所购商品时，根据发票帐单等列明的金额 借：商品采购等 贷：预付帐款 １８４ （３）补付的货款 借：预付帐款 贷：银行存款 １８５ （４）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付帐款 ８．其他应付款 １８６ （１）发生其他各种应付、暂收款项时 借：银行存款（或管理费用、财务费用、营业外支出等） 贷：其他应付款 １８７ （２）支付其他各种应付、暂收款项时 借：其他应付款 贷：银行存款 ９．应付工资 １８８ （１）企业向银行提取现金准备发放工资时 借：现金 贷：银行存款 １８９ （２）发放工资时 借：应付工资 贷：现金 １９０ （３）从应付工资中扣还各种款项 借：应付工资 贷：其他应收款（或其他应付款） １９１ （４）职工在规定期限内未领取的工资，由发放工资的单位及时交回财会部门时 借：现金 贷：其他应付款 １９２ （５）月份终了，将本月应发的工资进行分配 借：经营费用（管理费用、在建工程、营业外支出、应付福利费） 贷：应付工资 １０．应付福利费 １９３ （１）企业提取福利费 借：经营费用（管理费用、其他业务支出、营业外支出） 贷：应付福利费 １９４ （２）支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费用以及应付的医务、福利人员的工资等 借：应付福利费 贷：银行存款（应付工资） 六、对外投资 （一）短期投资 １９５ １．购入各种债券、股票，按实际支付的价款 借：短期投资 贷：银行存款 １９６ ２．企业购入股票，如在实际支付的价款中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收帐款处理 借：短期投资（实际支付的价款扣除已宣告发放但未支取的股利） 借：其他应收款（应支取的股利） 贷：银行存款（实际支付的价款） １９７ ３．发放的债券利息和股利 借：银行存款等 贷：投资收益 贷：其他应收款 １９８ ４．出售股票和债券 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：短期投资（实际成本） 贷：投资收益（实际收到的金额扣除成本和未支取的股利） 贷：其他应收款（未支取的股利） １９９ ５．债券到期收回本息 借：银行存款（实际收到的本息） 贷：短期投资（实际成本） 贷：投资收益（利息） （二）长期投资 １．股票投资 ２００ （１）购入股票，按实际支付的价款 借：长期投资（股票投资） 贷：银行存款 ２０１ （２）购入的股票，如果实际支付的价款中含有已经宣告但尚未支取的股利 借：长期投资（实际支付的价款扣除尚未支取的股利） 借：其他应收款（应收取的股利） 贷：银行存款 （３）收到发放的股利 ２０２ ①采用成本法记帐的 借：银行存款 贷：投资收益 ２０３ ②采用权益法记帐的 期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额 借：长期投资（股票投资） 贷：投资收益 ２０４ 期末根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算本企业所减少的权益 借：投资收益 贷：长期投资（股票投资） 分得股利时 借：银行存款 贷：长期投资（股票投资） ２．债券投资 ２０５ （１）购入债券，按实际支付的价款 借：长期投资（债券投资） 贷：银行存款 ２０６ （２）购入债券，实际支付的款项中含有债券利息的 借：长期投资（债券投资）（实际支付的款项扣除债券利息） 借：长期投资（应计利息）（债券利息部分） 贷：银行存款 ２０７ （３）每期结帐时，分别情况处理 ①面值购入的债券 借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息） 贷：投资收益 ２０８ ②溢价购入的债券 借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息） 贷：长期投资（当期应分摊的溢价金额） 贷：投资收益（债券上应计的当期利息扣除摊销后的差额） ２０９ ③折价购入的债券 借：长期投资（应计利息）（债券上应计的当期利息） 借：长期投资（债券投资）（当期应摊销的折价金额） 贷：投资收益（债券上应计利息与折价摊销额的合计） ２１０ ④债券到期，收回本息 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：长期投资（债券投资）（债券面值部分） 贷：长期投资（应计利息）（债券上应计利息中的已计利息部分） 贷：投资收益（债券上应计利息中到期未计部分） ３．其他投资 ２１１ （１）向其他单位投资转出的固定资产 借：长期投资（其他投资）（评估确认价值） 借：累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（帐面原价） ２１２ （２）向其他单位投资转出的现金、商品等 借：长期投资（其他投资） 贷：银行存款（或库存商品等） ２１３ （３）用已入帐的无形资产向其他单位投资 借：长期投资（其他投资）（评估确认价值） 贷：无形资产（帐面价值） （４）收到分回投资利润 ２１４ ①采用成本法核算的，按实际收到的投资利润 借：银行存款等 贷：投资收益 ２１５ ②采用权益法核算的 期末，根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额 借：长期投资（其他投资） 贷：投资收益 ２１６ 根据接受投资企业所有者权益的减少，按持股比例计算企业权益的 借：投资收益 贷：长期投资（其他投资） 实际收到分回的利润 借：银行存款 贷：长期投资（其他投资） ２１７ （６）收回其他投资 借：固定资产 借：银行存款等 借：投资收益（投出的资金小于收回的投资的差额） 贷：累计折旧 贷：长期投资 贷：投资收益（投出的资金大于收回投资的差额） 七、固定资产 （一）固定资产的取得 ２１８ １．购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 贷：累计折旧 ２．购入需要安装的固定资产 ２１９ （１）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）记帐 借：在建工程 贷：银行存款等 ２２０ （２）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款（或应付工资、材料物资等） ２２１ （３）安装完毕交付使用，按实际支付的价款和安装成本 借：固定资产 贷：在建工程 ３．自行建造的固定资产 ２２２ （１）自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际价值 借：在建工程（××工程） 贷：在建工程——工程物资 ２２３ （２）自营工程领用本企业的商品，按商品售价 借：在建工程 贷：商品销售收入 ２２４ （３）自营工程发生的其他费用，按实际发生额 借：在建工程 贷：银行存款（或应付工资、经营费用、长期借款等） ２２５ （４）固定资产建造完工交付使用，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程 ４．出包工程 ２２６ （１）预付工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 ２２７ （２）工程完工收到承包单位帐单，补付或补记工程价款 借：在建工程 贷：银行存款 ２２８ （３）固定资产交付使用，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程 ５．其他单位投资转入的固定资产 ２２９ （１）评估确认的价值小于帐面价值的 借：固定资产（投出单位的帐面原价） 贷：累计折旧（评估确认价值与帐面原加的差额） 贷：实收资本（评估确认价值） ２３０ （２）评估确认的价值大于帐面原价的，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收资本 ２３１ ６．融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等 借：固定资产 贷：长期应付款（或在建工程） ２３２ ７．接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：累计折旧 贷：资本公积 ２３３ （二）固定资产的折旧 借：管理费用等 贷：累计折旧 （三）固定资产出售、报废、毁损 ２３４ １．企业出售、报废和毁损固定资产转入清理 借：固定资产清理（固定资产净值） 借：累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（帐面原价） ２３５ ２．发生的清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 ２３６ ３．收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款（或材料物资等） 贷：固定资产清理 ２３７ ４．应由保险公司或过失人赔偿的损失 借：其他应收款（或银行存款等） 贷：固定资产清理 ２３８ ５．固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入（处理固定资产收益） ６．固定资产清理后的净损失 ２３９ （１）属于自然灾害造成的损失 借：营业外支出（非常损失） 贷：固定资产清理 ２４０ （２）属于正常的处理损失 借：营业外支出（处理固定资产损失） 贷：固定资产清理 （四）固定资产盘盈、盘亏 ２４１ １．固定资产盘盈 借：固定资产（重置完全价值） 贷：累计折旧（估计折旧） 贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值） ２４２ ２．固定资产盘亏 借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢）（净值） 借：累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（帐面原价） ２４３ ３．转销固定资产盘盈 借：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢） 贷：营业外收入（固定资产盘盈） ２４４ ４．转销固定资产盘亏 借：营业外支出（固定资产盘亏） 贷：待处理财产损溢（待处理固定资产损溢） 八、无形资产及其他资产 （一）无形资产 １．无形资产的取得 ２４５ （１）购入或自行创造并按法律程序取得的各种无形资产，按实际支出记帐 借：无形资产 贷：银行存款等 ２４６ （２）其他单位投资转入的无形资产，按评估确认的价值 借：无形资产 贷：实收资本 ２．无形资产的转让 ２４７ （１）企业向外转让已入帐的无形资产收到转让收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 ２４８ （２）结转转让无形资产的成本 借：其他业务支出 贷：无形资产 ２４９ ３．无形资产的投资 借：长期投资（其他投资） 贷：无形资产 ２５０ ４．无形资产摊销 借：管理费用 贷：无形资产 （二）递延资产 ２５１ １．发生递延费用时， 借：递延资产 贷：银行存款等 ２５２ ２．按受益期限分期摊销时 借：管理费用等 贷：递延资产 （三）特准储备物资 ２５３ １．企业收到国家下拨的特准储备物资或用于储备特准物资的拨款时 借：特准储备物资（或银行存款） 贷：特准储备资金 ２５４ ２．按国家有关规定动用特准储备物资时 借：特准储备资金 贷：特准储备物资 九、费用及税金 （一）经营费用 ２５５ １．企业发生进货运杂费、装卸费等费用时，按实际发生额 借：经营费用 贷：银行存款（或现金） ２５６ ２．应由经营费用负担的基本业务人员工资 借：经营费用 贷：应付工资 ２５７ ３．应列入经营费用中商品损耗 借：经营费用 贷：待处理财产损溢 ２５８ ４．期末结转经营费用 借：本年利润 贷：经营费用 （二）管理费用 ２５９ １．企业发生的业务招待费、办公费等管理费用，按实际发生额 借：管理费用 贷：银行存款（或现金） ２６０ ２．应列入管理费用的管理人员工资 借：管理费用 贷：应付工资 ２６１ ３．分期摊销固定资产修理费等 借：管理费用等 贷：待摊费用 ２６２ ４．计提固定资产折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 ２６３ ５．分期摊销无形资产 借：管理费用 贷：无形资产 ２６４ ６．应列入管理费用中的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税金 ２６５ ７．提取职工福利费 借：管理费用 贷：应付福利费 ２６６ ８．提取坏帐准备 借：管理费用 贷：坏帐准备 ２６７ ９．期末将管理费用结转“本年利润”科目 借：本年利润 贷：管理费用 （三）财务费用 １．利息支出 ２６８ （１）按月预提借款利息 借：财务费用 贷：预提费用 ２６９ （２）季度最后一个月支付全季实际利息 借：预提费用 贷：银行存款 并将全季实际利息支出与预提数的差额记帐 借：财务费用 贷：预提费用 ２７０ （３）发生的利息收入 借：银行存款 贷：财务费用 ２．汇兑损益 ２７１ （１）发生汇兑损失 借：汇兑损失 贷：银行存款（或长期借款）等 ２７２ （２）发生的汇兑收益 借：银行存款（或长期借款）等 贷：汇兑损益 ２７３ ３．支付银行等金融机构手续费 借：财务费用 贷：银行存款 ２７４ ４．期末将财务费用结转“本年利润”科目 借：本年利润 贷：财务费用 （四）税金及附加费 １．税金的列支 ２７５ （１）应由商品销售收入负担的税金（营业税、产品税、增值税、出口关税、城市维护建设税等）及附加 借：商品销售税金及附加 贷：应交税金（应交营业税、应交产品税、应交增值税、 应交关税、应交城市维护建设税） 贷：其他应交款 ２７６ （２）应由其他业务收入负担的税金（营业税、产品税、增值税、城市维护建设税等）及附加 借：其他业务支出 贷：应交税金（应交营业税、应交产品税、应 交增值税、应交城市维护建设税） 贷：其他应交款 （３）应在管理费用中列支的税金 ２７７ ①列支的房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税金（应交房产税、应交土地使用 税、应交车船使用税） ２７８ ②印花税 数额较小的，直接列入管理费用 借：管理费用 贷：银行存款（或现金） 数额较大的，通过“待摊费用”科目核算 借：待摊费用 贷：银行存款 分期摊销时 借：管理费用 贷：待摊费用 ２７９ （４）应由企业利润支付的所得税 借：利润分配（应交所得税） 贷：应交税金（应交所得税） ２８０ （５）收购农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金（应交产品税等） ２８１ （６）加工商品应交纳的产品税、增值税等 借：加工商品 贷：应交税金 ２８２ （７）企业代收应交的烧油特别税、特别消费税 借：银行存款（或其他应收款） 贷：应交税金（应交烧油特别税、应交特别消费税） ２８３ （８）企业进口商品应交纳的税金 借：商品采购 贷：应交税金 ２８４ （９）企业出口商品应交纳的关税 借：商品销售税金及附加 贷：应交税金 ２８５ （１０）应交纳的固定资产投资方向调节税 借：在建工程 贷：应交税金（应交固定资产投资方向调节税） ２８６ （１１）期末将商品销售税金及附加结转本年利润 借：本年利润 贷：商品销售税金及附加 ２８７ ２．税金的交纳 借：应交税金 贷：银行存款 ３．税金的清算，年终企业按规定与税务部门清算 ２８８ （１）冲回多计的税金 借：应交税金 贷：商品销售税金及附加（或管理费用等） ２８９ （２）补计少计的税金 借：商品销售税金及附加等 贷：应交税金 ２９０ （３）补交税金 借：应交税金 贷：银行存款 ２９１ （４）退回多交的税金 借：银行存款 贷：应交税金 十、其他收入及支出 （一）其他业务收入 ２９２ １．发生其他业务收入 企业发生的除商品销售以外的其他业务收入〔如材料物资、包装物、自制或加工商品销售收入，技术转让收入，固定资产出租收入，包装物出租、出借收入，附属车（船）队的运输收入等〕，在收入实现时 借：银行存款（或应收帐款） 贷：其他业务收入 ２９３ ２．期末将其他业务收入结转“本年利润”科目 借：其他业务收入 贷：本年利润 （二）其他业务支出 １．发生其他业务支出时 ２９４ （１）结转材料物资、包装物等的销售成本 借：其他业务支出 贷：材料物资（或包装物等） ２９５ （２）发生的运输业务等的支出 借：其他业务支出 贷：银行存款 ２９６ （３）出租包装物摊销 借：其他业务支出 贷：包装物（包装物摊销） ２９７ （４）从事其他业务人员的工资 借：其他业务支出 贷：应付工资 ２９８ （５）其他业务应交纳的税金 借：其他业务支出 贷：应交税金 ２．期末分配其他业务支出 ２９９ （１）为企业内部服务的 借：经营费用（或管理费用、在建工程、加工商品等） 贷：其他业务支出 ３００ （２）对外经营的部分 借：本年利润 贷：其他业务支出 （三）营业外收入 ３０１ １．发生各项营业外收入 借：银行存款（或现金、固定资产清理、应付帐款等） 贷：营业外收入 ３０２ ２．期末，结转“本年利润”科目 借：营业外收入 贷：本年利润 （四）营业外支出 ３０３ １．企业发生的各项营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款（或现金、待处理财产损溢、固定资产清理等） ３０４ ２．期末，结转“本年利润”科目 借：本年利润 贷：营业外支出 十一、利润及利润分配 （一）结转本年利润 ３０５ １．将所有的收入科目，转入“本年利润”科目 借：商品销售收入（或代购代销收入、其他业务收入、营业外收入） 贷：本年利润 ３０６ ２．将所有的支出科目转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：商品销售成本（或经营费用、管理费用、财务费用、 汇兑损益、其他业务支出、商品销售税金及附加、 营业外支出等） ３０７ ３．将投资净收益转入“本年利润”科目 借：投资收益 贷：本年利润 ３０８ ４．将投资净损失转入“本年利润”科目 借：本年利润 贷：投资收益 （二）利润分配 ３０９ １．计算应交所得税 借：利润分配 贷：应交所得税 ３１０ ２．盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配 ３１１ ３．提取盈余公积 借：利润分配 贷：盈余公积 ３１２ ４．应付利润 借：利润分配 贷：应付利润 ３１３ ５．应交特种基金 借：利润分配 贷：其他应交款 ３１４ ６．结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 如为亏损，作相反分录 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润 ３１５ ７．将“利润分配”科目下其他各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目 借：利润分配（未分配利润） 贷：利润分配（应交所得税） 贷：利润分配（提取盈余公积） 贷：利润分配（应付利润） 贷：利润分配（应交特种基金） 结转勇余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配（未分配利润） （三）上年利润调整 年终结帐后发现的以前年度会计事项，凡涉及以前年度损益的，应在“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目核算。 ３１６ １．调整增加的上年利润或减少的上年亏损 借：有关科目 贷：利润分配——未分配利润 ３１７ ２．调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损 借：利润分配——未分配利润 贷：有关科目