商业银行资产减值准备计提管理办法

精品资料，欢迎下载！TOC\o"1-5"\h\z第一章总那么1第二章部门分工2第三章金融资产减值测试与确认3第一节其他应收款3第二节存放同业、拆放同业款项4第三节买入返售证券资产.5第四节应收款项投资、持有至到期投资6第五节可供出售金融资产6第六节长期股权投资减值测试与确认7第四章非金融资产减值测试与确认11第一节固定资产减值损失确认与计量11第二节无形资产减值损失确认与计量12第三节抵债资产减值准备损失确认与计量13第五章附那么14第一章总那么第一条为及时、准确计提XXX银行〔以下简称本行〕资产减值准备,真实反映金融资产价值,提升风险防范水平和管理水平,促进本行各项业务的稳健经营和健康开展,根据财政部《企业会计准那么》《金融企业财务规那么》的相关规定,结合本行实际及〈〈XXX银行财务#管理制度#》,制定本。第二条本方法的资产分金融资产和非金融资产,其中金融资产包括本行的各项信贷资产〔贷款损失准备管理方法另行发文,不在本方法中制定范围〕、存放同业款项、拆放同业款项、其他应收款、买入返售债券、应收款项投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资。非金融资产包括本行的固定资产、在建工程、无形资产、抵债资产、投资性房地产等工程。第三条资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产负债表日,应对以公允价值计虽且其变动计入当期损益的资产账面价值进行检查,有客观证据说明该资产发生减值的,应当计提减值准备。说明资产发生减值的客观证据,是指资产初始确认后实际发生的、对该资产的预计未来现金流虽有影响,且本行能够对该影响进行可靠计虽的事项。第四条本方法适用于本行各级经营机构。第二章责任与分工第五条部门分工〔一〕总行财务部总行方案财务部为资产减值准备工作的牵头主管部门,主要负责制定存在减值迹象的标准；明确可使用的各类减值计虽方法及其应用范围；负责其他应收款减值模型根底数据的提供、证据采集；对减值测试的结果进行合理性评价和账务处理等工作。〔二〕总行金融市场部主要负责存放同业款项、拆放同业、买入返售债券、持有至到期投资、应收款项投资、可供出售金融资产根底数据的提供、证据采集。〔三〕总行风险管理部主要负责投资性房地产等工程根底数据的提供、证据采集,建立各类减值计虽方法的模型,标准模型参数的设置；制定各类减值计虽方法的操作指引；计算减值结果等工作。〔四〕总行办公室主要负责固定资产、在建工程、无形资产等工程根底数据的提供、证据米集。〔五〕总行信息技术部主要负责根据业务部门的需求进行数据提取、减值测试模型的开发、减值测试系统的开发等有关减值测试的技术支持工作。〔六〕总行法律合规部。主要负责制度的合规性审查,抵债资产等工程根底数据的提供、证据采集。〔七〕各分支机构。主要负责本机构金融资广、非金融资广根底数据的提供,配合总行相关部门完善根底性工作。第三章金融资产减值测试与确认第一节其他应收款第六条减值迹象判断〔一〕本行以五级分类为次级、可疑、损失的其他应收款但不限于为存在减值客观证据的其他应收款,确认为已减值金融资产,一般账龄1年以上〔不含〕。〔二〕对于其他应收款的减值迹象的判断主要是根据对其性质的分析和把握,逐项进行个别认定。业务应收款,属于银行正常的日常业务应收的款项,由于此科目核算的款项属于暂时性的,期后一般能收回,发生坏账的可能性极小,原那么上不预计坏账准备〔特殊情况下采用个别认定法评测,如超过一年以上未能收回〕。应收员工款项,主要核算的是截至期末尚未收回的员工差旅费借款和员工其他日常业务借款。由于日常业务借款期后根本能收回,发生坏账的可能性极小,原那么上不预计坏账准备,如确实存在无法全额收回的情况,应按个别认定法预计坏账准备；对于截至期末尚未收回的员工差旅费借款,应考虑其对应的差旅费所属的期间,做出相应的账务处理,防止费用跨期的情况。待处理损失款,主要核算的是各行发生的结算款、出纳短款、错账及待处理案件损失。其中结算款、出纳短款、错账实质属于会计过失,应计入损失发生的当期损益,期末不应留有余额。对于待处理案件损失,主要核算本行在业务经营中发生的待处理经济案件损失款。应根据其可收回性按个别认定法预计损失,计提坏账准备。〔三〕垫付款项,主要核算的是各行发生的垫付诉讼费、长期挂账的费用等,应根据其可收回性按个别认定法预计损失,计提坏账准备。第七条减值测试与确认其他应收款采用未来现金流虽折现模型单项测试计虽减值。第二节存放同业、拆放同业款项第八条减值迹象判断〔一〕本行以五级分类为次级、可疑、损失的资产但不限于为存在减值客观证据的存放同业、拆放同业款项,确认为已减值金融资产。〔二〕拆放同业款项减值的客观证据包括：拆借人支付出现困难,且难以获得新的资金。拆借人正常营业收入和所提供的担保都无法保证本行足额收回债权。因拆借人财务状况恶化,或无力还款而需要对该笔拆借的还款条款做出较大调整。拆借款项逾期。利息逾期。进行债务重组的拆借。拆借人处于停业、半停业状态,收入来源不稳定。拆借人资产负债率超过100%且当年继续亏损。本行已诉讼。〔三〕存放同业的判断标准参照拆放同业款项。第九条减值测试与确认本行对存在减值的客观证据的存放同业和拆放同业款项采用未来现金流n折现模型进行单项测试计n减值。第三节买入返售证券资产第十条减值迹象判断〔一〕本行以五级分类为次级、可疑、损失的买入返售证券资产但不限于为存在减值客观证据的买入返售证券资产,确认为已减值金融资产。〔二〕减值的客观证据回购方支付出现困难,且难以获得新的资金。回购方正常营业收入和变现回购债券都无法保证本行足额保全债权。因回购方财务状况恶化或无力还款,需对该笔回购合同做出较大调整。回购逾期。回购方连续半年以上处于停业、半停业状态,收入来源不稳定回购方资产负债率超过100%且当年继续亏损。已提起诉讼第十一条减值测试与确认本行对存在减值的客观证据的买入返售证券资产采用未来现金流虽折现模型进行单项测试计虽减值。第四节应收款项投资、持有至到期投资第十二条减值迹象判断〔一〕本行以五级分类为次级、可疑、损失的应收款项投资、持有至到期投资但不限于为存在减值客观证据的应收款项投资、持有至到期投资,确认为已减值金融资产。〔二〕发生减值的客观证据包括以下各项：发行方发生严重财务困难；因发行方发生重大财务困难,该金融资产无法在活泼市场继续交易；应收款项投资、持有至到期投资处于存续期内,但债券评级低于B+或B1〔含〕；或债券发行人的还款水平出现明显问题,以及没有债券评级的地方企业债券；或债券本金、分期付息债券欠息均逾期；债券到期后未能得到足额偿付；或者债券虽然处于存续期内,但已经宣布违约；其他说明持有至到期投资发生减值的客观证据。第十三条减值测试与确认本行对存在减值的客观证据的买入返售证券资产采用未来现金流虽折现模型进行单项测试计虽减值。第五节可供出售金融资产第十四条减值测试与确认〔一〕可供出售金融资产的公允价值如发生较大幅度下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,公允低于初始取得本钱,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失。〔二〕确认可供出售金融资产减值损失时,即使该金融资产没有终止确认,原直接计入股东权益的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出,计入当期损益。该转出的累计损失,为可供出售金融资产的初始取得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。〔三〕已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益。〔四〕在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计虽的权益工具投资〔含本钱法核算的长期股权投资〕,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时,应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值,与根据类似金融资产当时市场收益率对未来现金流虽折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益。〔五〕可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回。但是,在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计虽的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。第六节长期股权投资减值测试与确认第十五条适用准那么本节标准长期股权投资减值指对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资的减值。适用《企业会计准那么第8号-资产减值》第十六条减值迹象判断〔一〕有市价的长期股权投资对有市价的长期股权投资可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备：市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位进行清理整顿、清算或出现其它不能持续经营的迹象。〔二〕无市价的长期股权投资对无市价的长期投资可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备：影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的公布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损；被投资单位所供给的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞争水平,从而导致财务状况发生严重恶化,如进行清理整顿、清算等；有证据说明该项投资实质上已经不能再给本行带来经济利益的其它情形。第十七条减值测试模型〔一〕长期股权投资存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据下面两者之间较高者确定：长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额；长期股权投资预计未来现金流虽的现值。长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额,通常反映的是长期股权投资如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。〔二〕在估计长期股权投资可收回金额时,应当遵循重要性要求。当长期股权投资存在以下情形之一时,可以不估计可收回金额：长期股权投资在报告期间发生了减值迹象,但以前报告期间的计算与分析说明,该长期股权投资的可收回金额相对于此种减值迹象反响不敏感；以前报告期间的计算结果说明,长期股权投资的可收回金额显著高于其账面价值,之后乂没有发生消除这一差异的交易或事项的,资产负债表日可以不重新估计该长期股权投资的可收回金额。〔三〕在估计长期股权投资的可收回金额时,其公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流虽的现值,只要有一项超过长期股权投资的账面价值,就说明资产没有发生减值,不计提减值准备。〔四〕长期股权投资的公允价值参照以下顺序确定：存在销售的,根据公平交易中的销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资广活泼市场的,根据长期股权投资的市场价格,即该长期股权投资的买方出价确定。两者都不存在的,应以可获取的最正确信息进行估计,包括参考同行业类似资产的最近交易价格、法院〔仲裁机构〕裁定〔决〕的价格、具有合法资质评估机构的合理评估价值等。上述均不存在或无法可靠估计的,根据该资产的预计未来现金流虽现值等估价模型确定。〔五〕长期股权投资预计未来现金流虽的现值,应当根据长期股权投资的预计未来现金流虽及其发生时间,选择恰当的折现率折现后的金额确定。〔六〕长期股权投资的预计未来现金流虽应当包括以下各项：长期股权投资存续过程中预计产生的现金流入。长期股权投资处置时所收到或者支付的净现金流虽。〔七〕折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是本行投资资产时所要求的必要报酬率。在预计长期股权投资的未来现金流虽时已经对长期股权投资特定风险的影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的根底是税后的,应当将其调整为税前的折现率。〔八〕会计期末,长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为长期股权投资减值损失,计入当期损益。〔九〕长期股权投资减值损失一经确认,以后期间一律不允许转回。〔十〕以前计提的长期股权投资资产减值准备,在长期股权投资处置、出售以及在债务重组中抵偿债务等时,应予以转出。第四章非金融资产减值测试与确认第一节固定资产减值损失确认与计虽第十八条固定资产减值迹象的判断：对固定资产可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备：〔一〕资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌,并且预计在近期内不可能恢复；〔二〕本行经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对本行产生不利影响；〔三〕同期市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提升,从而影响本行计算资产预计未来现金流虽现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。〔四〕有证据说明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。〔五〕资产已经或者将被闲置、终止使用或者方案提前处置。〔六〕本行内部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流虽或者实现的营业利润〔或者亏损〕远远低于〔或者高于〕预计金额等。〔七〕其他说明资产可能已经发生减值的迹象。对存在以下情况之一的固定资产,应当全额计提减值准备：长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产；已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其它实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。第十九条减值估值模式。〔一〕固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。固定资产减值损失等于固定资产的可收回金额减去其账面价值。〔二〕固定资产可收回金额定义为固定资产的公允价值减处置费用与资产预计未来现金流虽的现值两者之间较高者。〔三〕如果固定资产的公允价值减处置费用与资产预计未来现金流虽的现值两者中有一项超过了资产账面价值,就说明资产未发生减值,不需再估计另一金额。第二十条在建工程、由固定资产转入的投资性房地产减值确认与计H参照固定资产相关规定执行。第二节无形资产减值损失确认与计虽第二十一条无形资产减值迹象的判断：对无形资产可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备：〔一〕某项无形资产已被其它新技术等所替代,使其创造经济利益的水平受到重大不利影响；〔二〕某项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复；〔三〕某项无形资产已超过法律保护期限,但仍然具有局部使用价值；〔四〕其它足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。当存在以下一项或假设干项情况时,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：某项无形资产已被其它新技术等所替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；某项无形资产已超过法律保护期限,并且已不能为本行带来经济利益；其它足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。第二十二条减值估值模式。〔一〕无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产减值损失等于无形资产的可收回金额减去其账面价值。〔二〕无形资产可收回金额定义为固定资产的公允价值减处置费用与资产预计未来现金流虽的现值两者之间较高者。〔三〕如果无形资产的公允价值减处置费用与资产预计未来现金流虽的现值两者中有一项超过了资产账面价值,就说明资产未发生减值,不需再估计另一金额。第三节抵债资产减值准备损失确认与计虽第二十三条抵债资产减值迹象的判断：对抵债资产可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备：〔一〕该抵债资产的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无上升的希望；〔二〕外部环境变化引起的抵债资产减值,如城区抵债土地,由于城市规划的调整或地区功能环境改变,抵债资产市场价值减值；〔二〕功能性减值,如用机器设备抵债的,由于技术进步和设备的加速损耗,造成资产市场价值降低；〔四〕有证据说明抵债资产已经损坏；〔五〕本行处置该项抵债资产的本钱大幅上升；〔六〕其他足以证明该项抵债资产实质上已经发生减值的情形。其中对于以下两种情形,应当全额计提减值准备：抵债资产灭失或严重毁损,不再具有使用价值和转让价值的,依账面价值全额计提减值准备。其它实质上已经不能再带来经济利益的抵债资产。第二十四条减值估值模式。〔一〕抵债资产减值是指抵债资产的可收回金额低于其账面价值。抵债资产减值损失等于抵债资产的可变现净值减去其账面价值。〔二〕抵债资产可变现净值是指在日常活动中,抵债资产的公允价值减去估计的处置费用以及相关税费后的金额,抵债资产的公允价值指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。〔三〕抵债资产可收回金额为抵债资产的可变现净值与资产预计未来现金流虽的现值两者之间较高者。〔四〕如果抵债资产的公允价值减处置费用与资产预计未来现金流虽的现值两者中有一项超过了资产账面价值,就说明资产未发生减值,不需再估计另一金额。第五章附那么第二十五条本方法由总行方案财务部负责解释。第二十六条本方法自发布之日起施行。原〈〈XXX银行资产减值准备计提管理方法》〔XXX银发〔2021〕266号〕废止。