商品流通企业会计核算案例

商品流通企业会计主讲人：姚金凤第一讲　商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述 1．必要概念名词 商品：价值和使用价值的统一。 商品流通：商品从生产领域到消费领域的所经过的买卖运动过程。它 包括简单商品流通和发达商品流通两个环节。商流、物流 商品流通环节：商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经 历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。 以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。 批发商业：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济 运动。 零售商业：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文 化生活需要的经济活动。第一讲　商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述 2．不同于其他行业的特点（主要特征：不从事生产而只从事商品交换） （1）商业部门属于有生产劳动的非物质生产部门； （2）经营方式多样； 批发、零售 　　　　　经销、代销第一讲　商品流通企业会计概述一、商品流通企业概述（3）按商品所有权是否转移划分经销（定约销售）：是由经销商按照与生产厂商签订的经销协议所规定的范围经销商品。——多头经销、独家经销、总经销代销：代理商受另一企业或个人委托代理销售指定的商品，双方只是代理与委托关系，没有发生商品所有权转移。 （4）按付款形式划分现金销售商业信用第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算1．存货的内容商品流通业的存货：企业在经营商品购销业务及其管理过程为销售或者耗用而储存的各种资产。有商品性存货和非商品性存货商品性存货：商品流通企业在经营过程中，为销售而储备的商品。一般有两个：以销售为目的而储备商品（购进自用的商品）商品的所有权已转移到本企业。（存放在仓库的库存商品、存放在本企业各门市部及寄存外单位商品、委托其他单位代管代销的商品和委托其他单位加工的商品等）非商品性存货：（材料物资、包装物、低值易耗品）第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算2．存货核算特点：(1)存货购进交接方式发货制：供货单位根据规定，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式。在发货制下，商品的运杂费通常由货单位垫付，并将运单寄给购货单位，由购货单位承担运费。运货制：供货单位根据合同规定，将商品委托运输部门运到购货单位指定的仓库或某一地点的一种交接方式。在送货制下，送货过程中发生的运输费用和商品损耗等一般由购货单位承担。提货制：购货单位到供货单位指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式。在提货制下，提货过程发生的运输费用和商品损耗等费用一般由购货单位承担。在通常情况上，同城商品购销业务采用送货制或提货制，异地商品购销业务采用发货制。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算2．存货核算特点：（2）存货购进的确认时间基础：权责发生制、商品交接方式、货款结算方式采用现金和支票结算方式，以付现和开出支票时，作为购进商品的入账时间。但如合同规定以预付、预定方式采购商品则应以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。采用托收承付结算方式，当结算凭证先到，并同意承付货款时，即以付款时作为商品购进的入账时间；如商品先到，而结算凭证后到，即以商品验收入库的时间作为商品购进的入账时间。采用直运方式，商品由本企业委托供货方直接将商品发给指定的购买者，就应向供货方承付货款和向购货方托收货款，两者可能同时办理，也可能或先或后办理，但者应于承付供货方货款时作为商品购进的入账时间。进口商品，如进口商与国内用户签订合同实行货到付款结算，以接到港口通知并结算付款时，作为商品购进的入帐时间。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算2．存货核算特点：（3）存货实际成本的构成对于企业从国内购进用于国内销售和用于出口的商品，为了提供商品的进货原价，便于计算已销售商品的毛利，同时为了简化核算，“按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。直接计入当期损益”。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算（3）存货实际成本的构成各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：从内购进的商品，以进货原价为其购进的实际成本。如从工厂购进的商品，以出厂价作为购进成本；如从其他商品流通企业购入商品，以调拨或批发价作为购进成本。向农业生产者购进的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款、税金等，根据《增值税暂行条例》规定，企业可以按收购农副产品的买价的10%计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵扣，农副产品的入账成本为买价的90%。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算（3）存货实际成本的构成各项商品存货实际成本的构成内容，按以下原则确定：　从同外直接进口商品，其采购成本应包括进口商品在到达目的港以前发生的各项支出，包括国外进价和进口环节税金。国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，如果对外合同发离岸价（FOB）成交的，商品离开对方口岸后，应由进口方承担的运杂费和保险费等可计入商品的成本，到达我国口岸目的港以后发生的费用计入营业费用。进口商品如果有佣金收入，应冲减进价，不易按商品认定的佣金收入，也可冲减营业费用。企业委托其他单位代理进口的商品，其进价成本还应包括支付给受托单位的有关代理费用。委托加工的商品存货，以商品的实际加工成本为入账成本，具体包括商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算（4）存货的核算存货的核算方法：进价核算法和售价核算法进价核算法：以库存商品的购进价格来反映商品的进、销、存情况的核算方法。进价金额核算法和数量进价金额核算法。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算 进价金额核算法 定义 （进价记账，盘存计销）库存商品总账和明细账只反映商品的进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。商品销售成本采用倒挤法。本期已销商品成本＝期初结存商品金额＋本期购进商品金额－期末结存商品金额 优点 核算手续简便，工作量小 缺点 平时不能对商品进、销、存的数量进行控制，由于采用盘存计销的办法，将商品销售成本、商品损耗和差错造成的短缺混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问。 适用范围 售价变化比较频繁的，实物数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算 数量进价金额核算法 定义 库存商品总账和明细账反映商品的进价外，明细账还同时反映商品实物数量的一种核算方法。商品销售成本按已销商品的进价进行结转 优点 能够按品种、规格反映各种商品进、销、存的数量和金额变动情况，便于加强库存商品的管理和控制 缺点 每笔购销业务都要填制会计凭证，并按每种商品逐笔登记明细账，核算工作量大 适用范围 批发企业、农副产品收购企业、贸易中心等第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算 售价核算法 定义 是以库存商品的销售价格来反映商品进、销、存情况的核算方法。必须设置“商品进销差价”账户，核算售价与进价之间的差额，以便用于调整库存商品的售价金额，并计算已销商品的进价成本。分为售价金额和数量售价金额核算法。 售价金额核算法 数量售价金额核算法 是指库存商品总账和明细账都只反映商品的售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法库存商品明细账要按实物负责人或营业柜组来设置，财会部门通过商品售价金额控制各实物负责人或营业柜组的商品进、销、存情况。 是指库存商品总账和明细账除反映售价金额外，明细账同时反映商品实物数量的一种核算方法。第一讲　商品流通企业会计概述二、商品流通业存货的核算 售价金额核算法 数量售价金额核算法 优点 控制了商品的售价，不必逐笔登记数量明细账，简化了核算手续。 按商品品种、规格设置账户，便于加强对库存商品的管理与控制。 缺点 不便于数量控制。 在商品购进时既要核算进价，又要计算售价和进销差价，在商品销售时，必须逐笔填制销售凭证，核算工作量大。 适用范围 零售企业的商品核算。 用于具备前店后仓、批零结合的批发企业和经营贵重商品的零售企业。第二讲批发企业商品流转的核算批发企业：经营大宗的商品购销活动，交易次数较少，每次的成交额都较大，且每次交易都必须填制各种有关凭证，以反映和控制商品的交易活动。一般采用数量进价金额核算。一、商品购进的核算设置的账户：商品采购和库存商品商品采购：进货原价是（入库前发生的各种费用应计入“营业费用”或“经营费用”库存商品：核算企业全部自有的库存商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、委托其他单位代管、代销的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（一）同城商品购进的核算同城商品购进：是批发企业从当地的生产企业或其他企业购进商品。商品交换方式：一般采用“送货制”或“提货制”；货款的结算方式：采用转帐支票和商业汇票结算，也可采用银行本票结算；第二讲批发企业商品流转的核算例：大连百货公司4月8日从大连冰山集团购进90立升全自动冰箱50台，每台1450元，货款总计72500元，增值税额为12325元。业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单，如表所示。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（二）异地商品购进的核算异地商品购进：是批发企业从其他地区的生产企业或批发企业购进商品，以充实本地区的货源。商品的交接方式：一般采用“发货制”；货款的结算方式：一般采用托收承付结算或委托收款结算；国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按10%扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运费中，有10%作为进项税额，其余90%列入“营业费用”帐户。支付货款和商品验收入库的核算方法与同城购进商品基本相同。1、支付货款和验收商品同时完成。其核算方法与同城商品购进的核算相同。2、先支付货款，后验收入库。第二讲批发企业商品流转的核算例：大连百货公司从深圳康佳集团购进29吋康佳彩色电视机100台，每台1250元，货款总计125000元，增值税额21250元，运费4200元，采用托收承付结算方式结算。对上述业务，财会部门应作如下处理：①受到银行转来的托收凭证和附来的增值税专用发票（发票联）及运费凭证审核无误后，承付时：借：商品采购——深圳康佳集团125000应交税金——应交增值税——进项税额21670营业费用——运费3780贷：银行存款150450 第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算（二）异地商品购进的核算3、先验收商品，后支付货款。这种情况通常是发票账单尚未收到，因而可暂不记账，等发票账单收到并付款时，再进行账务处理，其会计分录与付款同时收货相同。如已入库商品的发票账单到月末仍未收到，货款尚未支付，可根据合同暂时进价，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款”科目；下月初用红字作同样的分录予以冲销。等付款后，再按付款同时收货进行账务处理。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。1．同行登记法同行登记法，又称为平行记帐法或横线记帐法，就是采用两栏式帐页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别计入帐页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”。商品采购两栏式明细帐的格式如表所示。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（三）商品采购的明细分类核算批发企业商品采购的明细分类核算，主要采用同行登记法和抽单核对法。2．抽单核对法抽单核对法：不设置“商品采购”明细分类帐，而是充分利用自制的两联收货单，即结算联合入库联来代替“商品采购”明细分类帐的一种简化的核算方法。企业在购进商品时，财会部门根据业务部门转来的收货单（结算联）支付货款后，在收货单（结算联）上加盖付款日期的戳记，以代替“商品采购”明细分类帐借方发生额的纪录，根据储运部门转来的收货单（入库联）作商品入库的核算后，在收货单（入库联）上加盖入库日期的戳记，以代替“商品采购”明细分类帐贷方发生额的纪录。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算在收货单中，表示“商品采购”明细分类帐借方发生额和贷方发生额的两套凭证应用专门的帐夹或帐箱分别存放。每日通过核对后，将供货单位名称、凭证号数、商品的数量和金额均相符的收货单（结算联）和收货单（入库联）从帐夹或帐箱中抽出，表示这批购进业务已经钱货两清，予以转销，并将抽出的凭证按抽取日期分别装订成册，同其他会计帐簿一样归入会计档案。期末结账时，检查帐夹或帐箱，用尚存的收货单结算联加总的金额，表示“商品采购”明细分类帐的借方余额；用尚存的收货单入库联加总的金额，表示“商品采购”明细分类帐的贷方余额。采用抽单核对法，一定要严格遵守凭证传递的程序，加强凭证的管理和对帐工作，以防止凭证散乱丢失，造成核算工作的紊乱。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字增值税专用发票，企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”进行核算。例：大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台，每台680元，货款总计20400元，增值税额3468元，运费2700元，货款和增值税及运费已付。该批商品到货后，发现型号不符，经与供货方联系后，对方同意退货。对上述业务，财会部门应作如下处理：第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算对上述业务，财会部门应作如下处理：①收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票，开列退货款20400元，退增值税3468元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（结算联）时：借：商品采购——浙江康健热水器有限公司20400应交税金——应交增值税——进项税额3468营业费用——运费2700贷：应收帐款——浙江康健热水器有限公司26568 第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（四）进货退出的核算②收到本公司“进货退出单”（出库联）时：借：库存商品——饮水机20400贷：商品采购——浙江康健热水器有限公司20400同时，以银行存款垫付退货运费2700元：借：应收帐款——浙江康健热水器有限公司2700贷：银行存款2700③浙江康健热水器有限公司如约退回全部货款和增值税及运费，受到银行转来的收款凭证时：借：银行存款29268贷：应收帐款——浙江康健热水器有限公司29268 第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给购货单位，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。1．购进商品退价的核算购进商品退价，是指原结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给购货单位。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算1．购进商品退价的核算例：大连百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3100元/台，共计价款310000元，应支付增值税额为52700元，价税款合计为362700元。①接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与全同核对无误后，承付全部款项，记账如下：　借：商品采购　　　　　　　　　　　　　　310000　　　应交税金――应交增值税（进项税额）　52700　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　362700②商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品――空调　　　　　　　　　　310000　　贷：商品采购　　　　　　　　　　　　　　　310000第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算1．购进商品退价的核算③接某公司通知，100台空调单价每台进价多计100元，增值税每台多计17元，收到卖方的红字专用发票及附件“销货更正单”，款项同时退回收存银行。经查50台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关凭证记账如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700　　贷：库存商品――空调　　　　　　　　　　　　　5000　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　5000应交税金——应交增值税——进项税额1700第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算2．购进商品补价的核算购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。例：大连百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3100元/台，共计价款310000元，应支付增值税额为52700元，价税款合计为362700元。对上述业务，财会部门应作如下处理：①②同上①②第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（五）购进商品退补价的核算2．购进商品补价的核算③接某公司通知，100台空调每台进价少计100元，增值税每台少计17元，收到卖方填制的专用发票及附件“销货更正单”，款项同时通过银行支付。经查50台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关凭证记账如下：借：库存商品――空调　　　　　　　　　5000元　　主营业务成本　　　　　　　　　　　5000元　　应交税金――应交增值税（进项税额）　　1700元　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　11700元第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算1．购进商品发生短缺的核算购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“营业费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算1．购进商品发生短缺的核算①结转已验收入库商品和短缺商品的采购成本：借：库存商品——黑木耳20900待处理财产损溢——待处理流动财产损溢1100贷：商品采购——黑龙江农场22000第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算1．购进商品发生短缺的核算经查，短缺的黑木耳其中有45公斤是对方少发，已开来退货发票，列明应退货款990元，增值税额168.30元。其余5公斤是运输途中自然损耗。②对少发的商品部分，冲减商品采购额和增值税额：借：商品采购——黑龙江农场990应交税金——应交增值税——进项税额168.30贷：应收帐款——黑龙江农场1158.30同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢1100贷：商品采购——黑龙江农场1100第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（六）购进商品发生短缺和溢余的核算1．购进商品发生短缺的核算③对自然损耗部分，经批准予以转帐：借：营业费用——商品损耗110贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢110账户列支。第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算2．购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“经营费用”账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由对方补来增值税专用发票后，作为商品购进处理。例：大连百货公司7月9日从吉林长白山农场购进榛蘑1500公斤，每公斤18元，货款总计27000元，增值税款4590元，运费700元。采用托收承付结算方式，货款已承付。7月16日该批商品运达后，储运部门验收时发现溢余了150公斤，价值2700元。财会部门根据储运部门转来的“收货单”和“商品购进短缺溢余单”作如下会计处理：第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算2．购进商品发生溢余的核算①结转已验收入库的和溢余的商品采购成本：借：库存商品——榛蘑29700贷：商品采购——长白山农场27000待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算2．购进商品发生溢余的核算购经查，溢余的榛蘑其中有140公斤时对方多发，已补来专用发票，刘明应收货款2520元，增值税额428.40元。其余10公斤时运输途中自然损耗。②对多发的商品部分，增加商品采购额和增值税额：借：商品采购——长白山农场2520应交税金应交增值税进项税额428.40贷：应付帐款——长白山农场2948.40同时，冲转待处理财产损溢：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2700贷：商品采购——长白山农场2520营业费用——商品溢余180第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算1．货款未付时处理：提出拒付，“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分货款，在会计上不作处理。在商品到达时，对拒收商品，作代管处理。在会计核算上未付货款的拒收商品，也不作处理。2．货款已承付的处理。在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费，从“物资采购”、“应交税金”、“经营费用”账户转入“应收帐款”帐户，同时将拒收的商品设“代管商品物资”备查薄作代管处理第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算例：公司从某电器集团购进冰箱100台，每台进价为1500元，共计价款150000元，应支付的增值税额为25500元，运杂费为2200元（其中运费2000元）a.收到银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联和运单等有关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下。借：物资采购——某电器集团（冰箱）150000元应交税金——应交增值税（进项税额）25640元营业费用2060元贷：银行存款177700元第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算b.收到商品时，验收发现其中5台冰箱存有质量问题，作拒收处理，经与卖方联系同意退货并负担相应的运杂费，其余入库。根据收货单及供货单位的红字发票等单证，记账如下。借：库存商品——冰箱142500元贷：物资采购——某电器集团（冰箱）142500元借：应收帐款——某电器集团8885元贷：物资采购——某电器集团（冰箱）7500元应交税金——应交增值税（进项税额）1275元营业费用110元对拒收的商品作代管处理如下，借：代管商品物资——某电器集团（冰箱）5台第二讲批发企业商品流转的核算一、商品购进的核算（七）购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算c.收到退回的款项时借：银行存款8885元贷：应收帐款——某电器集团8885元退回代管的商品时贷：代管商品物资——某电器集团（冰箱）5台第二讲批发企业商品流转的核算二、农副产品收购的核算农副产品：农、林、牧、副、渔业产品的总称。经营农副产品收购业务的企业：供销社系统中的棉麻公司、土产公司等县以上有关专业公司，还有城市批发企业、加工食品公司和蔬菜公司等。特点：收购网点多而分散、收购时间比较集中、收购方式多样、资金供应灵活等特点。收购方式：企业直接收购、预购和委托其他企业收购等。　企业购进农副产品可按照买价的13%计算增值税进项税额，并准予从当期销项税额中抵扣。核算：一般采用数量进价金额核算法，即库存商品明细账应按品种、等级、规格设置，以数量和金额双重指标反映控制农副产品的购进、挑选整理和储存情况。第二讲批发企业商品流转的核算二、农副产品收购的核算1．直接收购的核算例：公司收购农业产品，实际支付的价款为1000000元，收购农产品验收入库，款项已签发现金支票付讫。账务处理如下：进项税额=1000000×13%=130000(元)借：商品采购――农产品　　　　　870000应交税金――应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款　　　　　　　　　1000000借：库存商品　　　　　　　　　　870000贷：商品采购　　　　　　　　　　870000第二讲批发企业商品流转的核算二、农副产品收购的核算2．预购定金的核算①发放预购定金量　　借：预付账款――××人　　　　贷：银行存款②收购农产品时　　借：物资采购――××单位　　　　应交税金――应交增值税（进项税额）　　　　贷：预付账款――××人③补付货款时（收到多余款时）　　借：预付账款――××人　或　　借：银行存款　　　贷：银行存款　　　贷：预付账款――××人