新 财务会计实务 高丽萍 课件及教案044第三讲原材料按计划成本计价1

第四章存货第二节原材料二、按成本计价核算账户设置1.原材料2.在途物资原材料取得的核算原材料发出的核算按实际成本计价核算复习回顾一、计划成本计价核算计划成本计价，是指材料的收发及结存，均按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。账户设置1.原材料2.材料采购3.材料成本差异原材料取得的核算原材料发出的核算　按计划成本计价核算一、账户设置材料采购原材料材料成本差异已付款并已验收入库材料实际成本已付款并以验收入库材料计划成本入库材料计划成本发出材料计划成本结转入库材料超支差异结转入库材料节约差异结转入库材料超支差异发出材料节约差异生产成本超支差异计划成本发出材料超支差异结转入库材料节约差异（一）账户设置材料采购原材料材料成本差异110001000010000600010001000600生产成本60006004000400（一）账户设置材料采购原材料材料成本差异80001000010000600020001200生产成本600020008004000（一）账户设置1.购入材料，支付价款或开出并承兑商业汇票时2.材料验收入库时借：原材料贷：材料采购同时（或者月末）结转入库材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购借：材料采购贷：材料成本差异实际成本＞计划成本超支差异实际成本＜计划成本节约差异借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（等）单料同到二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算【例4-12】20124年4月6日，齐鲁公司从甲公司购入A材料11吨，单价1800元，计19800元，增值税3366元，运杂费200元，价税费均以银行存款支付。材料已验收入库。该材料计划单位成本2000元。借：材料采购20000应交税费—应交增值税（进项税额）3366贷：银行存款23366借：原材料22000贷：材料采购22000借：材料采购2000贷：材料成本差异2000若材料计划单位成本为1800元时？二、原材料购进的核算【例4-13】4月20日从乙公司购入A材料9吨，单价1900元，计17100元，增值税2890元，运杂费300元，价税费开出并承兑商业汇票。材料尚未运到。4月25日材料运到并验收入库。计划单位成本2000元。借：材料采购—A材料17400应交税费—应交增值税（进项税额）2890贷：应付票据—乙公司20290借：原材料—A材料18000贷：材料采购18000借：材料采购600贷：材料成本差异600单先到料后到二、原材料购进的核算【例4-14】2014年4月27日从丙公司购入A材料20吨，材料运到并验收入库。发票帐单未到。借：原材料44000贷：应付帐款—暂估应付帐款44000料先到单后到发票仍未到达，暂估价入帐暂不处帐借：应付帐款—暂估应付帐款44000贷：原材料44000材料成本差异明细帐二、原材料购进的核算借：原材料18000贷：材料采购18000借：材料采购600贷：材料成本差异600材料成本差异明细帐二、原材料购进的核算当月发出材料30000元,计划成本30000?材料成本差异明细帐三、原材料发出的核算30000-5%材料成本差异率材料成本差异明细帐=－5%三、原材料发出的核算30000-5%=－150030000×（－5%）发出材料负担的成本差异-1500材料成本差异明细帐三、原材料发出的核算30000=28500-5%发出材料实际成本30000+（－1500）-1500材料成本差异明细帐三、原材料发出的核算=20000结存材料实际成本？10000+22000+18000-3000020000100+(-2000)+(-600)-(-1500)=-1000-1000材料成本差异明细帐-150030000-5%三、原材料发出的核算30000×（－5%）=－150030000+（－1500）=28500（10000+22000+18000-30000）+[100+（-2000）+（-600）－（-1500）]=20000+（-1000）=19000三、原材料发出的核算1、发出材料应负担的成本差异计算发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料计划成本+发出材料成本差异结存材料计划成本+结存材料成本差异三、原材料发出的核算发出帐务处理？材料成本差异明细帐三、原材料发出的核算２.发出材料的帐务处理　（1）按计划成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料（2）结转发出材料成本差异（超支差异）　借：生产成本制造费用管理费用销售费用　贷：材料成本差异三、原材料发出的核算（节约差异）借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用销售费用【例4-15】2014年4月30日，齐鲁公司本月发出原材料15吨。其中：基本生产车间生产甲产品耗用5吨，乙产品耗用3吨；辅助生产车间耗用1吨；车间一般耗用3吨，其中一车间2吨，二车间1吨；行政管理部门耗用4000元；产品销售部门耗用2000元。三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算发料凭证汇总 会计账户 领用部门及用途 A材料 数量 计划成本 差异率 差异额 生产成本－基本生产成本 甲产品 5 10000 －5％ －500 乙产品 3 6000 －300 小计 8 16000 －800 生产成本－基本生产成本 1 2000 －100 制造费用 一车间 2 4000 －200 二车间 1 2000 －100 小计 1 6000 －300 管理费用 2 4000 －200 销售费用 1 2000 －100 合计 15 30000 －1500（1）按计划成本借：生产成本——基本生产成本（甲产品）10000——基本生产成本（乙产品)6000生产成本——辅助生产成本2000制造费用——一车间4000——二车间2000管理费用4000销售费用2000贷：原材料——A材料30000三、原材料发出的核算借：材料成本差异1500贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）500——基本生产成本（乙产品）300生产成本——辅助生产成本100制造费用——一车间200——二车间100管理费用200销售费用100（2）结转发出材料成本差异三、原材料发出的核算某企业期初B材料计划成本为18900元，材料成本差异为贷方余额3000元，本月购入B材料计划成本335000元，实际成本为330922元，本月生产领用B材料的计划成本250000元。要求:分别计算（1）材料成本差异率（2）发出材料应负担的成本差异（3）发出材料的实际成本（4）月末结存材料的实际成本（1）-2%（2）-5000（3）24500（4）101822答案：练一练期初结存本期购进本期发出期末结存本节小结课后实训实训四原材料按计划成本计价的核算（见《财务会计同步单项模拟实训》）