对个人所得税“分项征收”的探讨

我国现行个人所得税是一种具有较少综合性的分类所得税制。所谓分类所得税制是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税。它的特征是只对税法上明确规定的所得分别课税，而不是将个人的总所得合并纳税。我国现行个人所得税税法列举的征税所得项目有工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等。这种税制模式采用源泉课征法，课征简便。但不能真实反映纳税人的纳税能力，不符合量能负担的要求。近年来，我国市场经济不断发展，个人收入来源多元化，不仅工资、薪金、劳务报酬等劳动性所得成为个人的重要所得，而且利息、股息和红利等资本性所得也渐渐成了个人所得的重要组成部分。此外，一些人还有财产继承所得、股票转让所得等，从我国实际情况看，纳税能力强的是拥有资本性所得、资产所得和资本利得的人，但这些项目并未全部列入征税范围，与我国税负设计的初衷相悖。 　　（二）税负不公平。 　　（1）同一收入水平的个人因其收入来源渠道不同，税收负担不相同。等额收入，因为项目不同，税率不同，最终负担不同。如甲、乙两中国居民每月收入均为1，200元，甲的收入额只由一项工薪所得构成；乙的收入额由工薪700元和一次性劳务报酬500元两部分组成。按税法规定采用“分项计算，分率计征”的方法，甲每月应纳税额为20元[（1，200－800）×5％]，乙则不需要纳税。产生这种结果的原因就在于乙的收入由两项组成，并且每项收入都没有达到纳税：月工资不足800元，一次性劳务报酬没有超过4，000元。 　　（2）费用减除不尽合理。我国个人所得税法规定个人所得税的征收以个人为计税主体，无论是否结婚，是否有赡养人口，是否残疾人，在征收时，都按统一的费用减除标准进行扣除，然后，确定应税所得额，不考虑家庭支出因素。从而，使赡养义务较重的纳税人负担相对加重。假设某单位两名职工，月收入均1，200元。一名职工四口之家，均需他赡养。其税后收入额为1，180元［1，200-（1，200—800）×5％］，家庭月人均收入额为295元。另一名职工两口之家，只需赡养一人，其税后家庭月人均收入为590元。因而，同样收入，前者的生活水平大大低于后者。 　　（3）项目间非法转化，给进税以可乘之机。由于不同项目税率不同，计税方法不同，税负也不同，容易引起高税率项目的收入优秀员工感言 HYPERLINK "http://gw.51lunwen.com//2011/0531/gw201105312041382498.html" http://gw.51lunwen.com//2011/0531/gw201105312041382498.html向低税率项目的收入转移，以达到“合法避税”的目的。象工资、薪金所得与劳务报酬所得，两者的区别在于前者是非独立个人劳务活动而得到的报酬，后者是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 　　工资、薪金所得适用九级超额累进税率；劳务报酬所得适用20％的比例税率，同时实行加成征收：一次收入2万元～4万元的按规定计算的税额加征两成，4万元～6万元加征五成，6万元以上加征十成。两项所得适用不同税率，为有逃税意图者创造了条件。假设某经纪人月工资收入为650元，提供咨询等服务一次收入2万元。按税法规定计算该月应纳个人所得税税额为：工薪650元，不足800元，免征；劳务报酬所得应纳税额为 4，800元[20，000×20％＋（20，000×20％）×20％].若纳税人为了避免加成，将本月收入调整为工薪790元，劳务报酬额19，860元，则应纳税额为：工薪790元，仍免征；劳务报酬所得应纳税额为：3，972元[9，860×20％］。纳税人稍加转移即可少纳个人所得税额828元。如果收入更多，采取