审计学ppt

审计学Auditing一、课程介绍市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以财务报告审计为重点，以审计技术为基础，以审计实务和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。二、课程性质与任务《审计学》课程是以被审单位的财政财务收支及有关的经济活动为对象，对其真实性、合法性和效益性进行审查与鉴证，并评价经济责任的一门专业课，它是高职财务会计专业及相关专业的主要专业课程之一，是为学生熟悉审计的基本理论、基础知识和基本技能而设置。其主要任务：系统介绍审计的基本理论和基本方法，通过教学使学生明确审计的对象、职能、作用、任务，了解审计的方法与程序，认识做好审计工作对企业加强经营管理的重要意义，掌握资产、负债等业务审计的基本理论和审计的技术方法。通过实训和练习，使学生具备相应专业技能，为今后走向社会，从事审计工作打下坚实的基础。（一）通过课程教学学生达到的总体目标通过本课程教学，使学生掌握审计的基本理论和审计的技术方法，结合相应的实践教学，培养学生能独立开展审计工作的能力和审计工作的创新能力。（二）实训要求利用模拟会计师事务所，并配有专职实训指导教师，利用真实客观资料给学生进行讲解，并指导学生对《审计基础与实务模拟实训》（高教出版社）进行审计，以学生完成的审计工作底稿及审计报告作为评分的依据。（三）掌握的知识要求1、具备审计的分类、方法、程序等方法的基础知识；2、具有审计证据的收集、评价以及审计工作底稿的编制知识；3、具备审计准则、内部控制制度及其批评审方法的专业知识；4、具有资产、负债、所有者权益以及收入、成本与费用等业务审计的基础知识；5、具有审计报告撰写与阅读的业务知识等。三、课程教学目标（四）应达到的能力要求1、具备如何制定审计工作程序、确定审计方法的能力；2、具备审计证据的收集与鉴别能力；3、具备审计工作底稿的编制能力；4、具备如何规避审计风险的初步能力；5、具备对被审计单位位内部控制制度的评审能力；6、具备对被审计单位经济业务审计的专业能力；7、具备审计报告的撰写与分析能力等。三、课程教学目标（一）课程主要教学内容本课程主要教学内容有审计基本理论部分，包括审计组织体系，审计的分类、方法与程序，审计证据与审计工作底稿，独立审计准则，内部控制制度及其评审等。审计实务部分，包括资产、负债与所有者权益的审计，收入、成本与费用的审计，利润与利润分配审计等，可结合审计案例组织教学。（二）课程教学的对象和适用范围本课程教学对象与适用范围是高职高专财务会计专业。四、基本教学内容（一）课程教学的特点审计的实践性较强，学习审计主要是学习怎样干审计工作，知道在特定场合要审查什么，怎样进行审查。在教学中，要自始至终坚持理论联系实际的学风，联系国家不同时期的经济形势及中心工作进行讲授，以提高学生学习的积极性。注意理论联系实际，同时要介绍现行党和国家的方针、政策，要处理好与财务、会计等专业课程的关系。（二）课程教学模式、方法运用灵活多样的教学方法，引导学生思考问题，对有关章节，可以结合本地区的具体情况，运用审计案例教学法，组织学生观摩讨论，进行讨论式教学，采用多媒体教学。同时可以请会计师事务所或政府审计人员作讲座，以增强感性认识。也可以介绍有关审计软件，组织教学。以启发式教学为平台，实现教师与学生的互动。在教学过程中，要求主讲教师对于关键概念、主要方法、核心理论等均要设置多级问题，积极启发学生主动地思考问题，培养学生独立分析问题和解决问题的能力，讲授过程中，鼓励学生发表不同的观点和看法。五、课程教学方法这样学好审计——了解审计课程的特征思维方式——发散思维知识面——多学科综合实务操作——现实体现学习难度——AAAAA陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告？审计师干什么的？陈江发了年终奖2万元，认为银行存款的利率太低，投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家每股盈余最大的公司作投资，投资回报肯定不错，小李说挑一家每股现金流量最大的公司，投资最为保险。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。引例学习情境一审计概述一、审计存在受托经济责任管理者所有者审计者两权分离=审计的产生_受托经济责任与会计本质履行表现记录载体受托经济责任经济事项和行为经济信息（财务报告）会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者会计信息的传递在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者。使用者收到信息后通常两种判断:1、把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识。２、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能会计信息的传递过程企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报告的责任。信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言有显著的经济后果。审计存在的充分条件利益冲突经济后果信息复杂距离遥远会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者/会计信息来源会计报告（经济信息）会计信息使用者审计师审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程所谓审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定的吻合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。关键词1、有专业胜任能力、独立的审计人员2、客观地收集和评价证据3、既定标准4、利害关系人5、报告6、系统过程二、审计的概念与特征1989年中国审计学会的定义审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合理性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。审计活动的关系人审计活动由三方面的关系人构成：(1)审计主体，又称审计人或第一关系人，是指审计行为的执行者，即审计机构和人员。(2)审计客体，又称审计对象或第二关系人，是指审计行为的接受者，即被审计单位。(3)审计授权或委托人，又称第三关系人，是指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位和个人。审计的特征(一)独立性独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。只有具备独立性，才能保证审计人员进行的监督活动客观、公正，审计工作才能受到社会的信任，审计结论才有价值。审计的独立性有单向独立和双向独立两种类型。单向独立和双向独立单向独立：审计人员仅与委托人或被审计单位某一方独立称为单向独立。双向独立：审计人员与委托人和被审计单位都独立称为双向独立。社会审计是双向独立的审计，即会计师事务所及注册会计师既与委托人独立又与被审计单位独立。因此，注册会计师审计又称之为独立审计。政府审计、内部审计是单向独立的审计。(二)权威性审计的权威性是保证审计机构和审计人员有效行使审计权力的必要条件，是审计监督职能正常发挥的保证。(1)审计机构和审计人员依法行使审计权力受法律保护如《审计法》规定，审计机关有要求报送资料权、检查权、调查取证权、采取临时强制措施权、建议纠正权、通报公布权、处理处罚权等权力。(2)审计的结论或审计报告的权威性审计人员出具的审计报告具有法律效力，能取信于审计的委托人和社会公众。(三)公正性审计的公正性是审计工作的基本要求，审计不具有公正性，审计就失去了意义。审计的公正性与审计的权威性密切相关，它是审计权威性的重要保障，从某种意义上讲，没有公正性，也就没有权威性。三、审计的职能和作用审计的职能(一)经济监督经济监督职能是指审计机构或审计人员监察和督促被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动，使之符合国家法律法规的规定，在规定的范围内、在正常的轨道上运转，以保证被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动合法性和有效性。经济监督是审计最基本的职能，无论是政府审计、内部审计还是注册会计师审计都具有监督职能。(二)经济评价经济评价职能是指审计机构或人员通过对被审计单位的经济活动和有关资料进行审查验证，评定被审计单位的、预算、决策、经营方针、内部控制制度等的科学性、合理性、效益性，并针对存在的问题提出改进意见和建议，以达到提高被审计单位的经营管理水平和经济效益的目的。经济评价包括评定和建议。(三)经济鉴证经济鉴证职能是指审计机构或人员通过对被审计单位的经济活动和有关资料进行审查验证，以确定已审资料的合法性、公允性的可信程度，并出具书面证明，以取信社会公众的一种职能。经济鉴证职能包括鉴定和证明两个方面。经济鉴证职能是现代审计的一项重要职能，特别是在注册会计师审计中这种职能更明显，可以说，它是注册会计师审计最主要的职能。审计的作用1.制约作用2.促进作用促进被审计单位提高经济效益促进被审计单位内部控制制度完善和有效执行3.证明作用即证明被审计单位的会计报表及其他资料的合法性、公允性，以确定已审计的会计信息资料的真实性和可靠性。值得注意的是，审计的这种证明只是一种合理的证明，而不是一种绝对的保证，也不是一种担保。四、审计的对象和分类审计对象为被审计单位一定时期内财政收支、财务收支和有关经营管理活动以及作为提供财政收支、财务收支和有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料。(一)被审计单位的财政收支、财务收支和有关经营管理活动(审计对象的实质)(二)被审计单位的会计资料和其他有关资料(审计对象的形式)审计的类别(一)按审计主体分类1.国家审计也叫国家审计或官厅审计，是国家审计机关所进行的审计。政府审计是国家监督职能的体现，主要具有强制性和无偿性特点。2.社会审计也叫民间审计或注册会计师审计或独立审计，是指经国家有关部门批准社会审计组织所进行的审计。主要特点是受托有偿审计。3.内部审计内部审计是指单位内部的专职审计机构所进行的审计。内部审计是内部监督职能的体现，主要具有强制性和内向性的特点。值得注意的是，相对于内部审计而言，国家审计和社会审计统称为外部审计。(二)按审计的目的和内容分类1.财政财务审计是指对被审计单位的会计报表和其他有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。财政财务审计一般存在于社会审计和政府审计之中2.财经法纪审计是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计，一般为专案审计。3.经济效益审计经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性和效益性所进行的审计。经济效益审计的主要内容是被审计单位经济活动的经济效益实现程度及影响因素，主要目的是促使被审计单位完善内部控制制度，改善经营管理，提高经济效益。经济效益审计多为内部审计。(三)按审计施行的时间分类1.事前审计指在被审计单位经济活动发生以前所进行的审计，其审计内容包括预测、决策、计划、预算等。2.事中审计事中审计是指在被审计单位经济活动发生过程中所进行的审计，如对工期较长的基本建设项目和承包合同执行情况等进行审计。3.事后审计事后审计是指在被审计单位经济活动完成以后所进行的审计。事后审计是最普遍的审计形式。(四)按审计的范围分类1.全面审计全面审计是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动及相关资料所进行的审计。2.局部审计局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分经济活动及相关资料所进行的审计。3.专题审计专题审计是指对被审计单位一定时期内经济活动的某一特定事项所进行的审计。(五)按审计执行的地点分类1.报送审计报送审计，又称为送达审计，是指审计组织对被审计单位报送的会计资料和其他资料所进行的审计。2.就地审计就地审计是指审计组织委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。(六)按审计执行的强制性分类1.强制审计强制审计是指审计组织根据法律法规的规定对被审计单位强制进行的审计。一般来说，政府审计和内部审计是强制审计。2.非强制审计非强制审计是指被审计单位根据《公司法》、《证券法》等法律法规的要求和自身的需要委托审计组织对其进行的审计。其他分类按是否固定时间可以分为：定期审计和不定期审计。按是否通知被审计单位可以分为：突击审计和预告审计。按审计时间与会计期间的关系可以分为：期中审计、期末审计和期后审计。按是否收取费用分为：有偿审计和无偿审计。编制财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计审计四、会计与审计的关系课堂讨论：有人认为，审计是会计的分支，你如何理解审计和会计的关系？有不懂审计的会计，没有不懂会计的审计。会计差一分，急得直冒汗；审计差一万，还在街上转。会计与审计的区别（一）不同目的（三）不同方法（二）不同流程会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。返回会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。返回公布财务报告和审计报告分析和汇总已纪录的资料编制财务报告会计审计分析事项和交易取得和评价有关财务报告的证据计量和纪录交易资料确定财务报告的合法性、公允性编制审计报告提交审计报告会计流程与审计流程返回学习情境二审计组织、审计人员和审计准则一、注册会计师的发展过程起源于意大利形成于英国发展于美国催化剂：南海公司事件西方注册会计师发展过程：资料链接财政部决定，企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行；2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。注册会计师审计准则体系，自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。全球规模最大的国际专业会计机构－特许公认会计师公会（ACCA）大中华总监叶慧俐表示，根据中国经济高速发展的需求，目前急需35万名注册会计师，但现在实际具备从业资格的不足8万人，而其中被国际认可的仅为15％。我国注册会计师考试制度两个层级的专业考试：即专业阶段和综合阶段。第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。第二层级为综合阶段，主要是对考生综合知识的考核和综合能力的测试，包括测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力。考试科目为“6＋1”模式。专业阶段考试设6科，包括经济法、税法、会计、审计、财务成本管理和公司战略与风险管理。综合阶段考试设1科，考试科目为职业能力综合测试。考试分阶段进行。考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级综合阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。专业阶段单科成绩5年内有效，综合阶段考试科目5年内有效。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。我国会计师事务所的业务范围鉴证业务审计——年报等财务报表审计；验证企业资本；办理企业合并、分立、清算中的审计业务审阅——财务报表审阅其他鉴证业务——按业务约定书的要求提供合理或有限保证，如预测性财务信息审核、内部控制审核、基建工程预决算审核等相关服务——鉴证业务以外的其他相关业务，如执行商定程序、代编财务报表、税务服务、管理咨询。有资料显示，国际会计大公司业务收入37％来自报表审计业务，43％来自管理咨询服务，20％来自税务服务。会计师事务所的组织形式独资普通合伙制（我国）有限责任公司制（我国）职业公司制有限责任合伙制58二、审计准则注册会计师执业规则包括职业道德和执业准则两大部分。59注册会计师职业道德规范职业道德准则规范１９９２年　中国注册会计师职业道德守则（试行）１９９６年　中国注册会计师职业道德基本准则２００２年　中国注册会计师职业道德规范指导意见两个层次：一是基本原则；二是具体要求。60注册会计师职业道德基本原则坚持三项基本原则１独立原则美注册会计师协会：“独立性的涵义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”独立性包括形式上的独立和实质上的独立。61注册会计师职业道德基本原则形式上的独立是指ＣＰＡ必须与被审单位或个人没有任何特殊的利益关系。实质上的独立又称精神独立性，即它是一种精神状态，一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。62美国安然公司审计案例案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申请破产。63美国安然公司审计案例安然的破产使许多与安然有着资金和业务往来的公司受到巨大影响，如曾为安然提供贷款的多家银行股价下跌，许多银行的信用评级也被降低，金融债券被抛售，引起美国债券市场振荡。更严重的是安然案引起的冲击波还远远不能控制在国内，如许多航运集团因安然无法履行合同而破产。西方舆论分析，安然公司的债务结构由大量复杂且大部分不受监管的衍生金融工具组合构成，一旦崩溃，整体金融市场必将蒙受难以估量的巨大冲击。64美国安然公司审计案例安达信对安然公司的审计至少缺乏形式上的独立性：1安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务。2资料显示，安达信的政治行动委员会在2000年美国国会选举中捐赠了99万美元的“政治现金”3安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。65案例分析1、ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。　（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值20000元，即将到期。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要理由。（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）项对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）项对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。69案例分析2X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005、2006和2007年度会计报表。双方于2007年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:(1)ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付。70案例分析请分别针对上述五种情况，判断ABC事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害。71注册会计师职业道德基本准则2客观原则3公正原则72注册会计师职业道德基本准则确保专业胜任能力和保持应有的职业谨慎1获得必要的专业素质2不断提高专业技能3加强对其他专业人员和助理人员进行督导的要求4保持应有的职业谨慎73注册会计师职业道德基本准则案例介绍：某港商虞某在海南省注册成立一家注册资本为1000万美元的外商独资企业AB公司。根据我国外商投资企业管理办法，海南省工商管理局要求外商投资企业必须办理年检，以审核公司现行的注册资本与实收资本情况。这一举措对于已取得营业执照但尚未投入实收资本的AB公司来说无疑是当头一棒。如果不能通过年检，就意味着要被注销登记，并被吊销营业执照。74对于注册资本并未投入的AB公司而言如何才能顺利通过审计人员的年检呢？虞某绞尽脑汁终于想出“良策”。首先，他将1000美元存入银行。银行按照通常手续开具了1000美元的现金解款单。然后他又要求银行开具1000美元的存款证明单。在取得了这两张凭证后，虞某拿出涂改液，将现金解款单上阿拉伯数字1000美元改写为“US$1000万元”。而在存款证明单上由于数字后面的空白较多，就轻易的加上了4个0，这样存款证明单上的金额就变成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款单和证明单上均注明了“此件涂改无效”的字样。因此，他将“此件涂改无效”的字样用纸贴去，然后再用复印机复印便几乎看不出涂改的痕迹了。只是美中不足的是这是两张复印件。75案例：欲盖弥彰的四川长虹2005年4月16日，四川长虹公布的2004年年报显示：因计提巨额资产减值准备，该公司2004年度出现了近37亿元的亏损。在这项刷新了我国上市公司的亏损记录中，25亿元是坏账准备，10亿元是存货跌价准备。这两项准备暴露了长虹长期以来销售回款能力差和存货严重积压的问题，也从侧面暗示其最近几个年度的财务报表存在粉饰行为。761长虹的坏账准备计提政策22002年至2004年，长虹对APEX的销售收入占全年销售收入的40％以上，对其赊销金额更是占到赊销总额的80％以上。32002年至2004年，APEX回款率仅为31％、52％和60％。77注册会计师执业规则遵守技术规范1不得对未来事项的可实现程度作出保证2不得代行委托单位的管理决策职能恪尽对公众、客户的责任1保证按时按质完成委托业务2保守客户商业秘密对同行的责任合理承接业务78案例分析1某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”792审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？803注册会计师小刘做了很多努力希望能拓展业务，请你指出他下面的举动是否违反相关职业道德规定，并解释其原因。(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“AAA”(2)小刘和他的同事以前审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人2000元的介绍费。81注册会计师执业规则独立审计准则体系（现更名为中国注册会计师执业准则体系）包括：鉴证业务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则82中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为注册会计师审计准则、注册会计师审阅准则和其他鉴证业务准则。83相关服务准则质量控制准则：规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。84注册会计师执业准则体系的特点维护公众利益实现与国际审计准则趋同完善现有审计准则体系强化事务所的质量控制引入风险导向审计的理念和方法85注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务的性质与目标1鉴证业务的性质2鉴证业务的目标合理保证（合理保证不等于绝对保证）有限保证86鉴证业务的三方关系三方关系是指CPA对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项鉴证业务。87鉴证业务的三方关系三方关系的构成1注册会计师2责任方在直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员。在基于责任方认定的业务中，责任方为对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。3预期使用者：预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。88鉴证标准1鉴证标准的定义与类型标准可以是正式的规定，也可以是非正式的规定2适当的鉴证标准应具备的特征89鉴证报告1总体要求2鉴证结论的两种表述形式明确提及责任方认定直接提及鉴证对象和标准3提出鉴证结论的积极方式和消极方式4CPA不能出具无保留结论的情况90鉴证业务的承接与风险控制1承接鉴证业务的条件2鉴证业务的风险及控制重大错报风险和检查风险91会计师事务所质量控制准则对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源管理业务执行业务工作底稿监控记录案例分析ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：（1）合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。　要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。案例分析ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。参考答案（1）审计组负责人及组内成员均缺乏计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。　　会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其他人员均不具有甲公司审计工作需要的计算机信息技术知识，应该选派有专业能力的人员来承担该项工作。（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威胁。张先生是参与甲公司计算机信息系统设计工作的人员，如果参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。　　（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执行中，存在意见分歧是正常的现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决，会计师事务所应该制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。在甲公司审计业务中，在存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。可能会导致出具不恰当的审计报告。　　（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应该进行质量控制复核，对于复核时间的确定，应该是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。学习情境三审计目标、计划和方法审计总目标的演变1详细审计阶段——查错防弊2资产负债表审计阶段——鉴证企业资产负债表的公允性3会计报表审计阶段——鉴证企业财务报表整体的公允性98我国财务报表审计总目标注册会计师审计准则规定：财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。（合法性）2财务报表是否在所有重大方面公允反映被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）公允性公允性是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果及现金流量。会计报表的公允性只要求会计报表在“所有重大方面”公允地反映，而不是在所有方面都公允地反映。100管理当局对财务报表的认定认定:管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。新审计准则对认定进行了三个层次的划分：与各类交易和事项相关的认定；与期末账户余额相关的认定；与列报相关的认定101与各类交易和事项相关的认定（与利润表有关）发生——记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性——所有应当记录的交易和事项均已记录准确性——与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止——交易和事项已记录于正确的会计期间分类——交易和事项已记录于恰当的账户102与期末账户余额相关的认定（与资产负债表有关）存在——记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性——所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录103与列报相关的认定发生以及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当104具体审计目标：总体审计目标的进一步具体化，需要根据审计总目标和被审单位管理当局对其财务报表的认定来确定。为获得审计证据来证明被审单位管理当局对其会计报表的认定，审计人员必须针对每一项认定制定具体的审计目标。确定了具体的项目审计目标后，审计人员应紧紧围绕其收集审计证据，通过证据的积累和支持，来对管理当局认定的正确与否做出判断，再将对每个认定的结论综合起来，最终对整个财务报表发表审计意见。管理当局在会计报表上的认定有两种类型：一是明示性的认定；一是暗示性的认定。例如，某企业2010年的资产负债表上列示：应收账款5000000，这就表明管理当局作了两项明示性的认定和三项暗示性的认定。(1)两项明示性的认定：①应收账款客观存在(存在或发生)；②应收账款在报告日的正确余额为5000000元(估价或分摊)；(2)三项暗示性的认定是：①所有应报告的应收账款均已包括在内(完整性)；②报告的所有应收账款均为企业的债权(权利和义务)；③应收账款在报表中的披露是恰当(表达与披露)。1.存在或发生存在或发生的认定是指资产负债表所列的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入、费用在会计期间内是否确实发生。适用于资产负债表和利润表各组成要素，其中，存在的认定适用于资产负债表，发生的认定适用于利润表。主要解决的问题是高估。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在夸大错误。2.完整性完整性的认定是指管理当局对应该在会计报表中列示的所有项目或交易结果是否按规定都已列入所作的断言和声明。适用于资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素。主要解决的问题是会计报表中是否把应当包括的项目漏记、少记掉了或省略掉了。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在缩小错误。3.权利和义务权利和义务的认定是指管理当局对在资产负债表日，资产负债表所报告的各项资产是否属于企业的权利，资产负债表所报告的各项负债是否属于企业的义务所作的断言和声明。适用于资产负债表中资产项目和负债项目。权利是针对资产而言的，它包括所有权和使用权(使用权适用于融资租赁的固定资产)。义务是针对负债而言的.4.估价或分摊估价或分摊的认定是指管理当局对会计报表中各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素是否按正确的金额予以反映所作的断言和声明。适用于所有报表项目。体现在两个方面：其一:会计报表项目金额的确定适当地运用了历史成本、配比及一贯性等一般公认会计原则；其二:数据计算及数据的勾稽关系正确。主要解决的问题是会计报表的各项目金额是否正确。5.表达与披露表达与披露的认定是指管理当局对会计报表的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露所作的断言和声明。适用于所有报表项目。例如:某企业的资产负债表中存货为500000元，就表达与披露的认定而言，则以暗示的方式表明：存货项目已按要求做了适当的说明和披露。(四)一般审计目标1.总体合理性总体合理性是指审计人员根据所掌握的被审计单位的全部信息，评价报表项目金额或账户余额的合理性。2.真实性真实性是指会计报表各项目所列示的余额或发生额是真实的。这一目标是由管理当局关于“存在或发生”的认定推论而来的。3.完整性完整性是指会计报表各项目所列示的发生金额包括了全部应列示的金额。这一目标是由管理当局关于“完整性”的认定推论而来的。4.所有权所有权是指会计报表中资产项目所列示的金额属于企业所有。这一目标是由管理当局关于“权利和义务”的认定推论而来的。5.估价正确性估价正确性是指会计报表各项目所列示的金额经过了正确估价和计量。这一目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论而来的。6.截止恰当性截止恰当性是指接近资产负债表日的交易已记入适当的期间，前后会计期间的会计报表项目所列示的金额不存在相互混淆的情况。这一目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论而来的。7.机械准确性机械准确性是指有关账表资料、数据、计算、加总及勾稽关系正确无误。这一目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论而来的。8.披露披露是指会计报表已恰当地反映了各项目的金额和相应披露要求。这一目标是由管理当局关于“表达与披露”的认定推论而来的。9.分类分类是指每一个项目和每一个账户已恰当地划分为各类在会计报表中列示。这一目标是由管理当局关于“表达与披露”的认定推论而来的。(五)项目审计目标项目审计目标是一般审计目标的具体化，一般审计目标具体运应于各具体会计报表项目，考虑到具体会计报表项目的性质和特点等因素形成的。下面以存货为例，说明存货项目审计目标及与一般审计目标的关系。一般审计目标存货项目审计目标总体合理性全部存货及销售成本合理，看来无重要错报真实性资产负债表日，已记录的全部存货均存在完整性现有存货均盘点并记入存货总额所有权企业对所有存货均拥有所有权；存货未作抵押估价正确性账面存货量与实有数量相符，用以估价存货的价格无重大差错，单价与数量的乘积正确，数据的加总正确；当存货的可变现净值减少时，已经冲减存货价值截止恰当性年末采购截止是恰当的；年末销售截止是恰当的机械准确性存货项目的报表数与原材料、低值易耗品和库存商品等合计数一致披露存货主要种类和估价基础已揭示；存货的抵押和转让已揭示分类存货已恰当地分为原材料、低值易耗品和库存商品等几类表1-1一般审计目标和项目审计目标审计准备阶段项目种类业务国家审计确定本机关在一定时期内的审计民间审计确定委托人委托的业务内部审计委派内部审计人员制定审计项目计划一.审计准备阶段概述审计准备阶段指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。审计准备阶段的内容1.接受审计业务，确定审计重点。2.编制审计计划。二、接受审计业务1.审计通知书审计通知书指审计组织通知被审计单位接受审计的书面文件。2.审计业务约定书指民间审计组织与委托人共同签署的，以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任事项的书面文件。只有国家审计才应用审计通知书经济合同性质，签订后具有法律效力审计业务约定书的内容签约双方名称审计目的审计范围双方的责任与义务出具审计报告的时间要求审计收费审计报告的使用责任审计业务约定书的有效期间违约责任签约时间其他有关事项三编制审计计划1.审计计划的概念与作用（1）概念审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作规划。（2）作用收集充分适当的审计证据保持合理的审计成本，提高审计工作效率和质量有利于协调审计人员之间的工作2.审计计划的分类（1）总体审计计划对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。（2）具体审计计划依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所规定的各项审计程序的性质、时间、范围所做的详细规划与说明。3.审计计划的内容（1）总体审计计划被审计单位概况审计目的和审计范围重要性水平的确定和审计风险的评估重要审计领域和重要会计问题审计工作日程和时间及费用预算审计人员的指派其他有关的内容（2）具体审计计划审计目标审计程序执行人及执行时间审计工作底稿及索引号其他有关内容4.审计计划的编制（1）编制计划步骤了解基本情况分配重要性水平考虑审计风险制定初步审计策略编制审计计划（2）了解基本情况审计人员采取观察、询问、审阅和分析性复核等方法，了解被审计单位的基本情况。业务类型行业状况经营特点内部控制影响其行业的政府法规关联公司及交易存在情况提交的审计报告的性质（3）分配重要性水平重要性指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性水平是相对的，企业不同规模、不同种类的会计报表、不同的经济业务，其界定不同。范例：资产为100万元和10万元的两个企业。如果它们的存货价值在资产负债表上漏记1万元，那么对100万元资产的企业来讲，存货1万元的错误不是重大错误，不会导致报表使用者改变其决策；相反，对10万元资产的企业来讲，存货1万元的错误就是重大错误，将导致报表使用者改变其决策。在编制审计计划时，对重要性作出初步判断，即认为会计报表中可以出现而又不致影响报表使用者作出决策的最大错报数额，来确定注册会计师在运用审计程序时允许会计报表的错报或漏报所允许的错报范围，确定审计程序的性质、范围和时间。(4)考虑审计风险审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。固有风险：会计核算工作本身发生重大错误的风险控制风险：被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险检查风险：审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险审计风险固有风险控制风险检查风险审计风险=固有风险×控制风险×检查风险分析审计风险，主要目的是评估固有风险和控制风险。检查风险与固有风险是一种反向关系。控制风险：信赖不足风险与信赖过度风险。（5）编制审计计划编制总体审计计划（教材第110页）时间预算是对执行审计程序每一步骤需要的人员和工作时间所作的计划安排。具体审计计划通过编制审计程序表来完成（教材第110页）审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和计划审计工作的复杂程度（6）审计计划的复核主要复核以下内容：内容是否全面，审计目的、审计范围、审计重点领域的确定是否恰当。对被审计单位的了解是否全面，审计计划的编制基础是否可靠。人员分工是否恰当，时间安排是否合理。审计程序的制定是否恰当。审计方法一、审计方法的选用要求1、必须服从于审计目标。2、必须服从于审计方式。3、必须适应于被审计单位的实际情况。二、审计的技术方法1、审查书面资料的方法（1）顺序检查法1、顺查法（以审查会计资料为例）原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证总分类账日记账明细分类账会计报表2、逆查法顺查法逆查法特点从小处着眼，由点到面从大处着眼，由面到点优点全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握了解全貌，抓住重点，审计工作效率高缺点费时费力，事倍功半，不易抓住重点容易遗漏，随意性大适用范围业务简单或已发生存在严重问题的审计项目业务量较多的审计项目会计报表总分类账日记账明细分类账收款凭证付款凭证转账凭证原始凭证（2）范围检查法1.详查法指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面的、细致的、彻底的审查。2.抽查法（财经法纪不宜采用抽查法）从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法详查法抽查法特点全过程的审计检查抽取一部分进行审计判断总体样本优点全面、细致、保证审查质量适用性强，工作效率高，成本低缺点耗费多、时间长、成本高计算复杂，专业性强，难操作适用范围内部控制与核算工作质量较差，以及业务简单，会计资料较少的项目审计样本数目多的审计项目（3）资料检查法1.审阅法36页利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料。原始凭证：完整性、真实性、合法性、正确性、一致性记账凭证：正确性、一致性、完整性会计账簿：合规性、合法性、正确性会计报表：真实性、完整性、衡等性2.核对法37页证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表原始凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额日记账与总分类账余额、所属明细账余额账单核对：银行存款日记账与银行对账单账表核对：总分类账期末余额与会计报表表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数）资产负债表、利润表与现金流量表相关项目△审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。7、查询法①询问法在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料）②函证法审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否定式函证法）肯定式否定式债务人所欠金额数目较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其他问题预计差错率较低；债务人欠金额数目较小；在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；债务人内控制度行之有效。8、分析法分析性复核，对审计事项相关指标进行对比、分析和评价，从而发现有无问题或异常情况。（2）证实客观事物的方法1、盘存法通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形资产，如库存现金及其他财产物资实有数额的方法。现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2、调节法调节法主要表式：库存材料、在产品、产成品、库存商品在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余额的审查。