null第三节 确定性经营决策的分析评价第三节 确定性经营决策的分析评价一、确定性决策的分析方法
(一)差量分析法
(二)贡献毛益分析法
(三)成本无差异点分析法
二、具体决策的分析评价
(一)设备出租或出售的决策
—差量分析法(出租 出售)
(二)亏损产品应否停产的决策
—差量分析法(生产 停产)亏损产品应否停产的决策亏损产品应否停产的决策1.固定成本是非相关成本
(1)剩余生产能力无法转移
(2)剩余生产能力可以转移
2.固定成本是相关成本
生产停产差量相关收入相关成本变动成本机会成本固定成本00null(三)零部件自制或外购的决策
1.固定成本是非相关成本
(企业已经具备自制能力)
(1)自制能力无法转移
外购单价 自制单位变动成本
外购单价<自制单位变动成本 外购
(2)自制能力可以转移(相关成本)(机会成本)自制外购相关成本640000600000变动成本540000√机会成本100000>自制 2.固定成本是相关成本
(企业尚不具备自制能力)
自制 外购
b sp
a 0<>实际业务量<无差别点固定成本较高
实际业务量>无差别点单位变动成本较高方案自制外购√null1.某企业常年生产,每年需要甲零件100000件。该零件既可自制,又可外购。目前企业已具备自制能力,自制甲的单位完全生产成本为30元,其中:直接
20元,直接人工4元,单位变动性制造费用1元,单位固定性制造费用5元。假定甲零件的外购单价是27元,自制生产能力无法转移。企业应自制还是外购该零部件?
2.上题中,假定自制甲零件的生产能力可用于承揽零星加工业务,每年预计可获利润300000元,其他条件不变。自制还是外购?
3.企业生产需要的乙部件可从市场上买到,市价为20元/件;若自己生产,还需购买一台专用设备,价款30000元。乙部件的单位变动性生产成本是14元/件。若企业共需要乙部件6000件,应自制还是外购?
1.因为单位变动性生产成本=30-5=25(元)﹤27元,所以企业应自制。
每年可节约成本=(27-25)×100000=200000(元)
2. 自制 外购√
相关成本 2800000 2700000
变动成本 2500000 -
机会成本 300000 -
3.成本无差异点5000件,所以应自制null(四)特定订货应否接受的决策
1.固定成本是非相关成本
(接受与否对生产能力不会造成影响)
(1)不冲击正常订货
例1:企业生产一种产品,每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货
,平均价格为1200元/件。其单位完全成本为1000元/件,单位变动性成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬,B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品,年底前交货,追加订货没有特殊要求,不涉及追加投入专属成本。应否接受该特殊订货。
方法1:特定价格 单位变动成本
方法2:差量分析法接受拒绝差量相关收入相关成本90000009000008000000800000变动成本800000√900元800元>接受固定成本=(1000-800)×10000=2000000(元)null 例2:企业生产一种产品,每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同,平均价格为1200元/件。其单位完全成本为1000元/件,单位变动性成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬,B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1000件甲产品,年底前交货,如接受该订货,A公司需追加投入运费180000元。应否接受?接受拒绝差量相关收入相关成本90000009000009800000980000变动成本800000√专属成本180000例3:例1中,假定A公司的剩余生产能力可承揽零星加工业务,预计可获利150000元,其他条件不变。应否接受该订货?接受拒绝差量相关收入相关成本90000009000009500000950000变动成本800000机会成本150000√null(2)冲击正常订货
例4:企业生产一种产品,每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同,平均价格为1200元/件。其单位完全成本为1000元/件,单位变动性成本为800元/件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬,C企业要求以920元/件的价格向A企业追加订货2500件甲产品,年内足量交货,追加订货无特殊要求。另外,合同
,如原正常订货不能如期履约交付给客户,企业须支付给客户10000元违约金。应否接受特殊订货。 接受拒绝差量相关收入相关成本2300000600000170000021100005000001610000生产成本2100000√专属成本10000500000null2.固定成本是相关成本
(接受会扩充生产能力)
例5:某企业生产能力的利用情况与成本的关系如下:
企业现有生产能力只利用了85%,这时一客户要求订货4000件,每件价格36元。应否接受该订货?接受拒绝差量相关收入相关成本14400001440001310000131000变动成本116000√固定成本15000null某企业有年产A产品200000件的生产能力,明年正常订货140000件,单价100元,其单位完全成本80元,其中单位变动成本60元。现有一客户要求追加订货65000件,每件价格70元。如接受该订货,企业需承担运费、违约费共计200000元。企业应否接受该订货?接受拒绝差量相关收入相关成本4550000500000405000042000004000003800000生产成本4000000√专属成本 200000400000null(五)联产品应否进一步加工的决策
例:方法1:追加收入=6000×(4-3)=6000(元)
可分属成本=8000元
立即出售
方法2:差量分析法原材料ABC.分离点(联合成本)(可分属成本)追加收入可分属成本>进一步加工立即出售差量24000180006000800008000可分属成本8000√相关收入相关成本null(六)半成品是否深加工的决策
1.简单条件
例1:某企业常年组织生产甲半成品,其单位成本为80元/件,市场售价为100元/件,年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品,每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本80元。假定甲乙的投入产出比为1:1,企业已具备深加工能力且无法转移。 应否深加工甲半成品?
方法1:追加收入= 1000×(200-100)=100000 (元)
追加成本= 1000×80=80000(元)
深加工
方法2:差量分析法
已具备深加工能力能力无法转移半成品与产成品的投入产出比1:1深加工立即出售差量20000010000010000080000080000变动成本80000√相关收入相关成本null2.复杂条件
(1)不具备深加工能力
例2:某企业常年组织生产甲半成品,其单位成本为80元/件,市场售价为100元/件,年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品,每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本80元。甲乙的投入产出比为1:1,假定企业尚不具备深加工能力,但如果每年支付21000元租入一台专用设备,则可将全部甲半成品深加工成乙产成品。应否深加工? 深加工立即出售差量2000001000001000001010000101000变动成本80000√相关收入相关成本固定成本21000机会成本150009500095000√(2)已具备深加工能力,但能力可转移
例3:例1中,假定企业已具备深加工能力,也可以将与此有关的设备对 外出租,预计一年可获得15000元净收益。应否深加工? null(3)具备部分深加工能力
例4:某企业常年组织生产甲半成品,其单位成本为80元/件,市场售价为100元/件,年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品,每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本80元。甲乙的投入产出比为1:1,假定企业已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力,也可以将有关设备对外出租,预计一年可获得15000元净收益。应否深加工?
80%深加工立即出售差量160000800008000079000079000变动成本64000√相关收入相关成本机会成本15000null(4)半成品与产成品的投入产出比不是1:1
例5:某企业常年组织生产甲半成品,其单位成本为80元/件,市场售价为100元/件,年产量1000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品,每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本80元。假定甲乙的投入产出比是1:0.9 ,企业已具备深加工能力且无法转移。 应否深加工甲半成品?
深加工立即出售差量1800001000008000072000072000变动成本72000√相关收入相关成本null某企业对同一种原材料进行加工,可同时生产出甲乙丙三种联产品,年产量分别为2500千克、1500千克和1000千克。全年共发生450000元联合成本,每种联产品承担的联合成本分别是225000元、135000元和90000元。其中,丙联产品可直接出售,也可进一步加工成丁产品再出售。企业已经具备将80%的丙深加工成丁的能力,且无法转移。每深加工1千克丙产品需额外追加可分属成本20元,丙联产品与丁产品的投入产出比为1:0.7。丙、丁的单价分别是135元和240元。要求在80%深加工丙和立即出售之间进行选择。
如果企业每年额外支付22000元租金租入一台设备,可使深加工能力达到100%。要求在全部深加工和立即出售之间进行选择。