建筑业增值税进项税抵扣提示手册

建筑业增值税进项税抵扣提示手册,试行, 摘要 为适应国家“营改增”政策要求～便于业务人员在进行成本管理时能够准确掌握各项成本费用的抵扣情况以及适用税率～达到降低企业税务风险、实现应抵尽抵的目的～手册以建筑企业常见的成本费用为例～从可抵扣进项额和不可抵扣进项税额两个方面～对施工企业涉及增值税进项税额的经济业务进行归纳～针对可取得进项税发票的每一项经济业务～明确应取得的进项税票～提示进项税抵扣时应注意的事项～并指出相关的税收法规依据～以备参考和使用。 一、原材料 原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装材料、外购半成品等。 材料采购成本一般包含:购买价款、相关税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用～其中购买价款以及运杂费均为包含增值税的材料价格和运输价格。 ,一,各项材料进项税率,见明细表, 是否 材料类别 增值税扣税凭证 税率 备注 可抵扣 17% 商品混凝土,仅限于以水1.钢材、水泥、混凝土 是 增值税专用发票 3% 泥为原料生产的水泥混凝 土‟适用增值税简易征收 - 1 - 是否 材料类别 增值税扣税凭证 税率 备注 可抵扣 办法 2.油品、火工品 是 增值税专用发票 17% 3.桥梁、支座、锚杆、锚具 是 增值税专用发票 17% 17% 以自己采掘的砂、土、石 料或其他矿物连续生产的4.地材,沙、土、石料等‟ 是 增值税专用发票 3% 砖、瓦、石灰,不含粘土 实心砖、瓦,适用增值税 简易征收办法 5.小型机具、电料、五金材料 是 增值税专用发票 17% 6.方木、木板、竹胶板、木胶板 是 增值税专用发票 17% 7.原木和原竹,包括农业生产者农产品收购发票允许抵扣进项税额=购买是 13% 自产、供应商外购, 或者销售发票 价×13% 8.压浆剂、灌浆料、粉煤灰、 减是 增值税专用发票 17% 水剂、速凝剂、石粉 9.机制砖、井盖、污水管、螺旋 管、铸铁管、彩砖、栏杆、洞 渣、是 增值税专用发票 17% 路缘石 10.伸缩缝、钢板、钢绞线、波是 增值税专用发票 17% 纹管、钢纤维、挤压套 11.电气开关、电线电缆、照明、是 增值税专用发票 17% 设备 12.空调、电梯、电气设备 是 增值税专用发票 17% 13.管材、塑料管材、塑料板材 是 增值税专用发票 17% 14.铸铁管道、钢管、阀门 是 增值税专用发票 17% 15.木门、防盗门、防火门、防是 增值税专用发票 17% 盗网、塑钢窗等 16.瓷砖、大理石、火烧石、水是 增值税专用发票 17% 泥预制件 17.玻璃幕墙、铝塑板、外墙装是 增值税专用发票 17% 饰材料 - 2 - 是否 材料类别 增值税扣税凭证 税率 备注 可抵扣 18.给排水设备、消防设施 是 增值税专用发票 17% 19.材料运费 是 增值税专用发票 11% 20.材料加工费 是 增值税专用发票 17% ,二,不可抵扣事项 1.当购进材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费时～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 2.当购进材料发生非正常损失时～如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进材料～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 4.非正常损失的不动产～以及该不动产所耗用的购进材料～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进材料～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 6.用于以上情形时～随之发生的材料运费～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ,三,进项税转出事项 1.已抵扣进项税额的材料～发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 - 3 - 2.已抵扣进项税额的材料运费～当材料发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～运费的进项税额也不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理～无法确定进项税额的～按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 3.当购进的材料因质量等原因发生退回时～材料已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。 4.当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的～耗用的材料及材料运费已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。 ,四,政策依据 1.《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号,第二条 2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条 3.《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》,财税„2014‟57号, 4.《财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点的通知》,财税„2011‟110号, 5.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 二、周转材料 周转材料～是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料～包括:包装物,低值易耗品,在建筑工程施工中可多次利用使用的材料～钢模板、木模板、 - 4 - 脚手架和其他周转材料等。周转材料按照取得方式可分为自购周转材料和外租周转材料。 ,一,进项抵扣税率:11%、17% 1.自购周转材料:17%, 2.外租周转材料:17%, 3.为取周转材料所发生的运费:11%。 ,二,不可抵扣事项 1.当周转材料用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费时～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 2.当周转材料发生非正常损失时～如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质～以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的情形～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的周转材料～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 4.非正常损失的不动产～以及该不动产所耗用的周转材料～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的周转材料～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, 6.用于以上情形时～随之发生的周转材料运费～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ,三,进项税转出事项 1.已抵扣进项税额的周转材料～发生非正常损失或者用于以 - 5 - 上不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 2.已抵扣进项税额的运费～当周转材料发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～运费的进项税额也不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理～无法确定进项税额的～按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 3.当购进的周转材料因质量等原因发生退回时～应作进项税额转出处理。 4.购进时作为生产使用～但中途改变用途的周转材料～若是用于外部的～即用于投资、分配或无偿赠送～应作视同销售处理～若是用于内部的～即用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费～则应作进项税额转出处理。 5.当在建的不动产或在建工程发生非正常损失的～耗用的周转材料及运费已抵扣的进项税额应作进项税额转出处理。 ,四,政策依据 1.《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, 2.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 三、固定资产 固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营的设备、工具、器具等有形动产。 - 6 - 按照建筑业营改增之前增值税征税范围～固定资产以是否可以移动并且移动是否会损害其价值为标准可以分为有形动产与不动产。 ,一,有形动产 有形动产是指可以感觉或触摸的～能够移动的固定资产～如上述固定资产分类中的施工机械、运输设备、生产设备、测量及试验设备、其他固定资产等。 1.进项抵扣税率:17%、全额抵减 ,1,2009年1月1日以后,含1月1日,实际发生～并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额～才允许抵扣固定资产进项税额。 ,2,营改增一般纳税人～销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产～按照适用税率17%征收增值税。 ,3,增值税纳税人2011年12月1日,含,以后初次购买增值税税控系统专用设备,包括分开票机,支付的费用～可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票～在增值税应纳税额中全额抵减,抵减额为价税合计额,～不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘等。 ,4,按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产～发 - 7 - 生用途改变～用于允许抵扣进项税额的应税项目～可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额: 可以抵扣的进项税额=固定资产净值/,1+适用税率,×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 2.不可抵扣事项 ,1,下列情况按照3%征收率减按2%征收增值税,计算方法: 应税销售额=含税销售额/,1+3%,～应纳税额=应税销售额*2%,可以放弃减税～按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税～并可以开具增值税专用发票: A.原增值税一般纳税人～销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产, B.营改增一般纳税人～销售自己使用过的本地区试点之日以前购进或者自制的固定资产, C.一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产, D.纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人～认定为一般纳税人后销售该固定资产, E(增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为～销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 ,2,增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支 - 8 - 付的费用～由其自行负担～不得在增值税应纳税额中抵减。 ,3,当购进固定资产仅用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费时～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, ,4,当购进固定资产发生非正常损失时～如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质～以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的情形～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, ,5,用于以上情形时～随之发生的运费～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.进项税转出事项 ,1,已抵扣进项税额的固定资产～发生非正常损失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣。应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。,该所称固定资产净值～是指纳税人根据财务会计计提折旧或摊销后的余额。, ,2,已抵扣进项税额的运费～当固定资产发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～运费的进项税额也不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理～无法确定进项税额的～按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 ,3,当购进的固定资产因质量等原因发生退回时～应作进项税额转出处理。 - 9 - 4.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号,第二条 ,2,《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问的通知》,财税„2008‟170号, ,3,《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》,财税[2009]9号, ,4,《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》,国家税务总局公告2012年第1号, ,5,《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》,财税„2014‟57号, ,6,《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》,财税„2012‟15号, ,7,《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》,国家税务总局公告2015年第90号, ,8,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,二,不动产 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产～包括建筑物、构筑物和其他土地附着物,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产～均属于不动产在建工程。如上述固定 - 10 - 资产分类中的房屋和建筑物等。 1.进项抵扣规定,适用税率:11%, ,1,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程～其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣～第一年抵扣比例为60%～第二年抵扣比例为40%。 取得不动产～包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产～不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物～其进项税额不适用上述分两年抵扣的规定。 ,2,按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产～发生用途改变～用于允许抵扣进项税额的应税项目～可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额: 可以抵扣的进项税额=不动产净值/,1+适用税率,×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 2.不可抵扣事项 ,1,当购进不动产仅用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费时～相关进项税额不得从销项税额中抵扣, ,2,当购进不动产发生非正常损失时～如不动产被依法没 - 11 - 收、销毁、拆除的情形～该不动产及不动产所耗用货物的相关进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.进项税转出事项 已抵扣进项税额的不动产、不动产在建工程～发生非正常损失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣。应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=不动产净值×适用税率。,该所称不动产净值～是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。, 4.政策政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 四、临时设施 临时设施是指建筑施工企业为保证工程施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。临时设施的种类有: 1.临时建筑物:包括办公室、作业棚、材料库、福利设施,宿舍、食堂、厕所、淋浴室、阅览娱乐室、卫生保健室,、配套建筑设施、其他, 2.临时水管线:包括给排水管线、供电管线、供热管线, 3.临时道路:包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路, 4.其他临时设施。 ,一,进项抵扣税率:11%、17% 1. 临建设施购买约定按照建筑业劳务统一开具增值税 - 12 - 专用发票的～在取得建筑业增值税专用发票时按照11%一次性抵扣。 2. 临建设施购买分别签订材料购销合同与劳务分包合同的～应分别取得增值税专用发票～按适用税率,材料17%、分包11%,一次性抵扣。 ,二,不可抵扣事项 1.当购进的临时设施用于简易计征项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法～不允许抵扣进项税额, 2.当购进临时设施用于免税项目时, 3.当购进临时设施用于集体福利或者个人消费时～如用于食堂、职工宿舍等的活动板房。 4.以上购进临时设施发生非正常损失时～如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质～以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁、拆除的情形, 5.用于以上情形时～随之发生的运费～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ,三,进项税转出事项 1.已抵扣进项税额的临时设施～发生非正常损失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 2.已抵扣进项税额的运费～当临时设施发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～运费的进项税额也不得从销项税 - 13 - 额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 3.当购进的临时设施因质量等原因发生退回时～应作进项税额转出处理。 ,四,政策依据 1.《财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》,财税„2011‟110号, 2.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 五、无形资产 无形资产～是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 ,一,进项抵扣规定 1.适用税率 ,1,土地使用权:11%～从政府部门招拍挂取得的土地价款～房地产企业可以从收取的价款中扣除, ,2,特许经营权:6%, ,3,专利权:6%, ,4,软件研发服务:6%,建筑施工企业日常管理用的财务软件、办公软件等～属于无形资产中的非专利技术。 ,5,其他,包括:商标权、著作权、自然资源权等,:6%。 2.改变用途后可以抵扣的情况 - 14 - 按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的无形资产～发生用途改变～用于允许抵扣进项税额的应税项目～可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额: 可以抵扣的进项税额=无形资产净值/,1+适用税率,×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。 ,二,不可抵扣事项 1.当无形资产专用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费时～相关进项税额不允许抵扣。 2.当购进无形资产发生非正常损失时～相关进项税额不得从销项税额中抵扣。 ,三,进项税转出事项 已抵扣进项税额的无形资产～发生非正常损失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理～无法确定进项税额的～按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 ,四,政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号,附件《应税服务范围注释》 六、人工费 人工费指施工企业在工程施工过程中～直接从事施工人员发 - 15 - 生的工资、福利费以及按照施工人员工资总额和国家规定的比例计算提取的其他职工薪酬。目前～建筑施工企业的劳务成本在总成本中所占比重约30%左右～其用工模式大概分为内部人工,即内部工程队,模式、劳务分包模式、劳务派遣模式。 ,一,进项抵扣税率:6%、11% 是否 类别 增值税扣税凭证 税率 备注 可抵扣 主要表现为内部工程队～以工1.内部人工 否 不适用 不适用 资表形式入账 有两种形式:具有建筑资质的2.劳务分包 是 增值税专用发票 11% 劳务分包和具有建筑劳务资 质的劳务分包 派遣工的工资部分不能抵扣～3.劳务派遣 是 增值税专用发票 6% 代理服务费部分的增值税专 票可以抵扣进项税额抵扣。 ,二,不可抵扣事项 1.当应税劳务用于简易计征项目、免税项目、集体福利时～相关进项税额不允许抵扣。 2.非正常损失的在产品、产成品、不动产及其在建工程所耗用的购进货物或者应税劳务～相关进项税额不得从销项税额中抵扣。 ,三,进项税转出事项 已抵扣进项税额的应税劳务费～发生非正常损失或者用于以上不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理～无法确定进项税额的～按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 - 16 - ,四,政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 七、设备租赁 租赁机械是指从外单位或本企业其他外部独立核算单位租用的施工机械～当自有设备不能满足项目工程施工时～可申请从外部租赁机械～申请中需明确租用机械的名称、型号、租赁价格、截止时间等。 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号,《应税服务范围注释》对有形动产租赁服务的注释为:有形动产租赁～包括有形动产经营性租赁和有形动产融资租赁。 ,一,进项抵扣税率:17% 1.有形动产经营性租赁:17%; 2.有形动产融资租赁:17%; ,二,不可抵扣事项 1.试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的～在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 2.当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, 3.当用于免税项目时, 4.当用于集体福利时～如为修建篮球场等用于职工福利而租 - 17 - 用的压路机等。 ,三,进项税转出事项 已抵扣进项税额的租赁费～发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 ,四,政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 八、专业分包 专业工程分包,是指施工总承包企业将其所承包工程中的专业工程发包给具有相应资质的其他建筑企业～由专业分包工程承包人完成该部分施工内容。总分包之间按照合同约定计取工程款～其表现形式主要体现为包工包料。总包要对分包工程实施管理～总、分包双方对分包工程的质量缺陷承担连带责任。 ,一,进项抵扣税率:11% 建筑服务:11% ,二,不可抵扣事项 1.当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, 2.当用于集体福利时～如为修建篮球场等用于职工福利而租用的压路机等。 3.非正常损失的不动产及其在建工程所耗用的应税劳务～相 - 18 - 关进项税额不得从销项税额中抵扣。 ,三,进项税转出事项 已抵扣进项税额～但发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 ,四,政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 九、征地拆迁费 征地拆迁补偿费是指房屋征收部门自身或者委托房屋征收实施单位～依照我国集体土地和国有土地房屋拆迁补偿标准的规定～在征收国家集体土地上单位、个人的房屋时～对被征收房屋所有权人,以下称被征收人,给予的补偿。 青苗补偿费是指国家征用土地时～农作物正处在生长阶段而未能收获～国家应给予土地承包者或土地使用者的经济补偿。 ,一,进项抵扣税率:不可抵扣 征地拆迁补偿费:不可抵扣 青苗补偿费:不可抵扣 ,二,政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, - 19 - 十、运输费 建筑企业在采购材料和设备的同时会产生相应的运输费用～供应商对此提供的发票通常有两种方式～即“一票制”和“两票制”。 “一票制”是指供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业仅提供一张货物销售发票, “两票制”是指供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票。 ,一,进项抵扣税率:11%、17% 1.采用“一票制”时～货物和运费均按17%抵扣进项税, 2.采用“两票制”时～货物和运费分别按17%和11%抵扣进项税。 ,二,不可抵扣事项 1.当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, 2.当用于免税项目时, 3.当用于集体福利时～如用于中秋节给职工购买月饼发生的运输费等, 4.当购买的材料发生不可抵扣事项时～随之发生的材料运费～其进项税额也不得从销项税额中抵扣。 ,三,进项税转出事项 1.已抵扣进项税额的运费～用于不得抵扣进项税额的情形～ - 20 - 其进项税额不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 2.已抵扣进项税额的材料运费～当材料发生非正常损失或者用于不得抵扣进项税额的情形～运费的进项税额也不得从销项税额中抵扣～已申报抵扣的应作进项税额转出处理。 ,四,政策依据 1.《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, 2.《财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》,财税„2011‟110号, 3.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 十一、其他费用 ,一,职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出～包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等～也属于职工薪酬。 具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,社会保险费,住房公积金,工会经费,非货币性福利,因解除与职工的劳动关系给予的补偿,其他与获得职工提供的服务相关的支出。 - 21 - 1.进项抵扣税率:不可抵扣 2.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,二,会议费 会议费核算会议期间费用支出～包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用。 根据会议举办形式和主办方的不同～建筑企业可能取得不同类型的发票。 1.进项抵扣税率:6%、11% ,1,外包给会展公司统一筹办的～取得的发票为会展服务的增值税发票～进项抵扣税率:6,,现代服务业“营改增”后～会议展览服务,含会议展览代理服务,属于现代服务业中的文化创意服务,, ,2,租赁场地自行举办的～取得的发票为不动产租赁服务的发票,进项抵扣税率为11%。 2.不可抵扣事项 ,1,外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的～取得的发票为餐饮或娱乐业发票～不得抵扣进项税, ,2,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～选择实行简易征收办法的项目时～不允许抵扣进项税额。 ,3,当用于集体福利或个人消费时～如为职工举办的联欢 - 22 - 会～不允许抵扣进项税额。 3.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,三,办公费 办公费指购买文具纸张等办公用品～与电脑、传真机和复印机相关耗材,如墨盒、存储介质、配件、复印纸等,等发生的费用。 1.进项抵扣税率:17%, 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于免税项目时, ,3,当用于集体福利或个人消费时～如用于食堂领用的文具纸张等办公用品, ,4,以上购进办公用品发生非正常损失时～如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等, ,5,用于以上情形时～随之发生的运费～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, - 23 - ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,四,差旅交通费 核算员工因公出差、调动工作所发生的机票费、车船费、住宿费、出差补助、误餐补助等费用。 1.进项抵扣税率: ,1,住宿费用:6%, ,2,旅客运输服务～即机票费、车船费等:不得抵扣, ,3,餐饮服务～即因公出差所发生的餐费等:不得抵扣。 2.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,五,通信费 公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等～如:公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费、住宅电话补贴、移动话费补贴等。 1.进项抵扣税率:6%、11% ,1,办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费:11%～6%。提供基础电信服务～税率为11%,提供增值电信服务～税率 - 24 - 为6%, ,2,邮寄费:11%～6%。交通运输业抵扣税率11,～物流辅助服务抵扣税率6,。铁路运输服务按照运费11,进项抵扣, ,3,住宅电话补贴、移动话费补贴:不可抵扣。 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,公司为职工发放的电话费补贴等不属于增值税可抵扣范围～不能抵扣。 ,3,用于个人消费时～不允许抵扣进项税额。 3.政策依据 ,1,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,2,《财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》,财税„2011‟110号, ,六,车辆使用费 因公需要使用行政车辆发生的各项费用。包含油料费、车辆修理费、过路过桥停车费、养路费、车辆保险费、司机行车费等。 1.进项抵扣税率 ,1,车辆修理费～包括购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等。进项抵扣税率:17,, ,2,油料费:管理用车辆发生的油料款～进项抵扣税率: - 25 - 17,, ,3,过路、过桥、停车费、养路费:11% ,4,车辆保险费:6% ,5,司机行车费:不可抵扣。 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利时～如公司为接送职工上下班的大巴车发生的修理费、油料费等。 3.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,七,业务招待费 核算企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。 1.进项抵扣税率:不可抵扣 2.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, - 26 - ,八,劳动保护费 因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、矽尘、放射线和潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。 应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。劳动保护支出应符合以下条件:用品具有劳动保护性质～因工作需要而发生,用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工,数量上能满足工作需要即可,并且以实物形式发生。 1.进项抵扣税率:17, 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利及个人消费时～不允许抵扣进项税额～如个人购买的劳保用品。 ,3,以上购进劳保用品发生非正常损失时～如因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等, ,4,用于以上情形时～随之发生的运费～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号,第二条 - 27 - ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,九,水电气暖燃煤费 1.进项抵扣税率 ,1,电费:17%,,县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力～且供应商采用简易征收～税率为3%, ,2,水费:13%,,自产的自来水或供应商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收～税率为3%, ,3,燃料、煤气等:17%。 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于免税项目时, ,3,当用于集体福利时～如机关或者项目部食堂、为常驻公司员工提供的职工宿舍所用的水电暖气煤气。 3.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,十,租赁费 各单位因生产、研发、办公等方面的需要向外单位通过经营型租赁方式获得使用权的租赁支出～如房屋租赁、仪器的租赁等。 1.进项抵扣税率:17% - 28 - ,1,房屋、场地等不动产租赁费:11%, ,2,汽车租赁费:17%, ,3,其他租赁费～如电脑、打印机等:17%。 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利或者个人消费时～如公司为接送职工上下班而租用的大巴车等。 3.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,十一,书报费 核算企业购买的图书、报纸、杂志等费用。 1.进项抵扣税率:13% 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利或者个人消费时～如公司为活跃职工文化娱乐而购买的图书、报纸、杂志等费用。 ,4,以上购进书报发生非正常损失时～如因管理不善造成 - 29 - 的被盗、丢失、霉烂变质等, ,5,用于以上情形时～随之发生的运费～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,中华人民共和国国务院令第538号,第二条 ,十二,修理费 核算各类修理费～包括自有或租赁房屋的维修费、办公桌椅的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。 1.进项抵扣税率 ,1,房屋及附属设施维修:11%, ,2,办公设备维修:17,, ,3,自有机械设备维修及外包维修费等:17%。 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利或者个人消费时～如公司为接送员工上下班的大巴车发生的修理费等。 3.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,中华人民共和国国务院令第538号,第二条 ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税 - 30 - „2016‟36号, ,十三,装卸、搬运费 1.进项抵扣税率:6% 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利时～如给职工发放福利时～发生的装卸、搬运等费用。 3.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,十四,仓储保管费 1.进项抵扣税率:6, 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利时～如给职工购买福利用品～发生的仓储保管费用。 3.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,十五,培训费 - 31 - 核算企业发生的各类与生产经营相关的培训费用～包括但不限于企业购买的图书发生的费用～企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用～这些费用如获取到增值税专用发票～则可以抵扣。 1.进项抵扣税率:6% 6,～技术培训开具增值税专用发票时 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额; ,2,当用于集体福利或者个人消费时。 3.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,十六,印刷费 核算各类印刷装订资料费、企业统一格式票据单据印刷费。 1.进项抵扣税率:17, 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额。 ,2,当用于集体福利或者个人消费时。 3.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第 - 32 - 538号,第二条 ,十七,广告宣传费、展览费 广告宣传费:指为专门服务企业市场开拓、产品促销或企业品牌建设而发生发布播、放广告的费用。 广告制作代理及其他: 指为专门服务企业市场开拓、产品促销或企业品牌建设为目的制作广告发生的费用。 展览活动:是指宣传企业形象而举办、参加的各种展览～如租赁展位、产品展销会等。 1.进项抵扣税率:6%、17% ,1,广告宣传费:6%, ,2,广告制作代理及其他:6%, ,3,展览活动:6%, ,4,工地宣传费用,条幅、展示牌等材料费,:17%。 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额。 ,2,当用于集体福利时～如为活跃职工文化娱乐组织活动购买的条幅、宣传牌等。 3.政策依据 ,1,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,2,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年 - 33 - 第538号, ,十八,物料消耗 主要指低值易耗品的消耗～如电线、灯等。 1.进项抵扣税率:17% 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于免税项目时, ,3,当用于集体福利或者个人消费时～如用于职工宿舍的五金、电料费用, ,4,当用于以上不可抵扣事项时～随之发生的运费～也不允许抵扣进项税额。 3.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,十九,咨询费、中介审计评估费用 中介审计评估费:指聘请各类中介机构费用～例如会计师事务所审计查账、验资审计、资产评估、高新认证审计等发生的费用。 咨询费,顾问费,:指企业向有关咨询机构进行技术经营管理咨询所支付得分费用～或支付企业聘请的经济股份、法律顾问、技术顾问的费用。 - 34 - 1.进项抵扣税率:6, 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额。 ,2,当用于免税项目时。 3.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,二十,转让费 指公司使用非专利技术所支付的费用。包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支。 1.进项抵扣税率:6, 2.不可抵扣事项 当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额。 3.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,二十一,绿化费 指公司用于环境绿化的费用。如:采购花草、办公场所摆放花木等。 1.进项抵扣税率:13, - 35 - 购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物～可以任意搬动或移动～适用购买农产品税率为13%。 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于免税项目时, ,3,当用于集体福利或者个人消费时～如用于职工宿舍的花草、绿化费用。 3.政策依据 ,1,《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,2,《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,二十二,试验检验费 指公司在生产、质检、质量改进过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。 1.进项抵扣税率:6, 2.不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于免税项目时。 3.政策依据 - 36 - 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,二十三,取暖费 是指各级机构发生的取暖费或取暖燃料费。 1.进项抵扣税率:13, 2. 不可抵扣事项 ,1,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～被认定为老项目实行简易征收办法时～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于集体福利或者个人消费时～如用于职工宿舍的取暖费、燃料费用; ,3,企业为员工发放的取暖费补贴不允许抵扣进项税。 3.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号,第二条 ,二十四,安保费用 1.进项抵扣税率 ,1,如聘请安全保卫人员为劳务派遣性质～可凭代理服务费部分的增值税税额进行进项税额抵扣:6%, ,2,为安全保卫购置的摄像头、消防器材等费用～监控室日常维护开支费用:17%。 2.不可抵扣事项 ,1,企业自有安全保卫人员发生的工资薪酬不能取得增值 - 37 - 税进项发票～不允许抵扣进项税额, ,2,当用于简易计税项目时～如“营改增”后～用于选择简易征收办法的项目时～不允许抵扣进项税额, ,3,当用于集体福利时～如用于职工宿舍的监控摄像头、消防器材等安保费用。 3.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,二十五,折旧、摊销 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内～按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 无形资产摊销是指无形资产按照确定办法进行系统的摊销。 1.进项抵扣税率:不可抵扣 2.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,二十六,物业管理费 物业费是指单位办公场所内的房屋建筑及其设备、公用设施、绿化、卫生、交通、治安和环境等项目进行日常维护、修缮、整治及提供等发生的费用。 1.进项抵扣税率:6% 2.政策依据 - 38 - 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, ,二十七,食堂采购费用 是指企业为给职工提供生活便利～自办职工食堂所发生费用～如食堂采购的炊具等日常用品～天然气等。 1.进项抵扣税率:不可抵扣 2.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,二十八,排污费 直接向环境排放污染物的单位和个体工商户应当按规定缴纳排污费。 1.进项抵扣税率:不可抵扣 2.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,二十九,保险费 1.进项抵扣税率: ,1,为企业资产设备购买的财产保险:6%, ,2,为员工购买的人身保险:不得抵扣。 2.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟ - 39 - 36号, ,三十,诉讼费 诉讼费是指企业因为纠纷向法院提起诉讼程序应当缴纳的费用～包括案件受理费和其他诉讼费用。 1.进项抵扣税率:不可抵扣。 2.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,三十一,税金 税金包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等～取得的为税票～不能抵扣。 1.进项抵扣税率:不可抵扣。 2.政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》,国务院令2008年第538号, ,三十二,财务费用 财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出,减利息收入,、汇兑损益、金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用～在“在建工程”等账户核算。 1.进项抵扣税率:不可抵扣 - 40 - ,1,根据金融业“营改增”政策～金融业增值税税率为6%～但下游企业不得抵扣～如项目部日常发生的手续费等不能抵扣。 ,2,对于金融机构为企业提供的咨询费等与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2.政策依据 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号, 十二、不得抵扣进项税额的事项 ,一,不能取得合法的增值税扣税凭证 1.根据财税„2016‟36号文件规定～纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证～是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。 2.纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的～应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的～其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ,二,取得合法凭证～未在规定时间进行认证 1.企业取得可抵扣进项税额的凭证后～应该在规定的时间进行认证。如果没有在规定期限内完成认证和申报～这部分税额不能进行抵扣～将会给企业造成不必要的损失。纳税人如果发生丢 - 41 - 失的情况～可在180日内按照有关规定向税务机关申请办理相关手续～得到批准后～则相应的税款仍可以进行抵扣～企业的财务人员应按照这一时间要求及时向税务机关申请办理。 2.增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的～经主管税务机关审核、逐级上报～由国家税务总局认证、稽核比对后～对比对相符的增值税扣税凭证～允许纳税人继续抵扣其进项税额。 ,三,取得合法凭证～但业务内容不属于可抵扣范围 纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务时～即使取得了符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门规定的增值税扣税凭证～还需要根据业务内容来界定其进项税额是否予以抵扣。根据财税„2016‟36号文件规定～下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: 1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务、服务或不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产～仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。 ,1,机关或者项目部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费, ,2,机关工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁,场地或车辆租赁,或者慰问费等, - 42 - ,3,购进的物品用于业务招待的茶烟酒及其他礼品, ,4,集团等各级单位举办会议中发放的纪念品、礼品, ,5,为常驻员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费, 2.非正常损失的购进货物～以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物,不包括固定资产,、加工修理修配劳务和交通运输服务。 4.非正常损失的不动产～以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。 以上非正常损失～是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质～以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 8.其他事项 根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,财税„2016‟36号,规定～有下列情形之一者～应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额～不得抵扣进项税额～也不得使用增值税 - 43 - 专用发票: ,1,一般纳税人会计核算不健全～或者不能够提供准确税务资料的, ,2,应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 十三、进项税转出的事项 1.已抵扣进项税额的购进货物、应税劳务、服务或不动产～事后改变用途,用于不得抵扣进项税额的情形,或者发生非正常损失～应将该项购进货物、应税劳务或者应税服务的进项税额转出～从当期发生的进项税额中扣减。 2.因进货退回或者折让而收回的进项税额～应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减。 - 44 -