建筑行业营改增后税率 建筑行业“营改增”后的纳税筹划

建筑行业营改增后税率 建筑行业“营改增”后的纳税筹划 建 筑业“ 行 营 改 增: 后的 税纳筹 划 一李 学, 摘 要: “明营 增改” 我是国制税改革重要一步的 它，施行的能在很大程度够上少重复减税征问。在题建筑行实施业 “改营” 增 后 ，企业的负有明显的变化，税 然虽论理上负降税低 ， 但了实税际负增却了加很多。 文就目本“前营改增 ”对筑行建业的响进行 影 探， 析从并纳筹划税度探角建筑企业究何如低降负税 。 关键:词建筑行 业 营“改增 ”收税筹 划 按财照政、部 家国务总税局出的台《营业 税改增征值税 , , , , , , ,万元 ， “ 在改增营 之后”，由 企于业损，亏理 上论不 1 就试 点方》案 定 ，设建 筑改业增征值税税率后定为 , ,, ，原与有 ,的 营业税税,率比， 相有着显明变的化。然在理论虽认上为 筑建业企的税不变负者或有减轻略但，是实中际并如非此 。 需要缴 纳增值 ， 税但实际操作是与中业企否能足取额增得 值 税用发票有关。若该建筑企业专以可得全取部增的值税发 ， 则销项票额税为 — ,,, , , ,,万 元 ，才刚 , ,万元含税为 ,， , ?按照相方关的面际测算实， “营改 ” 后建筑企业税负增增加 的业超企, ,过,， 其绝大中多企业税负增加数 例在, ,比, 上。 之 价 ，款假设供应 为一商般税人，纳 则筑企业可建取得, ,以 的, 可“ 见改增营 ”事上提高了建实企业筑税负水的 平。 筑建业 需企积要的极行进纳筹税划 在(合的范围法降内低企的业 2 负 税 平。 水 一 值增税进发票，项 砖 、、沙 石等, 为, 万的含元价， 税建企业筑 取 ,得, 税,的率专发票业 水(等也是, 电 ,的专,业票发 则， 该 建 企业筑的进税额为:而,项 , , , , ，, “ 营改增 ” 后筑企建业税将负显增明加 — × , , , ， 、 中由建筑国计协会会对筑企业实施的建调明研 在， 现行情况下实 施“ 改增” 营建筑企(的业负大部税分都有所增 加，研调取,,选 家,建施筑工业作为样企，据统计本显示， , ， ,, , × , , ,, ,, ,( ,, : ,,计算(结可以看出进果项额税于 大 销 税额， 建筑项业企月无当需缴纳增税值 ，还有, (, 3 万,元以可 在下期 抵(扣 可“ 营改见增”对 建企筑来业是节税说了 。 但是 只这理是论的上算 ，计 实在操际 中，作企业无法全 , ,, ,年缴纳应值增税与业原缴纳企营的税相业，比税 降低 的企业负,有家， 在 所研的, ,调家建 筑企业中 ，比 在重,, 左右,， 税而增加的收业有, ,企家 (占 总体企业的 ,, 左,。右 可从样 以本的数据 看出建筑中企在业 “改增” 营后税负显明增。加 在 ,,, , 这, 年 ,建筑家业企一缴共纳营税,业, , (, ,万 ，元 在“ 改 营增” 之， 后这, ,家企应交增值税业为 ,,, 亿元 ， 企业的 实际税负 在 ,( ,左右,， 原来与营业的税相， 比企的业负税加比例增超 过 ,, 。 ,额 取得进税专项发用票 ，上在例中 ，企若业没有取砖得、 沙、 石 进等项发税票，则 (, , 元万的项税进额法无扣抵， 4 企 业实 的 进际项额税只, 有, (, 万元 以抵扣可如果。建筑企业还其有 他零散支的， 由出于无取得专用发票， 法业的企负税实上增 加际了众所周。，知当 前在际实的工程，中 无取得法增值专用 税 票的发况情比比皆是。 二 “、营改增 ”后筑企业税负建增的原加因 (一) 分部支出难取以得项税进额扣抵 从 论理分角析度，者选笔取某建筑企业了作案为例 ， 对 税负变其化进行析， 分在, , ,,年, , 月 ，该 司承包公了一项 程工， 总额为, ,金 , 元 万， 项该工钢材程购采出, 支 ,万 元， 砖、 沙、石 支出, 等, 元万。 水合电计出, 支 ,元，万人 成工,本, 万 元。 项 目总的本为成,, , 万，元 业企利的润一 ,为万 。元在“ 营 改 增 之前”。企业 然仍需交要,纳, 的营税业 ，业营额税 为 ,, ×, 虽然理论在上“ 营改” 增后筑建业的税负企降 ，低 但在 是 实的操际中作， 建企筑业大一部分很出是无法支取增值税得 专 发票业，的 小如规模纳税只人能开普具发通票， 而 筑建 企业 的游企业中，上 很都多小是规纳税模人， 在不能供提值 5 增 , ,》( , , , ,第年 ,期 )财 两充玄 , , 税 专业发的情况下票 建(筑企无法进行业该部的分项进税额 抵 ， 这扣导就企业的实致税际负加。 此外增 ，筑企业建原材料 改 ” 增知。 识于规模对较大建筑企业的 可以在内部设立，专 的机构来进门纳行税筹划(在 “营 改增”之后， 建 筑企业的收 筹税划间更空大， 模较规大建的企业筑以可挑选业技能过硬专 的砖中、沙 、 等石供是商采用应,, 税 率定征核的收， 部分这 供应商 无法向建筑也企业供增提税值专用发票。除了上 的述客 6 原因外， 企观业身自在税务管理面也方在存足不 ，一些值 税增发管理票不位到( 导致企业 抵可扣的行进税额远远于低预 期。 (二 )成 结构本中 可抵扣税 的项例比低 的 员进人行 这方的面作工， 或者聘请部外业税务机构专帮来 企业做助纳税划筹。 二) 加强(供商应和分商包管理 立足(于用税收好策实政 税负现化 优由 于增税值的扣抵需要用发票， 专而规小模税纳是无 人法具增开值税专业发的，票因 此。 在 选上择游供商时应注要 意其纳税 人份 身 ，量尽避免选小规择模税纳人作为供商应 。 但是 我国 目的建筑业供应商机前不健制全 ，分 包商的理也管 不科 学，筑建业合企作对象的存在中大量中小的型企 ，业其 建筑业企成本支出中的很一部分是人工支出，大 负增 税 的主要加因原首是先我国的建行筑中业大分部劳动密是 集型 企业 ，而故人工成在本业总成本中企占较大有比重。的 在前目“营改 ” 的增情况下无法行进进税项抵额扣 。据相 7 部关 门的计，统 劳动力本占到建筑成业总企本的比例超成, , 过。 , 此 外 建，企筑的还业需考虑要至, , 少的劳动分,包成本 ，但 是目 我前还没有确定是否征收劳国动务公服的司增税值 ，这 对 于 建 企业筑有着在的影响。可以看潜， 建筑出业企成结构本 中大中部是分小模规纳人， 税建给筑企业的增税值扣带抵了 来 大很的困难因此。， 实在“施营 改增” 后之， 建筑企业应 强与加 誉良好的信型供应商和分包大商合， 除了可作以低增降值税 税负外 ， 还可 提以升业企 身自的管理水， 平降各低项经营管 理成本。此 ， 建筑外企内业的部包、承分包等经 营模式， 然虽 够促进业能务的开，拓但是企业带给很大来的理管难题 这( 些 内施工单位部财机制不务全，健对增值 税发的管理票不到 位 ，而因建企筑业加强要方面的这管工理作。 避免不要必 的税 负出，支 也是纳税管理及纳这筹税划重的思路。 要 (三)做 好结方算面的税筹收划 企业销的通常有售两种收款式形， 现销 和销 赊 ，对于建 筑业企也例外， 不赊在销业经营企极为中见， 一些企业常 取直采接款收方进式行程工结的， 但算是常常会出打欠现条等 况情 ，而税法在中 ，企纳业税是依据合规同进定 8 行的， 使企即 抵可扣的比例较， 不利于少业企负的税降。低 其， 由于施次工 企业 目项 布分十分分散。 一些工程 所要的需料无材统法一采 购， 如零星材料 辅助、料等材，部 分购支出没有采值税进项 增 发票抵扣。 来这造成施就企工业能够进抵行的增扣值税进项 税额较少， 进而导 税负致加。 增( 三)“ 营改增” 后的率税高偏 建 行筑是利润较业的低行( 业我在建筑国业的平企利 润均率在, ( , ,右左， “在 改营”增实 , , ,的增施值税税后率， 与 , 的,营业税税率相较比增了很多加 (加上一些再成本出无支 抵扣法 那么，业的企税水平要负远远高征于收业税营税的 。负就这现了出前所文研的, 调,家企 业中超过,, ,的 业税 负企加增的象现， 可 见过高的率已税经严影重了企响业经。营 三 、 “营 增”改 建下行筑业税纳筹 划 (一) 强化 工的员“ 改营增 意识 ” 9 业没有 收款到项， 要也按照合约定同付款的间足额缴时增纳 值税 因，在结算方此需面进行纳要筹划税在。筑企建业结算 时需要考虑 下面个几方面的问:题首先， 作合企业具的体 情 况 ，果合作如业企在资信、现 金转流方等比面较 ，好企 可业 以采现收用方式进行结算 的 反，， 如果企之资业金转困难， 预 周 纳税 筹划与员工的专业平有密切水联系。的如 果务人财 员对 于“营 增改 理”解不到位 ，导将纳致筹税划与实脱际节 。 前我目国“ 改营增”虽 然在多行业很已开始经施 ( 实还属于 但 “ 试点 ”阶段。 实施 时间较对于建筑企业短财的务人员来说存 在着一 的定挑， 因此(战建 企筑需业提要员高的“ 营工改增 ” 意 。定期集中进识行 营改增” “面的培方( 提高员训工专的 业能力 聘请税务相。关域领的家对专企工业作人进员行训 培( 计难以 时收款，按 则尽能可采分期付用款的式方来低企业 的税负。 其降次 考虑企业，自身的经情营况 ，主要企业是经营 的 10 、 现 流金 融、计资划等况情， 增值为的缴税提纳做好准前 。 备最， 后好合做同管理 建筑企，如业果要想获结得算方面 的 收税利益， 必须要好合做同签订的准备作， 明工收确方式 款 以及收款时， 在间订签同之合前要尽量争取企对有业的利条 款， 在合 同签订后，之要做好履约 的管理作工， 保证企业 的 资运转金利。顺 解讲“营 增”改带来的 化、 变对筑企建纳税的业响等影， 提高 员工对“ 营改” 增的解了 ，从而实在际工中更好地作运用“营 , , , (, , ,, 年 第 期, 财玄厕 宛) ( )四 分充用税利中法优惠的款 “条营改 ”增 中对于企纳业有过渡性税的收税惠优款条 企 ， 无商业质实纳的税划被筹视为违规为行 不能，免减相应的 税 款 11 这。就要建筑企业求理合的行税进收优方惠面筹划的， 不 能逾 法越规 五、 结。束 语 “营增”改对 目建前企业筑着较有明的显影(响如果在 现 的情况有直接推下出“营 改”增。 对 于来本润利微就的薄建 筑行 业来十分说利，不这 和家相关配套国策不政位到一有关 定 ，系但是 在实际操的中，作 筑建业要合理运用企正当企的 业 业合要理利优惠政策， 用行纳税进筹划，降 低企业的本成。如 税 法规定， 于“ 营对增改”试点 企业供技术提开和发关的相 技 术咨询等 ，免增征税值一。具些专备技利的建筑术企可业 以 用这利一款条来少企业减税的。此负， 可以外过通迟延税纳 来行进收税筹 划 税法，中对于税期纳限着有明的确定，规但 是如果企业客观原因因无按法交时纳款税的，可以 请申迟延 税纳。延迟纳增缴值税虽不然降能低纳税额应 ，但 是 在目 前 我 ,,, , ，较高的情况 下。 筑建企业可获以得观可建筑行业“营改增”后的纳税筹划时的价间(值 12 权 ，利在合法、 合规 的情况 ，下进行纳 筹税划 适，的降低企当 税业，负 加增业收益企 。 促进现 的金转，周降 低短筹资期成本 ，此因 ，业应申请延迟 企 缴 增纳值税 。 某建若筑企业计预当的年营情业况 好良( 入会大幅收 度增。加 可以就虑考采用预缴税的方式纳款，税 样这可延迟以 一 考参文:献 【, , 佳胜( 探讨建筑陈业行改营下的增纳筹划,税, , ( 会 计 ， 师 ,, , , , ( ,)( 分部款的税纳缴。若获税得务关机的准批，这 就于等企业 , 】,郑招 (益 建筑业“行营 增改”挑战 与对策,, (,财经 界( 学术版 ) , , ,，, (, ,) ( 得获一部分了款税近将一的年费使免权用。也可理以解企为 业通税过收筹能划从够获中一年得的使权用 等，是于 13 一笔无 息 款， 对贷于企资金周业转分有十( 利时还获同了取 中其 的 货 币间价时。值外，此国 税务总局还出台家反避税的相关了 条例， 在用利收税优政惠策时要虑这考一法的要规 求 ，例， 如 ?者作息: 信海上南建工汇集新港建筑团有限司 公? 责编任 辑: 眉何 ?任责对校 何 : 眉 ( 上 接 第,, )页现短金和现缺金过两剩情况种现金。过 剩， 时企业应支付更该多股或回利股购票(没有 能管力理多更 资 金 ) 投资、回于较报的核心业低务或潜力业务者 引起关注( 或者购收击袭)， 取采元化投资策略多 当。现金缺紧时 ，业企 , ,往 ,(中国 城经市济，, , , ,( ,) ( , , 周绍】(瑞 施资金实集中管 理升提务财管能控力,, , ( 财 与务会(计 财理) 版，, , ,,( , , ) ( 14 , 】, 赵泉海(浅析企业集 团内结算中心——以重庆粮食 部 集团 例为 ,,, ( 代商现，业 ,, , (, ,, )( 往 想到的应是采取增扩股、资举债等开 方式源( 忽却视如何了 节流，如 降股低支付、利剥离非 核心务业 、低降本费用成。等 现 预金， 算不仅仅是币资货金的收支算预 ( 还入融费 了 用预算概的念 因。费用与应收为款是企业在现账领域监管 金空 较大间部的，分 收账算开是的话源， 内费 控用制就节流是 。 造制费用属归生于成本产由生产，部门技和部术门决: 财解 务费用主 是要借款息利。 内由结算中部进行控心制 同时;还 ,, , 熊艳， 常李(青 现金流理管研现究评价状展望, , ,及( 经 济 管与理研， 究 , ,, ,( ,) ( , ,,朱辇( ‘ 自 由现流理金’论 析评 , , (, 济经研究参考 ， , , , ( , , , () 【 】,程浩 (由自现流金 内部、控人与融资制策决——来 自国上市我司的公验经证, , ,据 (会之友计 ，,, , , ( , ,)( 15 要根据 往的以经值和验预算内期经营的况情编滚制动预， 算 是财这部门和内审务门进部行前事沟通、 中事制、 控事后分 析的要重依。据 , , 】 陈 文希( 浅谈计会控制的现中流金控制, , , 现代商业( ， , ,, , (, , )( ?作者信 息 华:电力北大学 考参文:献 责任编?辑 俞 :刚 ? 任校责: 对 俞刚 , 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