会计的含义、职能与目标

会计的含义、职能与目标 第1章 总 论 一、会计的含义、职能与目标 1、会计的含义 一个暑假，几个学生倒卖李子。 批发100斤，@2.00元。李子表面有粉，洗了卖，@2.50元。一天卖了约80斤，剩下的自己吃和送小孩。 本钱: 2.00×100=200(元) 卖的钱: 2.50× 80=200(元) 一分钱未赚，中午吃小面用了10元(没有吃饱吃李子)，冰糕都没舍得吃。 第二天，上街卖报，胆子小。3角卖5角，很快就卖完了70份。 本钱: 0.30×70=21(元) 卖的钱:0.50×70=35(元) 赚: 35,21=14(元) 这几个同学在销售李子的过程中，实际做了以下工作: (1)记录 批发数量，单价 (2)计算 本钱，卖的钱 (3)分析 赚还是亏, (4)控制 继续干还是不干了,规模扩大还是缩小, 这就是我们通常所指的“算账”，正规的说法称之为“会计”。 在经济活动中，完全类似地进行着这些工作。为了检查其正确性，增加审核。 会计是经济管理的重要组成部分。 会计管理活动的特点是价值管理(管钱，账房先生)。 会计管理的手段是记录、计算、分析、控制和审核。 2、会计的基本职能 会计核算是通过价值量对经济活动进行确认、会计的基本职能:核算与监督 计量、记录，并进行公正报告的工作。 会计核算的基本特点: (1)以货币量度为主，辅之以实物量度(如公斤、件)与劳动量度(如工时) (2)完整、连续、系统 (3)事中、事后核算的同时要进行事前预测(如项目论证) 会计监督就是通过预测、决策、控制、分析、考评等方法促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。 3、会计目标 会计目标是指会计工作所要达到的终极目的。 财政部《企业会计准则》: 会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求;满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要;满足企业加强内部经营管理的需要。 二、会计对象与会计要素 会计对象指会计核算和监督的，即基层单位组织以货币表现的经济活动。 会计对象按照其经济特征分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类——所谓六大会计要素。 会计要素是从会计角度解释构成企业经济活动的必要因素。 会计对象 收入 所有者权益 负债 资产 费用 利润 商品 玩具 家电 服装 化妆品 类似于商品分类: (一)资产与权益 1、资产 资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 如房屋、设备、银行存款、专利权等。 思考: 向银行借的钱属不属于企业的资产, (属于，为企业“控制”的资源) 资产的特点: ? 资产是由过去的交易或事项形成的。 ? 资产是由企业拥有或控制的。 ? 资产能为企业带来经济利益。 资产的分类 按其流动性可分为流动资产和非流动资产 流动资产，是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 非流动资产，是指凡不准备在一年内变现或使用时间、摊销时间超过一年的资产。 库存现金 银行存款 流动资产 应收账款 原材料 库存商品 …… 固定资产 非流动资产 无形资产 …… 2、权益 权益指对企业资产的所有权。 企业的资产一部分是投资者(股东)拥有的——所有者权益，另一部分是债权人拥有的——债权人权益(又称“负债”)。 负债 ?定义:过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 ?特点: ? 负债是由于过去的交易或事项形成的偿还义务。 ? 负债是现时义务。 ? 为了偿还债务，与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 ?负债的分类 负债按偿还期的长短分为流动负债和长期负债。 流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 短期借款 应付账款 预收账款 流动负债 应付职工薪酬 应交税费 应付利润 …… 长期借款 长期负债 长期应付款 …… 所有者权益 ?定义: 企业投资人对企业净资产的所有权。 净资产指企业拥有的资产扣除企业承担的负债后的剩余部分。企业的全部资产中，债权人有优先求偿权，剩下的才属于所有者部分。 ?负债和所有者权益之间存在明显区别，主要有: ? 对象不同。 负债是对债权人负担的经济责任;所有者权益是对投资人负担的经济责任。 ? 性质不同。 负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利;所有者权益是投资者对投入的资本及其投入资本的运用所产生的盈余或亏损的权利。 ? 偿还期限不同。 负债必须于一定时期偿还;所有者权益一般不要求偿还，只有在企业解散清算时，其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。 ? 享受的权利不同。 债权人只享有到期收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配;所有者权益在某些情况下，除可以参与企业利润分配外，还可参与企业经营管理。 ?内容: 实收资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 未分配利润 3、会计恒等式 资产——企业的经济资源 权益——对企业资产的所有权 我们关心企业有多少东西(用资产反映)，紧接着要问:这些东西属于谁(用权益反映), 下面进一步考察: 资产反映的数量与权益反映的数量有什么关系, 示例1:企业借款10 000元 资产 负债(债权人权益) 银行存款 10 000 借款 10 000 资产10 000 = 权益10 000 示例2:某股东投资固定资产25 000元 资产 所有者权益 固定资产 25 000 实收资本 25 000 资产25 000 = 权益25 000 可见，资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益;反之亦然。所以，在数量上任何一个企业的所有资产与所有权益的总额必定相等。即 资产 = 权益 或: 资产=负债，所有者权益 会计上把资产总额超过负债总额的部分称为净资产(净值或资本)。所以，所有者权益即指企业投资人对企业净资产的所有权。 债权人权益 (二)收入、费用与利润 收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 利润=收入,费用 收入确认: ? 由日常活动形成。 ? 经济利益流入。 费用确认: ? 由日常活动中发生。 ? 经济利益流出。 利润是企业在一定期间的经营成果。它是企业一定期间的收入与费用相抵减后的差额。 动态反映一个时间段的经营成果。 问题讨论: 会计等式的演变 会计期初 资产=负债，所有者权益 10 2 8 会计期间，发生收入与费用 资产10 ，(4 ,3 ) =负债，所有者权益， 收入,费用 2 8 4 3 利润 会计期末，利润被分配 投资者分红——应付利润(负债) 提取盈余公积 未分配利润 利润 所有者权益 故又有 资产=负债，所有者权益 形成新的基础上的平衡。 三、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提——会计假设 几何公理:平面上两点间以直线段为最短 A B C 狗吃骨头，A—B，不会 A—C—B。 这无需证明而成立的真理谓之公理。 任何事物的是与非，对与错，真理与谬误都是在一定的前提条件下而言的。会计亦不例外。 1、会计主体 会计主体指的是会计核算服务的对象。 会计主体可以是一个企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司。 明确会计主体，即解决为谁核算的问题。 会计主体前提界定了会计核算的空间范围。 讨论: 如果会计主体不明，会出现什么情况, 你说我亏了，我兄弟赚了。 2、持续经营 持续经营是指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断地经营下去。 很多会计准则和会计方法都是建立在这一前提之下。 例如，固定资产的价值通常在其使用年限内分期转作费?茫 鸾ゼ跎俟潭ㄗ什 募壑担 庖环椒ň褪且猿中 魑 疤岬摹?3、会计分期 会计分期即人为地把持续不断的企业生产经营活动划分为一个个首尾相接、等间距的会计期间。 会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月。 会计期间是一年，称为会计年度。我国规定以日历年度作为企业的会计年度，即以公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。 会计分期的目的是为了确定损益和编制财务报表，及时提供会计信息。 会计分期前提界定了会计核算的时间 你说我亏了，我20年后范围。 讨论: 如果不分期，会出现什么情况, 赚回来。 4、货币计量 货币计量即用货币来反映一切经济业务。 以货币作为统一计量单位，包含着币值稳定的假设。即假定货币本身的价值是稳定的。 按照各国会计惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后波动可以抵消时，会计核算可以不考虑这些波动，仍然认为币值是稳定的。 我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要按汇率折算为记账本位币。 四、会计核算的一般原则 会计核算要顺利进行，就需要有具体操作行为的规范，这就是会计核算的一般原则。 这对于会计核算来说，如同交通规则对于交通一样。 (一)会计信息质量方面的一般原则 1、客观性原则(真实性、可靠性) 该原则要求企业应当以实际发生的经济业务及全法凭证为依据，如实反映，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 2、相关性原则 该原则要求企业所提供的会计信息应与财务会计报告使用者的经济决策相关。 3、明晰性原则 该原则指会计记录和会计报表都应当清晰明了，便于理解和利用。 4、可比性原则 横向可比 纵向可比 5、实质重于形式原则 该原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 已发现矿产价值的反映——货币计量原则的尴尬 由于人力资源价值，已发现的矿产价值，自创商誉价值不能用货币确认，因而从法律形式上无法作为资产反映，但它们确实(实质上)是企业的“资产” 以报表说明方式反映(基于实质重于形式原则) 类似地，法律上“非婚生子女享有同等权利”条款体现了实质重于形式原则 同居 法律角度不存在婚姻关系(形式上) 已有子女 事实婚姻(实质上) 6、重要性原则 该原则是指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度 示例1: 萝卜1公斤，差20克，关系不大; 黄金1公斤，差 20克，不能容忍 示例2: 一把镙丝刀，价值2元，可用数年。分期摊销还是一次计入费用, 按理应分期摊销成本，麻烦，全部计入当年费用(对当年损益计算影响甚微，重要性原则) 7、谨慎性原则(稳健性原则) 该原则是指在企业经济活动具有不确定的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险，在确定费用和收益时，对于可能发生的损失应计入当期费用，而对于可能发生的收益则不计入本期收入; 在资产估价方面如果有多种处理方法，则选择比较保守的方法，即对资产估价宁低勿高。 例如，对应收账款提取坏账准备。 8、及时性原则 该原则指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计核算，不得提前或延后。 (二)确认和计量的一般原则 1、权责发生制原则(应计制、应收应付制) 该原则是指凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入;凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用的一种确定本期收入与费用的核算原则。 与之对应的是收付实现制，收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准。又称现金制或实收实付制。 讨论: 5 000元应否作为本月收本月有一笔销货5 000元，但要下月才能收到销货款。问这 入, 应作为本月收入 (权责发生制) 不应作为本月收入(收付实现制) 我国会计准则规定采用权责发生制。 问题讨论: 权责发生制原则与谨慎性原则的矛盾 针对收付实现制 先看一个生活中的问题: 要钱还是要命, 看跑不跑得掉 当各原则之间发生矛盾时，应以侧重什么决定 现金流量表编制:依据收付实现制会计核算: 依据权责发生制 2、配比原则 指将收入与对应的费用、成本进行对比。 主营业务收入——主营业务成本 其他业务收入——其他业务成本 当确定某一个会计期间已经实现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用 例如，卖报纸 本年利润 21 (费用) 35(收入) 14(利润) 类似地，法律上有谁受益谁承担责任的原则。 示例: 承?, 改秆 显鹑? 继承遗产的同时，承担债务 3、划分收益性支出与资本性支出原则 问题: 如果买了一台缝纫机，打了一件衣服，你就将这台缝纫机的钱全部作为打这件衣服的费用行不行, (不行，缝纫机还可以用) 收益性支出:为了取得本会计期间的经济利益发生的支出。 资本性支出:不仅为取得本会计期间的经济利益，也有助于以后会计期间取得经济利益的支出。 收益性支出，计入当期损益;资本性支出，分期摊销。 该原则指在会计核算中合理划分收益性支出和资本性支出，以正确地确定某一会计期间的损益。 思考: 如果将资本性支出作为收益性支出，当期利润会增大还是缩小,请举例说明。 4、历史成本原则 该原则是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有特殊规定外，不得调整其账面价值。 示例:买一台机器，价格5 000元，运输费等300元，账上记录 固定资产——机器设备 5 300元 除特殊规定外，这一记录数字不受市场价格变动的影响 思考: 某老板说，我们公司的办公用房已经升值为市价100万了，为什么你这个会计在账簿上反映的还是10年前的价格10万元, 你怎么回答, 五、会计方法