“资产置换 发新股份购买资产”账务处理

“资产置换 发新股份购买资产”账务处理 “资产置换+发行股份购买资产”型重组 的会计处理探讨 上市公司ABC公司与非上市公司XYZ公司的基本财务数据如下: 账面价值 公允价值 ABC公司 ,万元, ,万元, 资产总计 300,125 356,725 负债合计 66,250 66,250 实收资本,或股本, 75,000 - 资本公积 50,000 - 减:库存股 - - 盈余公积 50,000 - 未分配利润 58,875 - 所有者权益,或股东权益,合计 233,875 290,475 账面价值 公允价值 XYZ公司 ,万元, ,万元, 资产总计 835,500 1,370,000 负债合计 285,000 285,000 实收资本,或股本, 250,000 - 资本公积 150,000 - 减:库存股 - - 盈余公积 50,000 - 未分配利润 100,500 - 所有者权益,或股东权益,合计 550,500 1,085,000 ABC公司为上市公司～现非上市公司XYZ对ABC公司进行重组～重组如下: ,1,资产置换 ABC公司将其全部资产及负债,账面价值233,875～公允价值290,475,与XYZ公司之股东置换其持有的XYZ26.77%股权, ,2,发行股份购买资产 ABC向XYZ的股东发行股份～XYZ的股东以其持有的其他73.23%股权认购ABC发行的全部股份。假设ABC股票市价为4元/股～则ABC应发行198,631万股。 - 1 - 一、ABC公司的账务处理: 1,资产置换 , Dr:长期股权投资——对XYZ公司的投资,26.77%, 290,475 Cr:资产及负债,账面价值, 233,875 利润表项目 56,600 ,2,发行股份购买资产 Dr:长期股权投资——对XYZ公司的投资,73.23%, 794,525 Cr:股本 198,631 资本公积 595,894 交易完成后～ABC公司简要资产负债表如下: 账面价值 ,万元, 资产总计 1,085,000 负债合计 - 实收资本,或股本, 273,631 资本公积 645,894 减:库存股 - 盈余公积 50,000 未分配利润 115,475 所有者权益,或股东权益,合计 1,085,000 交易完成后ABC公司股权结构如下: 持股数量 股东 持股比例 ,万股, ABC公司原股东 75,000 27.41% XYZ公司原股东 198,631 72.59% 合计 273,631 100.00% 二、合并报表的编制 第一步:冲回ABC因发行股份购买资产形成的对XYZ的投资 Dr:股本 198,631 资本公积 595,894 - 2 - Cr:长期股权投资——对XYZ公司的投资,73.23%, 794,525 冲回后～ABC的简要资产负债表如下: 账面价值 冲回 调整后 ,万元, ,万元, ,万元, 资产总计 1,085,000 -794,525 290,475 负债合计 - 实收资本,或股本, 273,631 -198,631 75,000 资本公积 645,894 -595,894 50,000 减:库存股 - - - 盈余公积 50,000 - 50,000 未分配利润 115,475 - 115,475 所有者权益,或股东权益,合计 1,085,000 -794,525 290,475 第二步:XYZ模拟对ABC公司股东发行股份购买其100%股权 XYZ公司每股公允价值=1,085,000/250,000=4.34元/股 XYZ公司应模拟发行股份数量=,75,000*4,/4.34=69,124万股 Dr:长期股权投资——对ABC公司投资,100%, 300,000 Cr:股本,XYZ公司模拟发行, 69,124 资本公积 230,876 模拟发行后～XYZ简要资产负债表如下: 账面价值 模拟发行 模拟发行后 ,万元, ,万元, ,万元, 资产总计 835,500 300,000 1,135,500 负债合计 285,000 285,000 实收资本,或股本, 250,000 69,124 319,124 资本公积 150,000 230,876 380,876 减:库存股 - - 盈余公积 50,000 50,000 未分配利润 100,500 100,500 所有者权益,或股东权益,合计 550,500 300,000 850,500 模拟发行后～XYZ的股本结构如下: 持股数量 股东 持股比例 ,万股, 原股东 183,070 57.37% ABC公司 66,930 20.97% - 3 - ABC公司原股东 69,124 21.66% 合计 319,124 100.00% 模拟发行后～形成ABC公司持有XYZ公司66,930万股～持股比例20.97%,XYZ公司持有ABC公司100%股份～因此形成ABC公司与XYZ公司的交叉持股。 第三步:合并抵消 资产负债表合并抵消分录: Dr:股本 75,000 ,注, 资本公积,50,000+9,525, 59,525 盈余公积 50,000 未分配利润 115,475 Cr:长期股权投资——对ABC的投资 300,000 ,注, ABC公司不构成业务～故合并成本,75,000*4=300,000,与可辨认资产公允价值,290,475,之间的差额9,525调整资本公积。 合并过程如下: XYZ公司 ABC公司 合并抵消 合并数 ,万元, ,万元, ,万元, ,万元, 资产总计 1,135,500 290,475 -300,000 1,125,975 负债合计 285,000 - 285,000 实收资本,或股本, 319,124 75,000 -75,000 319,124 资本公积 380,876 50,000 -59,525 371,351 减:库存股 - - - 盈余公积 50,000 50,000 -50,000 50,000 未分配利润 100,500 115,475 -115,475 100,500 所有者权益合计 850,500 290,475 -300,000 840,975 说明: ,1,上市公司合并报表股本的列示为～股本金额319,124万元～股本数量273,631万股。 ,2,在上市公司未来编制年度时～利润表项目合并的难点在于:ABC公司通过资产置换获取的XYZ20.97%股权对应的利润如何计算,是按照XYZ资产的账面价值计算～还是按照XYZ资产的公允价值计算, - 4 -