295.D公允价值计量属性的探析 文献综述

295.D公允价值计量属性的探析 文献综述 科技学院学生毕业(论文) 题目 公允价值计量属性的探析文献综述 院(系) 经济管理学院 专业班级 会计学本科2006级 学生姓名 学号 指导教师(签字) 文献综述要求 1.文献综述是要求学生对所进行的课题搜集大量情报资料后综合分析而写出的一种学术论文。其特点“综”是要求对文献资料进行综合分析、归纳整理，使更加精练明确、更有逻辑层次;“述”就是要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统的描述和评价。 2.文献综述中引用的中外文资料，内容必须与课题或专业方向紧密相关，理工类不得少于10篇，其它不少于12篇。 3.文献综述不少于2000字。其所附注释、参考文献格式要求同正文。 文献综述的评阅 评阅要求:应根据学校“文献综述要求”，对学生的文献综述内容的相关性、阅读数量以及综述的文字表述情况等作具体的评价。 指导教师的评语: 指导教师(签字) 年 月 日 科技学院本科生毕业论文 公允价值计量属性的探析文献综述 公允价值计量属性的探析文献综述 摘要:公允价值是会计计量的未来发展方向，所以公允价值的取值是非常重要的，从公允价值的可靠性、相关性、真实性等讨论，分析公允价值在我国应用所要注意的问题，由于我国2006年才正式引入公允价值，在运用公允价值方面与国外是有一定的差距，并根据实际情况，提出对公允价值在改进方面的措施。 关键词:公允价值，可靠性，相关性，改善建议。 本人选择了20余篇关于公允价值的文献，有公允价值的理论探讨，改进措施等，精选出13篇文章作为综述对象。就其主要观点和写作脉络进行综述分析。 一 选题背景 随着我国经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具，如远期合同、期贷合同、互换和期权等等。由于没有历史成本，传统会计计量无法确认，但这些活动已经对企业经营资源产生了影响，而公允价值却能很好的解决这些问题，因此对于公允价值计量属性的探析也越来越重要。在我国运用公允价值计量才起步不久，本文根据我国新会计准则引进公允价值的规定，通过对公允价值的计量属性进行分析，叙述了公允价值应用的意义，对公允价值在我国会计实务中应用的制约因素进行了探索，并结合金融危机下应用公允价值计量所产生的影响以及运用情况，以及分析和评价公允价值在我国运用的效果，谈谈对于我国在运用公允价值计量属性时应注意的问题,比如公允价值计量的可靠性难以保证、公允价值难以取得、市场经营环境制约公允价值的运用等等，从而针对各种问题提出解决办法。本文以解决公允价值在我国运用出现的问题为主题，提出具体的建议和措施，促进公允价值的运用。 二 公允价值的确定以及其特性的研究 (一)公允价值的确定 公允价值作为会计计量属性首先要解决的问题就是公允价值的确定问题。公允价值的确定方法主要有:市价法、类似项目法、估价技术法。而股价技术法又分为传统法和期望现金流量法。 邓魏、赵桂芬认为采用市价法时:?所采用的市场价格最好应当是活跃市场 1 科技学院本科生毕业论文 公允价值计量属性的探析文献综述 中的交易价格。?应采用相同项目，最近的市场价格作该项目的市场价格。?并非只要存在市场价格，该价格就定是计量项目的公允价值，应避免市场价格出现失灵的情况。采用类似项目法应注意:(1)确定所要计量的项目的期望现金流量。(2)选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债。(3)比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的。(4)评价是否在一个项目中影响其价值的因素，在另一个项目中同样、全部得到了反应。(5)判断两个项目的现金流量，面对经济状况变化时，是否按照同样的方式变化。而企业在选择公允价值的估价技术时，应确保该估价技术反映了:(1)对未来现金流量的估计;(2)对这些现金流量金额或时间可能的差异的预期;(3)以无风险利率表示的货币的时间价值;(4)包括了资产或负债中内在不确定性的价格;(5)包括非流动性和市场非完美性的其他因素，只有 [1]反映了这五个要素的估价技术才是恰当的估价技术。 陈鹃认为在确定资产和负债的公允价值时,需要比照符合公允价值交易条件,确定交易是否已经发生,按照交易是否发生区别以下两种情况:一是符合公允价值交易条件的交易已经发生,属于确定情况下公允价值的计量;二是符合公允价值交 [2]易条件的交易尚未发生,在这种情况下需要估计公允价值。 (二)公允价值的特性 在公允价值的相关性方面，公允价值能够反映企业真实财务状况，主要表现在:第一，公允价值计量模式得出的会计信息能够及时反映企业价值的变化，便于使用者尤其是企业经营管理人员及时了解企业真实财务状况、经营成果和现金流量，为企业决策提供更有用的信息。对外部信息使用者来说，能够帮助他们了解企业真实价值，为其个人投资决策提供方便。第二，公允价值作为一种面向现在和未来的计量属性，还能对一些未来的交易进行测量(主要是股票期权等衍生金融工具)。这些金融工具的会计计量会对企业损益产生影响，并影响企业的价值，但在历史成本计量模式下根本无法对此进行反映。对于信息使用者来说，面向现在和未来的信息显然比过去的信息更为相关。第三。在公允价值计量下，成本或费用(即已耗费的资产)按现行价格或者未来现金流量的现值计价，当期收入也按现行的现金流入计量，这样，收入和费用的计量更符合配比原则，提高了会计计量的相关性和一致性。 在可靠性方面，任何会计计量属性都不可能提供绝对可靠的信息。历史成本之所以被认为可靠，晟重要的一点就在于其可验证性，公允价值在这点上存在不足。但在反映企业真实价值上，公允价值反映的信息还是相对可靠。主要反映在两个方面:第一。在能够运用现行成本、现行市价对资产或负债进行计量时，不需用现值估计。因为有确实的市场成本和价格可供参考，其可靠性是值得信赖的。 2 科技学院本科生毕业论文 公允价值计量属性的探析文献综述 第二，如果不对未来交易进行测量，不及时对有关资产(如金融资产)的变化进行计量，无法反映企业真实价值的变化，会给投资者带来极大的风险。而且只要采用比较客观而成熟的会计计量手段，进行合理的估计。公允价值计量还是有—定 [3]可靠性的。 三 使用公允价值计量的优缺点 王妍松认为公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求、公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果、公允价值计量属性符合配比原则，但是在公允价值计量应用存在着几个缺陷，这些缺陷也正是我国在当前乃至今后在全国推广公允价值中要认真加以克服的地方，分别为:1.现实经济环境难以实现公平交易， 2.公允价值计量较难，3.公允价值可能成为管理当局操纵利润的工具， [4]4.会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则。 张清芳认为1.公允价值的运用能合理的反映企业财务状况 ,从而提高会计信息的相关性。2. 公允价值的广泛运用将使企业的会计核算的计量属性趋于统一。 [5]3. 公允价值的运用是我国金融市场未来发展的需要。 邵毅平, 张健认为公允价值计量不仅是计量金融工具的唯一可行方法,更提高了财务的信息含量,尤其在金融危机这样的环境中,公允价值是计量衍生品等金融工具最具透明性的方法,公允价值会计处理和披露为投资者提供了关于当前市场情况和远期分析的信息,客观反映了企业的处境。为投资者提供完全透明的信息对全球市场防范未来的泡沫至关重要,对公允价值计量方法横加指责的方式无益于重建投资者信心。只有公允价值得到广泛应用,投资者才能准确评估和计量 [6]风险。 四 公允价值使用的改进措施 杨海周认为可以采取以下措施:1.完善估值技术。在非活跃与非理性市场情况下，企业可以通过内部定价，不能简单依赖不活跃市场情况下的交易价格，公司应遵循“理论—实践—理论”的理念，更多地通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性的判断，以及借助内部估值模型和假设条件，来确定金融资产的公允价值。2.加大信息披露力度。要加强对信息披露内容的管理，特别是对公司流动性、债务结构和金融工具公允价值变化情况的披露。而与公允价值计量相关的数据的采用，尤其是不可预测数据的采用、管理层的判断等，更是企业需要详细披露的内容。3.加强企业内部约束。由于企业对与公允价值计量相关的内 3 科技学院本科生毕业论文 公允价值计量属性的探析文献综述 部控制不如对其他普通交易的内部控制严格，再加上很多企业缺乏对会计师进行公允价值计量的相关，为了更好地消除和解决问题，企业应制定激励机制， [7]提高人员素质，避免运用会计手段掩盖问题的真相。 陶志勇认为可以采取以下措施:1、完善公允价值运用的市场环境，规范公司治理我国应加快建立与市场经济发展相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，才更有利于取得及时、可靠、充分的公允价值。2、不断提高公允价值计量的可操作性为保证会计实务中公允价值计量的可靠性，就需要在市场资产或负债的估价系统上改革。加大计算机、网络技术在会计、审计工作中运用的力度，依靠计算机网络技术的科学性和运作的实时性、高效性来提高财务信息的质量，减少人为的操作失误。3、更新观念，提高会计人员素质和职业 判断能力会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。应加强会计人员的业务培训，使他们充分理解会计准则。4、加强相关制度建设，为公允价值计量提供制度保障。 [8]5、利用网络信息技术，为公允价值的可靠提供技术支持。 笔者认为在使用公允价值计量时首先要求会计人员有很高的职业道德，这样才能保证不会有作假行为，以及要加强市场环境的公开化，这样对于价值的取得才有一定的可靠性，而且由于我国2006年会计准则中才正式引入公允价值计量，所以应该完善相关法律制度的建设。 4 科技学院本科生毕业论文 公允价值计量属性的探析文献综述 主要参考文献 [1]邓魏，赵桂芬.公允价值计量属性的探析[J].会计与审计，2008.06 [2]陈娟. 浅谈公允价值的确定方法[J]. 专科学校学报，2007.01 [3]周婕 ，柯星 ，崔磊. 关于公允价值计量属性的探讨[J]. 湖北社会科学，2006.06 [4]王妍松. 探析公允价值计量属性[J]. 黑龙江对外经贸,2006.01 [5]张清芳.公允价值的本质及意义探析[J](经济师，2007.07 [6]邵毅平，张健.公允价值计量的“蝴蝶效应”本质探析[J]. 上海立信会计学院学报，2009.03 [7]杨海周.金融危机下的公允价值探析[J]..经济研究导刊，2009.06 [8]陶志勇.公允价值运用探析[J].财会研究，2008.04 [9]江求才.公允价值计量属性探析[J](铜陵学院学报，2007.04 [10]赵磊，翟春风.公允价值计量属性在我国应用难点探析[J](商业现代化，2007.7 [11]武朝荣.金融危机下的公允价值计量问题[J](中华会计网校会计文苑，2009.11.02 [12]王涛.新会计准则下公允价值的运用探析[J].商业经济，2009.03 5