[精品](1)29日企业开出现金支票18300元支付劳务费,持票人尚未到银行

[精品](1)29日企业开出现金支票18300元支付劳务费,持票人尚未到银行 企业日常财务会计处理培训讲义选篇 ---王经建 一、货币资金的核算: 包括现金、银行存款、其他货币资金～企业应根据《现金管理暂行》及银行业务结算的有关规定对货币资金收支业务进行规范化处理。 提示: 1、企业发生的购销业务除零散户及交易金额较小的外～其他大部分购销业务应通过银行存款账户进行资金往来。 2、企业每月末一定要做到银行存款账面数与银行对账单数比对相符。针对未达帐项编制“银行存款余额调节表”,银行存款余额调节表只为核对帐目～不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。 举例: 甲公司2007年4月30日的银行存款日记帐帐面余额为83820元～银行对帐单余额为171820元。经逐笔核对～发现以下事项: 1,29日企业开出现金支票18300元支付劳务费～持票人, 尚未到银行办理结算手续, ,2,29日银行代企业收取货款52000元～企业尚未收到收款, ,3,30日银行代企业支付电话费3600元～企业尚未收到付款通知, ,4,30日企业送存银行的转帐支票35000元～银行尚未入帐, ,5,30日企业开出汇票56300元并已入帐～但会计人员尚 1 未送银行办理电汇手续。 该公司根据以上事项进行相关帐务处理后编制“银行存款余额调节表”～则调节后的银行存款余额应为,132220,元。 ?解析?可以分别从银行存款日记帐余额和银行对帐单余额进行调整。从银行存款日记帐余额进行调整 =83820+52000-3600=132220,元,从银行对帐单余额进行调整=171820-18300+35000-56300=132220,元,。 二、应收、应付、预收、预付款项的核算 1、应收账款明细账余额应在借方～但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额～该余额实际上是预收账款。 2、应付、预付账款的核算原理与应收、预收账款的核算原理是一样的。应付账款明细账借方余额反映预付账款～贷方余额反映应付账款,预付账款明细账借方余额反映预付账款～贷方余额反映应付账款。编制资产负债表～确定表中应付账款和预付账款项目应填列金额时～务必牢记这一点。 提示:1、存在商业折扣,为了促销,的情况下～企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 2(存在销售折让,因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让,的情况下～企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让～应当在发生当期冲减应收账款金额及当期销售商品收入。 3、存在现金折扣,为及早收回赊销款,的情况下～应按总价法确认应收账款的初始入账金额～即应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐～并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额～销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费 2 用处理。 ,1,赊销时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税,销项税额, ,2,折扣期内～收回赊销款 借:银行存款 财务费用,现金折扣, 贷:应收账款 举例: 东方公司2009年3月10日赊购一批商品～取得的增值税专用发票上注明的货款总额为400000元～增值税税额为68000元～同时享受的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。若该公司于2009年3月25日付清全部款项～则实际支付的金额为,463320,元。 ?解析?现金折扣是对应收帐款进行折扣～题目中没有说不考虑增值税～则按照含增值税的价款来计算。实际支付的金额=,400000+68000,×,1-1%,=463320元 、应收、应付票据的核算 三 “应收票据”是指企业因销售产品而得的商业汇票,银行承兑汇票、商业承兑汇票,,“应付票据”是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,银行承兑汇票、商业承兑汇票,,都具有带息和不带息的两种票据,对于带息票据应按期计算利息。 1、应收票据的相关会计处理 1,、销货～收到商业汇票 借:应收票据 3 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税,销项税额, 2,、持有票据期末计息:票据利息,票据面值×利息率×票 据期限 借:应收票据,利息, 贷:财务费用 3,、汇票到期 ?不带息商业汇票到期收回 借:银行存款 贷:应收票据 ?带息商业汇票到期收回。 借:银行存款,本加息, 贷:应收票据 财务费用,最后一期的利息, 4,、若转让汇票～用于购料 借:原材料,按实际成本核算, 应交税费——应交增值税,进项税额, 贷:应收票据 5,、若汇票到期～付款方无法支付～转作应收账款 借:应收账款 贷:应收票据 6,、应收票据贴现～其计算过程可概括为以下四个步骤: 第一步:计算应收票据到期值 第二步:计算贴现利息 贴现利息=到期值×贴现率?360×贴现日数 其中:贴现日数=票据期限,已持有票据期限 4 第三步:计算贴现所得 贴现所得=到期值,贴现利息 第四步:编制会计分录 借:银行存款 〖贴现所得〗 财务费用 〖贴现所得小于票据账面余额的差额〗 贷:应收票据 〖票据账面余额〗 财务费用 〖贴现所得大于票据帐面余额的差额〗 举例: 2010年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10,、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现～贴现率为16,。计算过程如下: ,1,票据到期值=600000，600000×10,?360×60=610000,元, ,2,计算贴现利息 先计算到期日:4月15日签发～60天到期～到期日为6月14日。计算过程为: 4月:30,15，1=16天 5月: 31天 6月: 13天 合计: 60天 再计算贴现天数:贴现日数=票据期限,已持有票据期限=60,15=45天 贴现利息=610000×16,?360×45=12200,元, ,3,贴现所得=610000,12200=597800,元, ,4,会计分录: 借:银行存款 597800 5 财务费用 2200 贷:应收票据 600000 再例如:前述例题A企业2010年10月1日取得应收票据～票据面值为10000元～票面利率为12,～6个月期限,当年末已计提3个月的利息～2011年1月1日将该票据贴现～贴息率为10,。 ,1,票据到期值=10000，10000×12,?12×6=10600,元, ,2,计算贴现利息=10600×10,?12×3=265,元, ,3,贴现所得=10600,265=10335,元, ,4,会计分录: 借:银行存款 10335 贷:应收票据 10300 财务费用 35 2、应付票据的会计核算处理流程图如下: 举例: 某一般纳税企业2010年4月1日购买商品60000元～同时出具一张面值为70200元～期限为3个月的带息银行承兑汇票～年利率为10%～支付银行承兑手续费351元。 ,1,购买商品～出具银行承兑汇票时 借:库存商品 60000 应交税费——应交增值税,进项税,10200 贷:应付票据——银行承兑汇票 70200 ,2,支付银行承兑手续费 借:财务费用 351 贷:银行存款 351 ,3,4月30日～计提应付利息70200×10%/12=585,元, 6 借:财务费用 585 贷:应付票据 585 ,4,5月31日和6月30日计提应付利息,分录同上, ,5,7月1日～票据到期～支付本息时 借:应付票据 71955 贷:银行存款 71955 四、存货的核算 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产～包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等。 ,一,存货的初始成本的计量 企业会计制度规定～存货在取得时～按照实际成本入账。存货实际成本的计量因其来源不同而有所不同～具体按以下原则确定: 1、购入的存货～其实际成本包括下列各项: (1)买价。指进货发票所注明的货款金额。 (2)运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 (3)运输途中的合理损耗。有些物资～在运输途中会发生一定的短缺和损耗～除合理的途耗应当计入物资的采购成本外～能确定由过失人负责的～应向责任单位或过失人索取赔偿～不计入进货成本。至于因自然灾害而发生的意外损失～减去保险赔偿款和可以收回的残值作价后的净损失～应作为营业外支出处理～不得计入进货成本。属于无法收回的其他损失～计入管理费用～也不得计入进货成本。 (4)入库前的挑选整理费用。 (5)按规定应计入成本的税金。如进口物资按规定支付的进 7 口关税。 (6)其他费用。如大宗物资的市内运杂费。 提示:购入存货应取得合法有效票据。国税发„2009?114号文件规定:未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除,国税发„2008?80号文件规定:纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票～不得允许纳税人用于税前扣除和财务报销。 2、自制的存货～它们的实际成本包括制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。 3、委托外单位加工完成的存货～应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金～作为实际成本。 4、投资者投入的存货～按照投资各方确认的价值作为实际成本。 购进免税农产品，取得农产品收购发票的会计处理: 企业购进免税农产品～按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算进项税额～按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额～计入农产品成本。 举例: 某服装厂为增值税一般纳税人～本月从农村收购一批鸭绒原融～属于免税农业产品～主管税务机关核准使用的收购凭证上注明价款10000元。 借:原材料—鸭绒 8700 应交税费—应交增值税,进项税额, 1300 货:银行存款,现金, 10000 购进和销售货物，取得运输发票的会计处理: 8 企业取得运费发票～按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额～按支付的运费扣除按规定计算的进项税额后的差额～计入运费成本。进项税额计算公式:进项税额=运输费用金额×扣除率。所称运输费用金额～是指运输费用结算单据上注明的运输费用,包括铁路临管线及铁路专线运输费用,、建设基金～不包括装卸费、保险费等其他杂费。 一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输～并取得铁路部门开具的运输发票～如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致～但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)～该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证～允许计算抵扣进项税额。 会计分录: 借:应交税费一应交增值税,进项税额, 销售费用等 贷:银行存款、现金等 ,二,存货领用、发出的计量 企业对于各项存货的日常收、发～必须根据有关收、发凭证～按存货的明细科目逐项逐笔登记数量金额明细账。企业进行存货的日常核算有两种方法:一种是采用实际成本进行核算,一种是采用计划成本进行核算。 采用实际成本进行核算的～一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。企业会计制度规定～企业领用或发出存货～按照实际成本核算的～可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法确定其实际成本。 提示:成本核算方法一经选定～不能随意变更。如确需变更～应报经主管税务机关备案认可。 9 ,三,存货的盘点和盘亏及毁损的处理 企业会计制度规定:存货应当定期盘点～每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符～应于期末前查明原因～并根据企业的管理权限～经股东大会或董事会～或经理(厂长)会议或类似机构批准后～在期末结账前处理完毕。 企业存货发生盘亏及毁损～一般应按下列规定进行会计处理:盘亏的存货～在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后～计入当期管理费用～属于非常损失的～计入营业外支出。 1、发现盘亏或损失时 : 借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷:存货类账户,如～原材料、库存商品, 应交税金-应交增值税,进项税额转出, 2、批准后～处理盘亏或损失 借:其他应收款,应由责任人或保险公司赔偿的部分, 营业外支出,盘亏损失属自然灾害造成, 管理费用,属于一般经营损失的部分, 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 举例: 1、某企业因仓库保管员放松责任心～导致仓库原材料被窃～经盘查～被窃材料账面价值为5000元～该材料适用17%增值税税率。 借:待处理财产损益——待处理流动资产损益5850 贷:原材料 5000 应交税费——应交增值税,进项税额转出,850 提示:《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》,国家税务总局公告?2011?第25号,规定:企业发生的资产损失～ 10 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失～不得在税前扣除。存货损失数额较大的,指占企业该类资产计税成本10%以上～或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上～下同,～应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 五、固定资产的核算 1、固定资产核算基本知识 固定资产应按其取得时的成本作为入账价值～取得时的成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用～以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体情况如下: 1,购入不需要安装的固定资产～按买价加上相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前的其他支出作为入账价值～借记本科目～贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产～先记入“在建”科目～待安装完毕交付使用时再转入本科目。 2,自行建造完成的固定资产～按建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值～借记本科目～贷记“在建工程”科目。建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出～包括小企业以专门借款购建的固定资产～在达到预定可使用状态前实际发生的借款费用等。 3,投资者投入的固定资产～按投资各方确认的价值～借记本科目～贷记“实收资本”等科目。 提示:投资者投入企业的固定资产如未取得正式发票～可以经评估事务所评估后～以评估报告确定的价值入账。 2、为了便于固定资产的核算与管理～应根据不同的需要对其进行合理分类。固定资产的总分类核算应当设臵“固定资产”账户。此外还应设臵反映其价值损耗的备抵账户“累计折旧”。 11 在计提折旧时应首先注意:计提折旧的范围、计提折旧方法的选择、折旧年限的确定等有关规定。计提折旧的方法一般应采取直线法。经有关部门批准还可选用工作量法～以及双倍余额递减法和年数总和法两种加速折旧法。 固定资产折旧年限: 1、会计制度规定折旧年限: 企业应当根据固定资产的性质和使用情况～合理确定固定资产的使用年限。 2、税法规定折旧年限: 国务院财政、税务主管部门另有规定外～固定资产计算折旧的最低年限如下: ,一,房屋、建筑物～为20年, ,二,飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备～为10年, ,三,与生产经营活动有关的器具、工具、家具等～为5年, ,四,飞机、火车、轮船以外的运输工具～为4年, ,五,电子设备～为3年。 会计与税法规定不一致的～在纳税申报时按税法规定进行纳税调整～但不需进行会计调账处理。 对于固定资产修理～一般是在发生时列为当期费用～但若修理费用数额较大～也可采取事先预提分摊方式。 购入固定资产，并取得增值税专用发票的会计处理: 从2009年起我国实行"消费型"的增值税～对企业购入的固定资产～取得增值税专用发票的～其进项税额允许抵扣。 《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》,财税„2008?170号,规定: 自2009年1月1日起～增值税一般纳税人,以下简称纳税 12 人,购进,包括接受捐赠、实物投资～下同,或者自制,包括改扩建、安装～下同,固定资产发生的进项税额,以下简称固定资产进项税额,允许抵扣进项税额。 会计分录: 借:应交税费-应交增值税,进项税额, 固定资产 贷:银行存款、应付账款等科目。 购入固定资产发生的退货～作相反的会计分录。 关注点: 1、根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》,财税„2009?113号,规定:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物～是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所～具体为《固定资产分类与代码》,GB/T14885-1994,中代码前两位为“02”的房屋,所称构筑物～是指人们不在其内生产、生活的人工建造物～具体为《固定资产分类与代码》,GB/T14885-1994,中代码前两位为“03”的构筑物,所称其他土地附着物～是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构建物为载体的附属设备和配套设施～无论在会计处理上是否单独记账与核算～均应作为建筑物或者构建物的组成部分～其进项税额不得在销项税额中抵扣。监控设备作为智能化楼宇和配套设施不可以抵扣进项税额。 2、根据国家税务总局2010年06月08日《多项用途的固定资产进项税额是否可以抵扣》问题的答复:“既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产的进项税额是可以抵扣的。” 固定资产报废及出售的会计处理: 13 对于固定资产报废、毁损及出售的清理～除了注销固定资产有关账目外～还要注意固定资产清理损益的核算。 其适用税率按不同情况分为:17%和4%二种。,具体情况见下面引用的税收文件条款, 自2009年1月1日起～纳税人销售自己使用过的固定资产,以下简称已使用过的固定资产,～应区分不同情形征收增值税:,一,销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产～按照适用税率征收增值税, ,二,2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人～销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产～按照4%征收率减半征收增值税, 举例:,以适用4%税率为例, 某企业本月将2004年购入的机器设备一台卖给乙单位～原值200万元～已使用6年～已提取折旧40万元。清理费用3万 元。出售价格为180万元。 ,1,销售仓库～结转净值和已提折旧 借:固定资产清理 1600000 累计折旧 400000 贷:固定资产 2000000 ,2,收到销售收入 借:银行存款 1800000 贷:固定资产清理 1800000 ,3,发生的固定资产清理费用 借:固定资产清理 30000 贷:银行存款 30000 ,4,按销售额计提增值税 14 借:固定资产清理 34615.38 贷:应交税费—应交增值税,销项税额,34615.38 计算过程:1800000/,1+4%,×4%/2= 34615.38 元 ,5,结转销售不动产的净收益 借:固定资产清理 135384.62 贷:营业外收入—处理固定资产净收益 135384.62 关注点: 1、发票的开具:一般纳税人销售货物适用财税„2009?9号文件第二条第,三,项、第,四,项和第三条规定的～可自行开具增值税专用发票。一般纳税人销售自己使用过的固定资产～凡根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》,财税„2008?170号,和财税„2009?9号文件等规定～适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的～应开具普通发票～不得开具增值税专用发票。 2、增值税纳税申报表的填写:一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货～适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的～其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表,适用于一般纳税人,》主表第5栏～其按4%计算的应纳税额填写在主表第21栏～其减征税额填写在主表第23栏。 提示:,国家税务总局公告【2011】第25号,规定:损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的～应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。 六、无形资产的核算 1、无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、商标权、著作权、计算机软 15 件、土地使用权等。无形资产应按取得时的实际成本计量～具体情况如下: 1,购入的无形资产～按实际支付的价款～借记本科目～贷记“银行存款”等科目。 2,投资者投入的无形资产～按投资各方确认的价值～借记本科目～贷记“实收资本”等科目。 3,以支付土地出让金方式取得的土地使用权～按照实际支付的价款～借记本科目～贷记“银行存款”等科目;待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程～借记“在建工程”等科目～贷记本科目。 4,出租无形资产所取得的租金收入～借记“银行存款”等科目～贷记“其他业务收入”等科目;结转出租无形资产的成本时～借记“其他业务支出”科目～贷记有关科目。 5,出售无形资产～按实际取得的转让价款～借记“银行存款”等科目～按无形资产的账面余额～贷记本科目～按应支付的相关税费～贷记“银行存款”、“应交税金”等科目～按其差额～贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。 2、无形资产应当自取得当月起按直线法分期平均摊销～计入损益。其摊销年限应按以下原则确定: 1,规定了受益年限但法律没有规定有效年限的～摊销年限不应超过合同规定的受益年限; 2,合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的～摊销年限不应超过法律规定的有效年限; 3,合同规定了受益年限～法律也规定了有效年限的～摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。 4,如果合同没有规定受益年限～法律也没有规定有效年限 16 的～摊销年限不应超过10年。 本科目应按无形资产类别设臵明细账～进行明细核算。摊销无形资产价值时～借记“管理费用”、“其他业务支出”科目～贷记本科目。本科目期末借方余额～反映无形资产的摊余价值。 七、长期待摊费用的核算 长期待摊费用是指企业已经支出～但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用～包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、等。具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下～企业应按费用的种类设臵明细账～进行明细核算。核算的基本原则是: ,1,企业在筹建期间发生的费用～除购臵和建造固定资产以外～应先在长期待摊费用中归集～待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。,现税法规定与会计规定已趋于一致, ,2,租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。 ,3,固定资产大修理支出采取待摊方法的～实际发生的大修理支出应当在大修理间隔期内平均摊销。 本科目应按费用项目进行明细核算～本科目期末借方余额～反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值 八、应付工资的会计核算 应付工资是指企业应付给职工的工资总额。包括各种工资、奖金、津贴等。它不包括发给职工的福利性款项～如医药费、职工困难补助、退休费等。 财务会计部门应将"工资单"进行汇总～编制"工资汇总表"。 17 支付工资时～借记本科目～贷记"现金"科目。从应付工资中代扣的各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税、个人报刊费等)～借记本科目～贷记"其他应收款"、"应交税金--应交个人所得税"等科目。职工在规定期限内未领取的工资～由发放的单位及时交回财务会计部门～借记"现金"科目～贷记"其他应付款"科目。 月度终了～应将本月应发的工资进行分配:生产、管理部门的人员(包括炊事人员、工会人员)工资～借记"生产成本"、 "制造费用"、"管理费用"科目～贷记本科目。应由采购、销售费用开支的人员工资～借记"营业费用"科目～贷记本科目。应由工程负担的人员工资～借记"在建工程"等科目～贷记本科目。应由职工福利费开支的人员工资～借记"应付福利费"科目～贷记本科目。本科目期末一般应无余额～期末如为贷方余额反映为工资结余。 提示:对于工资项目税法强调的是以实发数为本年扣除额。 九、应付福利费的核算 会计制度规定的职工福利费核算范围与税法规定的核算范围不完全相符～对于税法规定的核算范围～国税函„2009?3号文件对职工福利费的列支范围作了专门的规定。比如:企业以现金形式发给职工的误餐费～按会计制度规定应列入职工工资范畴～而按税法规定应归入职工福利费范畴。 十、应交税金的核算 应交税金是企业按国家税法规定应交纳的各种税金～如增值税、营业税、城市维护建设税等。企业应设臵"应交税金"科目核算企业计提和交纳税金。凡须预计应交税金数额～并与税务部门发生清算或结算关系的应交税金～均需通过"应交税金"科目核 18 算。 “应交税金”科目应按税种分别设臵明细账进行明细核算。以下简单介绍应交增值税科目的核算。 小规模纳税人的会计核算 小规模纳税人的会计核算比较简单～涉税科目设置只有一个二级科目:应交税费-应交增值税。 由于小规模纳税人不得抵扣进项税额～不需要在“应交税金——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏～仍采用三栏式账户。小规模纳税人“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额～反映已缴的增值税额～贷方发生额反映应缴增值税额,期末借方余额～反映多缴的增值税额,期末贷方余额～反映尚未缴纳的增值税额。 关注点: 1、小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票。如客户为一般纳税人～需要开增值税专用发票可以到国税机关代开。其从一般纳税人购入的应税货物或劳务～无论是否取得增值税专用发票～所包含的进项税额不得抵扣。 2、开具红字专用发票的规定:《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》,国税发 „2007?18号,规定:“税务机关为小规模纳税人代开专用发票需要开具红字专用发票的～比照一般纳税人开具红字专用发票的处理办法～通知单第二联交代开税务机关。” 3、《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》,财税【2009】第009号,规定:“小规模纳税人,除其他个人外～下同,销售自己使用过的固定资产～减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自 19 己使用过的除固定资产以外的物品～应按3%的征收率征收增值税。” 4、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》,国税函„2009?90号,规定:“小规模纳税人销售自己使用过的固定资产～应开具普通发票～不得由税务机关代开增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货～按下列公式确定销售额和应纳税额: 销售额=含税销售额/,1+3%, 应纳税额=销售额×2% 5、增值税纳税申报表的填写:小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货～其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表,适用于小规模纳税人,》第4栏～其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。其减征税额填写在第11栏。”一般纳税人的会计核算 一、会计核算相对比较复杂～涉税科目设置有三个二级科目: 1、应交税金-应交增值税 其下设置有九个三级科目: 应交增值税明细账 借方 贷方 余额 进项己交减免出口抵减内销转出未交出口进项税销项转出多交方金税 额 税 金 税 款 产品应纳税额 增值税 退 税 额转出 税 额 增值税 向 额 2、应交税金-未交增值税 3、应交税金-增值税检查调整,此科目不属于日常会计核算涉及的科目～为税务机关对增值税纳税情况进行检查后的账务调整科 20 目, 本节重点讲解期末的增值税会计核算: ,1,转出多交增值税和未交增值税的会计核算 为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况～避免出现企业在以前月份有欠交增值税～以后月份有未抵扣增值税时～用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象～确保企业及时足额上交增值税～企业应在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目～核算企业月份终了从"应交税金一应交增值税"科目中转入的当月未交或多交的增值税,同时～在"应交税金一应交增值税"科目下设置"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏。 1、月份终了～企业计算出当月应交未交的增值税～ 会计分录: 借:应交税金一应交增值税,转出未交增值税, 贷:应交税金-未交增值税 2、当月多交的增值税 会计分录: 借:应交税金-未交增值税 贷:应交税金一应交增值税,转出多交增值税, 经过结转后～月份终了～"应交税金一应交增值税"科目的余额～反映企业尚未抵扣的增值税。"应交税金-未交增值税"科目的期末借方余额～反映多交的增值税～贷方余额～反映未交的增值税。 ,2,企业缴纳增值税的会计核算 1、月份终了～企业应将当日发生的应交未交增值税税额自“应交税金----应交增值税”科目转入”未交增值税”明细科目。 21 会计分录: 借:应交税金----应支增值税,转出未交增值税, 贷:应交税金一未交增值税 2、当月交纳当月的增值税的会计核算 会计分录: 借:应交税金----应交增值税,已交税金, 贷:银行存款等 3、当月交纳以前各期未交的增值税 会计分录: 借:应交税金----未交增值税 贷:银行存款等 企业收到税务机关退回多缴的增值税时～作相反的会计分录。 举例: 某企业上月尚欠缴增值税5000元～本月应纳增值税10400元～会计分录如下 借:应交税金—应交增值税,转出未交增值税,10400 贷:应交税金—未交增值税 10400 次月初上交本月增值税时 借:应交税金—未交增值税 10400 货:银行存款 10400 次月初上交上月欠缴增值税时 借:应交税金—未交增值税 5000 货:银行存款 5000 十一、收入的核算 1、收入确认的一般规定 《企业会计准则14号———收入》规定～销售商品收入同 22 时满足下列条件的～才能予以确认: ,1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方, ,2,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权～也有对已售出的商品实施有效控制, ,3,收入的金额能够可靠地计量, ,4,相关的经济利益很可能流入企业, ,5,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 根据收入与费用配比的原则～与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量～相关的收入也不能确认。如已收到货款～收到的价款应确认为一项负债。而国税函„2008?875号文件规定对收入的确认进行了具体规定。 举例: A企业于2010年12月10日向某公司发出商品一批～已向某公司开具增值税专用发票～价款100万元～增值税17万元～商品成本80万元。A企业于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题～银行账户已被法院冻结～企业无法收到该项货款。 ,1,2010年A企业因无法收到货款～不确认收入。 借:发出商品 800000 贷:库存商品 800000 借:应收账款 170000 贷:应交税金———应交增值税,销项税额, 170000。 ,2,2010年进行企业所得税处理。 会计上未确认收入～但按税法规定应确认收入100万元～同时确认成本80万元～故应调增2010年应纳税所得额20万元。 23 否则～企业将面临被税务机关处罚的风险。 填表方法:在企业所得税年度纳税申报表附表三第19行“其他,收入类,”调增收入额100万元～在第40行“其他,扣除类,”项下调减成本80万元。 需要注意的是～对此笔收入在2010年调整时不能作视同销售处理。这是因为以后年度作收入处理～企业所得税上要进行调减～但在附表一《收入明细表》和附表二《成本费用明细表》中无法减除。 ,4,以后收到钱时的处理:借记“银行存款”～贷记“主营业务收入”、“应收账款”～同时借记“主营业务成本”～贷记“发出商品”。会计上正常作销售处理～企业所得税上直接调减就可以了。 2、特殊销售商品业务的处理,通过以下例题讲解, 举例: 甲公司为增值税一般纳税企业。2010年11月1日签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价100000元～甲公司2010年11月10日收到购货方付款117000元～2011年1月20日甲公司按照合同向购货方发货并开出增值税专用发票～2011年2月1日购货方收到该设备。甲公司正确的会计处理是:2011年1月20日确认商品销售收入100000元。解析:采用预收款方式的～在发出商品时确认收入 销售返利的会计核算 收到返利方～如取得供货方开具的红字增值税专用发票～持通过税务局认证的红字折让增值税发票～抵减进项税额。 《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 》(国税发[2004]136号) 规定: 24 一、商业企业向供货方收取的部分收入～按照以下原则征收增值税或营业税:对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩,如以一定比例、金额、数量计算,的各种返还收入～均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金～不征收营业税。 三、应冲减进项税金的计算公式调整为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/,1+所购货物适用增值税税率,×所购货物适用增值税税率 会计分录: 借:银行存款 ——应交增值税,进项税,,红字, 应交税金 贷:其他业务收入,或库存商品, 如未取得供货方开具的红字增值税专用发票～可作进项税转出。 会计分录: 借:银行存款 贷:其他业务收入,或库存商品, 应交税金——应交增值税,进项税额转出, 举例: 甲电器生产商向某商场供货～与该商场签订时注明～对该商场所销售的甲厂生产的电器时以销售量确定返还比例～当销售量达到500台时～返还资金比例为3%～达到800台及其以上时～返还比例为5%～2010年1月～该商场举行促销活动～在该活动期间～商场销售了甲厂电器1200台～每台零售价为585元。当月甲生产商就兑付了协议上的要求～以销售总额按照5%的比例返还了商场销售金额35100元。则该商场收到返还资金后如何 25 进行帐务处理。,未取得供货方开具的红字增值税专用发票, 根据上述规定～因为商场的返款是与销售量挂购的～所以应冲减进项税额～收到返还款后计算应冲减的进项税额。 35100/1.17×17%,5100元 借:银行存款 35100 贷:其他业务收入,或库存商品,30000 应交税金——应交增值税,进项税额转出,5100 “买一赠一”增值税与企业所得税规定的的差异 关于“买一赠一”中附送的赠品的问题～其增值税与企业所得税处理的差异就在于确认收入的计税基础不同。增值税的处理一直以来依据的是《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》～作为视同销售处理。并且国家税务总局于2009年11月5日对此问题进行了答复。而企业所得税是否视同销售的问题2008年以前并没有文件予以明确规定～因此～实务中对此问题争议非常大～一种观点认为:赠品应视同企业对外捐赠～作视同销售进行纳税处理,另一种观点则认为:赠品的销售价款实质上已包含在商品销售价款中～只是尚未在合同和发票中单独标明赠品的售价～没有将赠品的售价从销售价款中分离出来而已～应当视为捆绑销售～无需视同捐赠处理。由于没有明确的文件规定～税务机关则往往采用了第一种处理方法～即将“买一赠一”企业所得税中作为视同销售处理。 2008年国家税务总局出台了《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》,国税函[2008]875号,文件～其中对“买一赠一”企业所得税的处理问题进行了明确。 举例: 某超市系增值税一般纳税人企业～增值税税率为17%～2010 26 年12月开展节前促销活动～采取“买一赠一”形式销售A商品～售价,不含税,1000万元～成本700万元,同时赠送B商品～同类售价,不含税,50万元～成本30万元。款已收。 1、正常销售的会计及税务处理。 ,1,确认A商品收入,企业所得税计税基础,: ?计算分摊比例,1000/,1000，50,×100%,95.2% ?计算应分摊的销售收入1000×95.2%,952万元 确认A商品收入,增值税计税基础,:1000万元 应计提销项税:1000×17%=170万元 ,2,确认B商品收入,企业所得税计税基础,: 1000，50,×100%,4.8% ?计算分摊比例,50/, ?计算应分摊的销售收入1000×4.8%,48万元 确认A商品收入,增值税计税基础,:50万元 应计提销项税:50×17%=8.5万元 会计分录: 借:库存现金 1170 贷:主营业务收入-A商品 1000 应交税金–应交增值税,销项税额, 170 同时～结转销售成本 借:主营业务成本-A商品 700 贷:库存商品-A商品 700 2、赠送B商品的会计处理。 会计分录: 借:销售费用 38.5 贷:库存商品–B商品 30 应交税金–应交增值税,销项税额, 8.5 27 十二、会计处理其它注意事项 纳税人在选择会计处理方法时必须注意:企业应选择税法允许的会计处理方法计算税前扣除项目的金额。企业在纳税年度内应计未计的扣除项目～包括各类应计未计费用、应提未提折旧等～不得转移以后年度补扣,纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的～应按照税收规定予以调整～按税法规定允许扣除的金额～准予扣除。 十三、会计报表填报的注意要点: 企业如果是手工记账～一定要做到账账相符、账表相符。资产负债表上年期末数一般应与本年期初数相符～如有以前年度损益调整事项则应相应调整本年报表的年初数。 28 29 30 31