第3章-贷款与贴现业务的核算

第3章贷款与贴现业务的核算贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。本章概述第一节贷款业务核算的概述第二节信用贷款的核算第三节担保贷款的核算第四节票据贴现业务的核算第五节个人消费贷款业务的核算第六节贷款损失准备的核算第七节贷款利息的核算第一节贷款业务核算的概述一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、贷款业务的核算要求四、贷款业务概述五、会计科目的设置一、贷款的意义  贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。 可以满足生产和商品流通资金的需要 促进企业改善经营管理，提高经济效益 可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）二、贷款业务分类1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款 短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年）的各种贷款； 中期贷款是指贷款期限在１年以上5年（含5年）以下的各种贷款； 长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。业务实例-中国工商银行公司类贷款的划分出自中国工商银行2014年年报2.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现信用贷款是指仅凭借款人的信誉而发放的贷款；担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款，担保贷款按照担保方式不同，又可以分为抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款。票据贴现是持票人向银行贴付一定利息所作出的票据转让行为。二、贷款业务分类保证贷款：担保人提供担保担保贷款抵押贷款:抵押品（财产）客户质押贷款:质押品(动产或者权利）银行业务实例-中国工商银行贷款结构图出自中国工商银行2014年年报3、按银行发放贷款的自主程度分类 按银行发放贷款的自主程度，银行贷款可以分为三种。 1.自营贷款 指银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款 这是商业银行最主要的贷款。由于是自主发放，因此，贷款风险及贷款本金和利息的回收责任都由银行自己承担。 2.委托贷款 指由政府部门，企业单位及个人委托人提供资金，由银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。 这类贷款银行不承担风险，通常只收取委托人付给的手续费。按银行发放贷款的自主程度分类3.特定贷款：指经国务院批准并对可能造成的损失采取相对应的补救措施后责成国有独资商业银行发放的贷款。这类贷款由于事先已经确定了风险损失的补偿，银行也不承担风险。 按照银行发放贷款的自主程度划分货款种类，有利于银行根据不同的贷款性质实行不同的管理办法；同时，也有利于考核银行信贷人员的工作质量，加强信贷人员责任心。 4.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款。二、贷款业务分类①正常贷款：指借款人能够履行，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。贷款损失概率为0。特征：是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。　②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。贷款损失概率不会超过5%。特征：是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。　③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。贷款损失概率在30%-50%。特征：是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。　⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。贷款损失概率为75%-100%。特征：借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。▲不良贷款：后三类贷款的合称。▲不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款）÷各项贷款×100%国际通行标准认为：银行不良贷款率警戒线为10% 按照贷款的质量或风险程度划分贷款种类的意义： 有利于加强贷款的风险管理，提高贷款质量。 有利于金融监管当局对商业银行进行连续有效的监管。业务实例-中国工商银行贷款五级分类图1、及时反映贷款数据。2、加强监督信贷指标。3、提供贷款信息。三、贷款业务的核算要求四、贷款业务概述我国银行信贷管理一般实行集中授权管理、统一授信管理、审贷分离、分级审批、贷款管理责任制相结合的方法，以切实防范、控制和化解贷款业务风险。贷款业务的核算一、业务流程（以中国建设银行流动资金贷款为例）业务简介：流动资金贷款是指我行向您发放的用于正常生产经营周转或临时性资金需要的本外币贷款。流动资金贷款的币种分为人民币和外币两种；期限一般不超过1年，最长为3年。 具体办理程序：签订合同落实担保贷款获取还款申请 1、申请。您向我行提出流动资金贷款申请，应主要提供：营业执照；法人代码证书；法定代表人身份证明；贷款证卡；经财政部门或会计（审计）师事务所核准的前三个年度及上个月财务报表和审计报告（成立不足3年的企业，提交自成立以来的年度和近期报表）；税务部门年检合格的税务登记证明；公司合同或章程；企业董事会（股东会）成员和主要负责人、财务负责人名单和签字样本等；信贷业务由授权委托人办理的，需提供企业法定代表人授权委托书（原件）；若客户为有限责任公司、股份有限公司、合资合作公司或承包经营企业，要求提供董事会（股东会）或发包人同意申请信贷业务决议、文件或具有同等法律效力的文件或证明；担保人相关材料；建设银行要求提供的其他资料。 2、签定合同。如我行进行调查和审批后认为可行，则您需与我行签订借款合同和等法律性文件。 3、落实担保。您与我行签定借款合同后，需进一步落实第三方保证、抵押、质押等担保措施，并办理有关担保登记、公证或抵押物保险、质物交存银行等手续。 4、贷款获取。您办妥发放贷款前的有关手续，借款合同即生效，我行即可向您发放贷款，您可按照合同规定用途支用贷款。 5、还款。按合同约定方式偿还贷款。 二、贷款管理机构的设置和职责 一般银行贷款管理机构分为两类： 1.信贷管理部：负责银行的贷款市场开拓，为借款人提供金融服务，由贷款客户经理组成； 2.风险管理部：是贷款审批部门，负责审查贷款申请报告，对借款人信用评级，对整个银行贷款质量负责。8.2贷款管理原则 1.银行贷款步骤： （1）信贷员接受客户申请，对企业借款人初步信用评级； （2）贷款审批人员接受信贷员申请，再次评估企业信用； （3）风险管理委员会委员做最后裁决。五、会计科目设置商业银行贷款业务核算,应设置以下会计科目进行核算:1.(1301)“贷款”科目2.（6011）“利息收入”科目3.（1132）“应收利息”科目4.（1302）“贷款损失准备”科目5.（6701）“资产减值损失”科目一、贷款业务概述贷款业务会计科目的设置四、会计科目设置1301 贷款1.资产类科目，本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。　　第一节贷款业务概述核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 账务处理 （一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 借：贷款（本金） 贷：吸收存款-活期存款 差额,借记或贷记贷款(利息调整) （二）收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。 借：吸收存款 贷：贷款（本金） 应收利息 本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。6011利息收入损益类科目，本科目核算银行确认的利息收入，包括银行发放的各种贷款，与其他金融机构发生的资金往来业务等，本科目可按业务类别进行明细核算。期末，应将本科目余额转入本年利润，结转后本科目无余额。（1132）”应收利息”科目该科目为资产类科目，用来核算银行发放贷款应收取的利息，该科目可按贷款人进行明细核算。该科目期末余额在借方，表示银行尚未收回的利息。第一节贷款业务概述核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。第一节贷款业务概述核算企业（银行）交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。四、会计科目设置 资产负债表日, 应按照贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记”应收利息”科目, 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记”利息收入”科目, 按其差额,借记或贷记本科目(利息调整).合同利率同实际利率差异较小的,也可采用合同利率确定利息收入.第一节贷款业务概述●资产负债表日：预提应收利息借：应收利息（合同利率计算）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（或借）贷款——利息调整 实际收到利息借：吸收存款——××单位贷：应收利息——××单位（1302）”贷款损失准备”科目资产类科目，同时也是“贷款”的备抵类科目。本科目核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括银行贷款，贴现资产贸易融资等，可照计提损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。（6701）”资产减值损失”科目一、损益类科目，本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。第一节贷款业务概述 贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。银行按季计提一般准备，一般准备期末余额应不低于期末贷款余额的1%。核算银行贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。第一节贷款业务概述核算金融企业计提各项资产减值准备所形成的损失。可按资产减值损失的项目进行明细核算。4-1贷款业务的核算贷款损失准备的主要账务处理。1、资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。2、对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。3、已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。信用贷款：是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。特征：是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。◆优点：是贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）押品。◆缺点：是风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔核贷方式发放。。第二节、信用贷款的核算核算方式： 信用贷款的核算方式有逐笔核贷、存贷合一、定期调整、下贷上转四种，其中，逐笔核贷是目前办理贷款业务最基本的核算方法。所谓逐笔核贷，是借款单位按照贷款计划，逐笔申请，逐笔立据，逐笔发放逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款形式。通常适用于工业、交通、物资、供销、商业企业的流动资金周转贷款、临时贷款、专用基金贷款，以及个体工商业的个体经济贷款等。 贷款利息由一般由银行按季计收，每季季末月20日为结息日，次日转账。个别利随本请。补充:银行发放信用贷款的基本条件（1）企业客户信用等级至少在AA-（含）级以上的，经国有商业银行省级分行审批可以发放信用贷款；（2）经营收入核算利润总额近3年持续增长，资产负债率控制在60%的良好值范围，现金流量充足、稳定；（3）企业承诺不以其有效经营资产向他人设定抵押或对外提供保证，或在办理抵押等及对外提供保证之前征得贷款银行同意；（4）企业经营管理规范，无逃费债、欠息等不良信用记录。信用贷款的核算利息核算贷款逾期贷款展期收回贷款发放贷款金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算借：贷款—信用贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）借或贷：贷款—信用贷款—×户（利息调整）（借、贷方差额）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）（一）信用贷款发放的核算　　商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算金融企业会计二、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算（二）信用贷款的后续计量与核算　　贷款的后续计量，采用实际利率法，按摊余成本进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。第七章贷款与贴现业务的核算第一节贷款业务的核算（三）利息核算（1）利随本清 利随本清是银行按借款合同约定的期限，于贷款归还时收取利息的一种计息方法。利随本清计息方法对于贷款天数的计算，采用对年按360天，对月按30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。 贷款发生逾期，逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息，其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起，利率改按规定的比例（在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％-50％）计收罚息。 例 某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。 到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元） 逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元） 应收利息合计为9135元。（2）定期结息 根据权责发生制，各种贷款应按规定的结息日期结息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日为结息日，按年收息的，以12月的20日为结息日 计提利息的会计分录借：应收利息-××单位户贷：利息收入-××户3.利息核算 银行按季计算贷款的应收利息，贷款利息当期实际收到时计入当期损益，则计收利息的会计分录为：借：吸收存款—单位活期存款-××户贷：应收利息—××贷款利息收入户 如其账户资金不足，不足部分列入应收利息。其会计分录为：借：应收利息贷：利息收入—××贷款利息收入户3.利息核算例：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元4.贷款展期的处理 未到期前（10日/1月）先申请——信贷部门批准——会计部门保管 展期期限按以下规定执行： 短期贷款不得超过原贷款期限； 中期贷款不得超过原贷款期限的一半； 长期贷款不得超过３年； 贷款展期只限一次。 展期时不进行账务处理。 展期后按未到期的正常贷款处理。5.贷款逾期的处理 逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。（1）贷款逾期时的处理 根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：贷款—逾期贷款-借款人户贷：贷款—信用贷款--借款人户 计提到期贷款正常期间产生的利息.借：应收利息——借款人利息户贷：利息收入——借款人利息户5.贷款逾期的处理（2）贷款逾期后的处理 等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。 逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息，改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30％-50％。5.贷款逾期的处理解例题3某银行于20××年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35‰，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息（罚息加收50%）。到期利息＝300000×6×4.35‰＝7830（元）逾期利息＝300000×20×1.5×4.35‰/30＝1305（元）应收利息合计为9135元。 做相应的会计分录： 10月8日借：贷款—逾期贷款-借款人户300000贷：贷款—信用贷款-借款人户300000借：应收利息——借款人利息户7830贷：利息收入——借款人利息户7830 10月28日借：吸收存款——单位活期存款-借款人户309135贷：贷款—逾期贷款-借款人××贷款户300000应收利息——借款人××贷款利息户7830利息收入——借款人××贷款逾期利息户1305二、信用贷款业务核算 （1）贷款未减值，按以下方法处理。资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）（或借）贷款——利息调整合同约定的名义利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。二、信用贷款业务核算 收回未减值贷款时，应按客户归还的金额做以下处理：借：吸收存款——单位活期存款-×借款人户贷：应收利息贷款——信用贷款-×借款人户如果存在利息调整余额的，还应同时结转。二、信用贷款业务核算 [例1]A银行2008年5月10日接到开户单位新丰工厂借款，经信贷部门审定，同意贷给该客户期限6个月、利率7.5%的短期贷款300000元,假设实际利率与合同利率差异很小，会计部门于5月20日根据借款凭证编制贷款发放的转账分录。5月20日发放贷款：借：贷款——信用贷款-新丰工厂户300000贷：吸收存款——单位活期存款-新丰工厂户300000二、信用贷款业务核算 [例2]引用[例1]资料，新丰工厂于2008年11月21日按期归还贷款本金。假设A银行采取定期收息的方法核算贷款利息，则应于当年6月21日、9月21日和11月21日分别作以下计息分录。 6月20日确认的利息=300000×7.5%÷12=1875(元)6月21日借:吸收存款——单位活期存款-新丰工厂户1875贷：应收利息——新丰工厂户1875二、信用贷款业务核算 9月21日利息=1875×3=5625(元) 会计分录:借:吸收存款——单位活期存款-新丰工厂户5625贷：应收利息——新丰工厂户5625二、信用贷款业务核算 11月21日，由于客户当日还款，可将最后2个月的利息与本金一并收回。 11月21日利息=1875×2=3750(元) 会计分录:借：吸收存款——单位活期存款-新丰工厂户303750贷:应收利息——新丰工厂户3750贷款-信用贷款——新丰工厂户300000二、信用贷款业务核算 另企业应当在资产负债表日对贷款资产的账面价值进行全面检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 （2）贷款发生减值时，应按以下方法处理：资产负债表日：借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款-信用贷款-X户（已减值）贷：贷款-信用贷款-X户（本金）贷款——利息调整二、信用贷款业务核算 同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额： 借：贷款损失准备贷：利息收入此外还需按合同本金和合同利率计算确定减值后产生的应收利息金额进行表外登记。收入：应收利息二、信用贷款业务核算 收回减值贷款时：借：吸收存款——单位活期存款-×借款人户（实际收到金额）贷款损失准备（贷款损失准备余额）贷：贷款-信用贷款-X户（已减值）资产减值损失二、信用贷款业务核算[例3]A银行2007年1月1日发放的3年期贷款中，有一客户E公司的贷款本金为2000000元，年利率为6.4%。2008年12月31日，经测试确认该笔贷款已发生减值50000元。2008年12月31日会计分录：借：资产减值损失50000贷：贷款损失准备50000同时：借：贷款-信用贷款-E公司（已减值）2000000贷：贷款-信用贷款-E公司（本金）2000000二、信用贷款业务核算 假定A银行仍采取定期收息的方式收取利息，且至本年度第3季度为止已计提的应收利息均已收回。 2008年第4季度利息 =1950000×3×6.4%÷12=31200（元） 会计分录： 借：贷款损失准备31200贷：利息收入31200此外还需按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。应收利息=2000000×3×6.4%÷12=32000（元）收入：应收利息32000二、信用贷款业务核算 假定A银行于2010年1月1日全额收回E公司贷款本金2000000元及全部应收未收利息。 A银行在2009年共计提利息 =31200×4=124800（元） 贷款损失准备借方余额 =156000（124800+31200）-50000 =106000（元） 全部应收未收利息 =32000+32000×4=160000（元）二、信用贷款业务核算 收回减值贷款时： 借：吸收存款-单位活期存款（E公司户）2160000贷：贷款-信用贷款-E公司（已减值）2000000资产减值损失50000贷款损失准备106000利息收入4000（按其差额即利息调整余额）付出：应收利息160000金融企业会计第二篇商业银行会计三、贷款发生减值的计提范围、确认条件和计量方式1．贷款损失准备的计提范围商业银行对承担风险和损失的资产应计提贷款损失准备，对不承担风险的委托贷款等不计提贷款损失准备。计提贷款损失准备的资产有：贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款）等。 银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。 一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。 专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。 特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备由银行总行统一计提。 银行应按季计提一般准备，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的１%。 银行可参照以下比例按季计提专项准备：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。 特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。2．贷款减值损失的确认与计量（1）贷款减值损失的确认减值测试单独测试组合测试单项金额重大贷款（必须）单项金额不重大贷款（选择）单项金额不重大贷款单独测试未发生减值的贷款金融企业会计第二篇商业银行会计商业银行采用单独和组合方式对贷款进行减值测试，如有客观证据表明贷款已经发生减值，应进行减值计量，并根据计量结果确认贷款减值损失，计提贷款减值准备。贷款发生减值的客观证据见教材。（2）贷款减值损失的计量资产负债表日，单独进行减值测试的贷款，有客观证据表明其发生了减值的，采用现金流折现模型计量贷款减值损失。即计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失，计入当期损益。采用组合方式进行减值测试的贷款，商业银行应依据贷款的风险特征，选择恰当的分组依据将贷款划分为具有类似信用风险特征的若干组合，然后采用合理的方法计量贷款组合的减值损失。如迁移模型、滚动率模型。1、DCF方法（适用于不良贷款，单项测试） 法人客户不良贷款，使用现金流折现模型（DCF）逐笔确定减值结果。 　　其中：PV指预计未来现金流入的现值；CFt指第t年的现金流入（t≤5）；i指实际利率。贷款的实际利率采用借款合同约定的实际执行利率（不包括罚息利率）。 　　贷款减值准备＝贷款余额－PV例题： 某不良（次级）贷款余额100万，已经到期。贷款最新执行利率为7%。借款人生产经营已经不正常，仅能支付少许利息，存在利息拖欠情况。该贷款有两宗押品，一是存货，外部评估价30万；二是工业用地使用权，外部评估价100万。根据行内各类抵质押物及查封资产适用的折扣率规定，存货折扣率为70%；工业用地使用权折扣率为50%。根据当地实际情况，从法院起诉开始到强制执行完成，存货需要1年时间，工业用地使用权需要2年时间。 DCF测算步骤如下： 　PV=30万*70%/(1+7%)+100万*50%/(1+7%)/(1+7%)=19.63万+43.67万=63.3万 　　 贷款减值准备=贷款余额-PV=100万-63.3万=36.7万2、迁移模型MM方法（适用于正常、关注贷款，组合测试） 贷款迁徙度是指一定时期贷款在各种分类形态中发生变化的程度 　法人客户正常、关注类贷款的损失率，通过贷款级次下迁的迁移率与相对应的各级次损失率计算确定。 　正常、关注级次下迁的迁移率采用过去一年迁移率的平均值。 　次级、可疑、损失类贷款的损失率，采用当期DCF测试结果。 关注类贷款这一组合的损失率=关注到次级的迁移率*次级损失率+关注到可疑的迁移率*可疑损失率+关注到损失的迁移率*损失损失率 正常类贷款这一组合的损失率=正常到关注的迁移率*关注损失率+正常到次级的迁移率*次级损失率+正常到可疑的迁移率*可疑损失率+正常到损失的迁移率*损失损失率第三节担保贷款的核算 借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照《担保法》有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。 会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。一、保证贷款的核算保证贷款的核算 发放保证贷款 贷款申请书、证照、报表，公证，保证合同，借款凭证。 借：贷款----保证贷款 贷：吸收存款----单位活期存款 收回保证贷款 借款人主动归还，或商行主动扣收 无力偿还，可展期。 再而向保证人收回，借款合同期满但本息尚未清偿之时起两年。借：吸收存款--单位活期存款（借款人/保证人户）贷：贷款--保证贷款应收利息保证方式 1、一般保证：借款人不能偿还借款时才由保证人承担保证责任的方式，也就是说，是在借款合同纠纷经审判或者仲裁，并就借款人的财产依法强制执行的不能清偿借款后才承担保证责任。借款人是借款清偿第一顺序人，保证人是第二顺序人，实际上履行的是补充责任。 但是当出现下列情形之一时，保证人须承担保证责任： 1）借款人住所变更，致使银行实现债权出现重大困难的 2）法院受理借款人破产案件，终止执行程序的 3）保证人以书面形式放弃上述规定权利的 2、连带责任保证 当借款人不清偿借款，保证人与借款人的责任都不得解除的为连带责任保证。也就是说借款人在借款合同规定的期限届满时没有还清贷款本息时，银行既可以要求借款人清偿借款，也可以要求保证人在保证范围内清偿贷款。 商行与保证人没有约定保证方式或约定不明确的，按连带责任保证行事。  保证责任 1、保证担保的范围 1）主债权：主合同确定的债权，即贷款本金，保证的协定就是为了保证贷款本金的回收，其他内容均由其派生。 2）利息：有法定利息和约定利息 3）违约金：借款人违约不履行债务时法律强制其向银行支付的罚金，分法定和约定违约金。 4）损害赔偿金：因借款人不履行债务而给商行造成损害时，法律强制违约行为人向受害人支付的款项，以弥补受害所遭受的损失。 5）实现债权的费用：指借款人清偿履行期限届满因借款人不能还本付息，商行为使其债权实现而付出的费用，包括诉讼费、仲裁费、催告费、通知保证人费、拍卖费以及其他与主债权有关的合理费用 抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款。二、抵押贷款的核算抵押与保证贷款区别 抵押 保证 担保的主体不同 借款人或第三人 第三人 担保的客体不同 特定的可处分的财产来保证 保证人的信誉和一般财产 法律生效不同 抵押物经过登记财产生法律效力 保证合同经双方当事人签名盖章后即产生法律效力 担保的效力不同 债权人享有优先于其他债权人受偿 债权人只具有一般债权的效力1.抵押财产的种类 可以用于抵押的财产，一般有： 1、抵押人所有的房屋和其他地上定着物； 2、抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；3、抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物； 4、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产； 5、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权； 6、依法可以抵押的其他财产。不可以用于抵押的财产：P842、抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的，确定合理的抵押率。 抵押率一般在50%－80%。3、抵押贷款额度：担保的债权不得超出抵押物额价值。抵押贷款额度=抵押物现值*合同中约定的抵押率4.抵押贷款发放与收回的核算 会计科目：设置“抵押贷款”科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。 抵押贷款发放与收回。（1）抵押贷款发放的核算借：贷款-抵押贷款——××借款人户贷：吸收存款——××借款人户 会计部门对抵押品要进行表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为：收入：代保管有价值品——××企业委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进行账实核对，以防发生损失。（2）抵押贷款如期收回的核算借：吸收存款——××借款人户贷：贷款--抵押贷款——××借款人户应收利息——××借款人户抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。付出：代保管抵押品——××企业（3）借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款，银行有权处理抵押品以收回贷款。按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况： 1.作价入账 借：固定资产 贷：贷款-逾期贷款——××借款人户 应收利息2.拍卖抵押品。 A.如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。借：库存现金贷：贷款-逾期贷款——××借款人户应收利息——××借款人户其他应付款——xx抵押人例题 2005年7月5日，处理借款人新兴百货逾期抵押贷款，本息合计740000元（其中利息40000），处置收入800000元。借：库存现金800000贷：贷款-逾期贷款700000应收利息40000其他应付款60000三、质押贷款 是以质物为债务履行的担保而发放的贷款 借款人或第三人为出质人、银行为质权人，质押的动产或权利为质物。质押贷款可分为动产质押贷款和权利质押贷款两种。（一）动产质押贷款 是银行以借款人或者第三人的动产为质物发放的贷款。 动产是指除土地、房屋和各种地上定着物等不动产以外的可一移动之物，并且移动之后不降低其使用价值的财产。（二）权利质押贷款 （是银行以借款人或第三人的权利为质物发放的贷款） 1、质物的种类 ①汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单和提单； ②依法可转让的股份、股票； ③依法可转让的商标专用权、专利权、著作中的财产权； ④依法可以质权的其他权利，应符合：必须是财产性权利，必须具有可转让性，必须适于抵押、能够转移等三个条件。 质押贷款与抵押贷款有许多相同之处，如：担保的目的、主体及法律特征等。 核算与抵押贷款一致抵押贷款与质押贷款的相同抵押贷款与质押贷款区别 ①标的物的占管不同。 ②标的物的种类不同。 ③担保的范围不同。质押贷款还包括质物的保管费用。 ④合同生效的根据不同。质押贷款合同自质物或权利凭证移交与商业银行之日起生效（其中股票、知识产权作质物的以登记日生效）普通企业的应收票据处理金融企业会计第二篇商业银行会计实付贴现金额＝汇票到期值－贴现利息贴现利息1＝汇票到期值×贴现天数×（年贴现率÷360）3.2票据贴现的核算3.2.1票据贴现概述票据贴现是商业汇票持票人在票据到期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据转让给银行，以此融通资金的行为。票据贴现期限从贴现之日起至票据到期日止，最长不得超过6个月。汇票到期值＝汇票票面金额×(1＋汇票到期天数×年利率÷360)或＝汇票票面金额×(1＋汇票到期月数×年利率÷12)从贴现之日起至汇票到期的前一日止。承兑人在异地的，贴现天数的计算应另加3天的划款期。贴现利息和实付贴现金额的计算如下：金融企业会计第二篇商业银行会计3.2.2会计科目的设置“贴现资产”科目 资产类科目，核算商业银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。该科目可按贴现类别和贴现申请人，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。 商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利息调整”科目。 资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息收入”科目。金融企业会计第二篇商业银行会计 贴现票据到期，按实际收到的金额，借记“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记“贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时予以结转。 该科目期末余额在借方，反映商业银行办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。3.2.3贴现银行办理贴现的核算银行收到商业汇票等审核无误后，使用相关交易进行贴现放款，打印贴现凭证，第一联贴现凭证作记账凭证，第二联交申请人作收账通知，第三联和商业汇票专夹保管。会计分录为：借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（面值）（贴现票面金额）贷：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人（实际支付的金额）贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整）（借贷方差额）金融企业会计第二篇商业银行会计3.2.4贴现利息调整摊销的核算贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销，计算公式为：当月摊销金额＝贴现利息2÷票据贴现天数×本月应摊销天数资产负债表日和到期收回日，系统自动计算本期贴现利息调整应摊销的金额，并确认为贴现利息收入。会计分录为：借：贴现资产——××承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入3.2.5贴现汇票到期收回的核算1．商业承兑汇票贴现到期收回的核算贴现银行作为收款人，应在汇票到期前匡算至付款行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往付款人开户行，第二联专夹保管。金融企业会计第二篇商业银行会计（1）付款人开户行的处理付款人开户行收到托收凭证和汇票后，应于汇票到期日将票款从付款人账户划出。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××付款人贷：待清算辖内往来、清算资金往来等若付款人账户无款支付或不足支付，付款人开户行应填制付款人未付款项通知书，连同汇票、托收凭证等退回贴现银行；若付款人拒绝付款，付款人开户行应将拒付理由书、汇票及托收凭证等退回贴现银行。（2）贴现银行的处理a、贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：金融企业会计第二篇商业银行会计借：待清算辖内往来、清算资金往来等贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入b、若贴现银行收到付款人开户行寄来的付款人未付款项通知书或拒付理由书，以及退回的托收凭证、汇票时，对已贴现的票款应从贴现申请人账户中收取。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入金融企业会计第二篇商业银行会计c、如贴现申请人账户不足支付票款，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××贴现申请人贷款——逾期贷款——××贴现申请人贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入2．银行承兑汇票贴现到期收回的核算贴现银行在汇票到期前匡算至承兑行的邮程，提前填制托收凭证，将托收凭证三、四、五联连同汇票一并寄往承兑行，第二联专夹保管。金融企业会计第二篇商业银行会计（1）承兑银行的处理承兑行于汇票到期日，向承兑申请人收取票款专户储存。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人如承兑申请人账户不足支付，则不足部分作为逾期贷款。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——××承兑申请人贷款——逾期贷款——××承兑申请人贷：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人承兑行收到贴现银行寄来的托收凭证和汇票后，应于汇票到期日或到期日后的见票当日，将票款划出。会计分录为：借：吸收存款——应解汇款——××承兑申请人贷：待清算辖内往来、清算资金往来等金融企业会计第二篇商业银行会计（2）贴现银行的处理贴现银行收到划回的票款，使用相关交易结清贴现款项，打印记账凭证，贴现凭证第三联和托收凭证第一、二联作记账凭证附件。会计分录为：借：待清算辖内往来、清算资金往来等贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值）借：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入★票据贴现核算实例见教材例3－5END一、个人消费贷款概述是商行对个人发放的用于个人消费的担保贷款。按用途，汽车、住房、教育助学、旅游和耐用消费品贷款等。按偿还方式，分期偿还（房贷、车贷）、一次性偿还（临时）和循环贷款（信用卡）。按期限长短，短期、中期和长期消费贷款。质押物：实物国库券、金融债券、定期储蓄存单等。二、个人定期储蓄存单小额质押贷款的核算 贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款逾期的核算。1.发放贷款的核算 凭证：申请书、定期储蓄存单、贷款凭证。 会计分录：借：贷款-小额抵押贷款-定期储蓄存单户—××借款人贷：吸收存款—××户（表外）收入：代保管有价值品-××借款人户2.贷款归还的核算凭证：“贷款还款凭证”、定期储蓄存单。会计分录：借：吸收存款—××户（库存现金）贷：贷款-小额抵押贷款-定期储蓄存单户-××借款人（表外）付出：代保管有价值品-××借款人户二、个人定期储蓄存单小额质押贷款的核算二、个人住房贷款的核算 贷款的核算包括发放贷款、贷款偿还、贷款逾期的核算。1.发放贷款的核算 凭证：“贷款通知书”、合同、个人住房贷款支付凭证。会计分录：借：贷款-个人住房贷款—××借款人户贷：吸收存款—××售房单位户（表外）收入：代保管有价值品-××借款人户2.贷款归还的核算会计分录：借：库存现金/吸收存款贷：利息收入贷款-个人住房贷款-××借款人户（表外）付出：代保管有价值品-××借款人户二、个人住房贷款的核算第六节贷款减值的核算一、贷款损失准备金的提取二、会计科目三、贷款损失准备金的核算二、会计科目 贷款损失准备1.本科目核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。企业（保险）的保户质押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款计提的减值准备，也在本科目核算。2.本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。　3.贷款损失准备的主要账务处理。（1）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。（2）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。（3）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记&l