固定资产(1)

nullnull*5 固定资产FIXED ASSETChapter 5固定资产比重的行业属性*固定资产比重的行业属性截至2010年12月31日的数据 金额单位：人民币百万元 注：中数据均为合并中的固定资产净额数据。盈利模式是吸存放贷。主要盈利性资产为贷款、债券投资，固定资产为非生息性资产。制造业，厂房设备运输工具。核心盈利能力来自智力资源，固定资产从属于智力资源。但报表中不能完全反映人力等。电厂机组。 固定成本的高低与融资渠道的选择？null*固定资产概述 固定资产的取得 固定资产折旧 固定资产的后续支出 固定资产的减值 固定资产处置 null* 通过本节学习，理解固定资产的特点，掌握 固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌 掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产 折旧的计提。 null* 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧的计提与核算 教学重点 null* 一null*一、固定资产的概念和特征 （一）固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： ■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 ■使用寿命超过一个会计期间。 交通工具 机器、设备 房屋、建筑物 固 定 资 产null*（二）固定资产的特征 ■ 1.固定资产属于有形资产（区别于无形资产的重要标志） ■ 2.企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理（而不是为了出售） ■ 3.使用寿命超过一个会计年度null*二、固定资产的分类和确认 （一）固定资产的分类 ■按经济用途分类：经营用固定资产和非生产经营用固定资产 ■按使用情况分类：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产 null* ■按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类 ◆生产经营用固定资产； ◆非生产经营用固定资产； ◆租出固定资产； ◆不需用固定资产； ◆未使用固定资产； ◆土地（指过去已经估价单独入账的土地）； ◆融资租入固定资产null*（二）固定资产的确认 　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ■与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ■该固定资产的成本能够可靠地计量。 null*三、固定资产的取得*三、固定资产的取得 企业取得固定资产应当按照成本进行初始计量。　 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产（一）取得固定资产的方式*（一）取得固定资产的方式外购固定资产 自行建造固定资产 投资者投入固定资产 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产 企业合并、非货币性资产交换、债务重组形成的固定资产 盘盈的固定资产（二）企业外购固定资产的账务处理*（二）企业外购固定资产的账务处理 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1. 科目设置*1. 科目设置（1） “固定资产”科目 （2） “在建”科目固定资产账户*本科目核算固定资产的原价。 按取得时成本作为入账价值 结合本企业具体情况制定适合本企业的固定资产目录、分类办法。 固定资产减少时应按原价全部转出本科目。固定资产账户在建工程账户*本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。在建工程账户null*2.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 会计分录： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据等 【例题1】：课本P97例【5-1】 3.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。则分录为： 借：固定资产 贷：银行存款/应付票据等 null* （1）购入： 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据等 （2）安装 借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 （3）安装结束达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 【例题2】：课本若购入时暂不安装，则在入库时先计入“工程物资”科目，待安装时转入“在建工程”科目null* 甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2011年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2011年10月1日设备达到预定可使用状态。相关会计处理如下。null*　①2010年3月1日购入设备时： 　借：在建工程　117.3（＝100＋10×93%＋7＋1） 　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　17.7（＝17＋10×7%） 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　135 ②领用原材料时： 　借：在建工程　　　　　　　　　　　20 　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　20 如果不是生产动产设备，则分录如下： 借：在建工程　　　　　23.4 　　贷：原材料　　　　　　　20 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）3.4null*　　③领用产品时： 　　借：在建工程　　　　　　　30 　　　　贷：库存商品　　　　　　30 如果不是生产动产设备，则分录如下： 　　借：在建工程　　　　　　36.8 　　　　贷：库存商品　　　　30 　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 6.8 　　④固定资产达到预定可使用状态时： 　　借：固定资产　　　　167.3 　　　　贷：在建工程　　　　167.3null* （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的成本。 【例题3】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款7 800 000元、增值税额1 326 000元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用的原材料账面成本30 000元，支付安装费40 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元和1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，计算各项设备的入账价值。null* 【】 设备X、Y和Z的采购成本总计 ＝7 800 000＋42 000＝7 842 000（元） 设备X、Y和Z的公允价值总计 ＝2 926 000＋3 594 800＋1 839 200＝8 360 000（元） 设备X的入账价值 ＝7 842 000÷8 360 000×2 926 000＋30 000＋40 000＝2 814 700（元） 设备Y的入账价值 ＝7 842 000÷8 360 000×3 594 800＝3 372 060（元） 设备Z的入账价值 ＝7 842 000÷8 360 000×1 839 200＝1 725 240（元）null*丁公司为增值税一般纳税人。2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。假定没备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（　）万元。 　　A.179.74　　B.180.301　　C.209.116　　D.209.677null*『正确答案』A 『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。null* （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。null*甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。相关会计处理如下： 　①首先计算固定资产的入账成本： 　该设备的入账成本＝ 400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2＋300÷（1＋10%）3＝836.96（万元）； null*　②2005年初购入该设备时： 　　借：固定资产　　　　　　　836.96 　　　　未确认融资费用　　　　163.04 　　　　贷：长期应付款　　　　　　　1 000 ③每年利息费用的推算表： null*　　④2005年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： 　　A.借：财务费用　　　　　　83.7 　　　　　贷：未确认融资费用　　　83.7 　　B.借：长期应付款　　　　　400 　　　　　贷：银行存款　　　　　　400 　　C.借：应交税费――应交增值税（进项税额）　68 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　68 null*　　　⑤2006年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： 　　A.借：财务费用　　　　　52.07 　　　　　贷：未确认融资费用　　52.07 　　B.借：长期应付款　　　　　300 　　　　　贷：银行存款　　　　　　300 　　C.借：应交税费――应交增值税（进项税额）　51 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　51 null*　　　⑥2007年末支付设备款及增值税并认定利息费用时： 　　A.借：财务费用　　　　27.27 　　　　　贷：未确认融资费用　　27.27 　　B.借：长期应付款　　　　300 　　　　　贷：银行存款　　　　　　300 　　C.借：应交税费――应交增值税（进项税额）　51 　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　51 （有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。）null*（三）自行建造固定资产 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。 （2）“在建工程”科目。 1.科目设置（1）“工程物资”科目。核算企业为在建工程 准备的各种物资成本 null*2.自营方式建造固定资产 自营方式建造固定资产是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 eg.建造固定资产使用借款时达到预定可使用状态前 达到预定可使用状态后 null* 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但不用调整已计提的折旧。null* （1）采购工程物资： 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据等 （2）在建工程发生各项必要支出时： 借：在建工程 贷：工程物资/原材料/应付职工薪酬/银行存款等 （3）工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 （4）转出多余工程物资 借：原材料 贷：工程物资 非增值税应税项目（如不动产在建工程），进项税额不得从销项税额中抵扣 非增值税应税项目领用材料时，还应转出进项税额若该工程属于非增值税应税项目，则该分录为： 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：工程物资null*1.鸿发公司自行建造生产线一条，购入为工程准备的物资300 000元，增值税51 000元，以银行存款付清。 2. 工程领用工程物资280 000元，另领用材料10000元。 3.分配工程人员工资40 000元。 4.计算应由工程承担的借款利息20 000元。 5.用现金支付本月应由工程承担的水电费500元。 6.工程完工交付使用。转出剩余工程物资20 000元。 解答【例题5】：null*1.购入工程物资 借：工程物资 300 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 351 000 2.领用工程物资和材料 借：在建工程——生产线 290 000 贷：工程物资 280 000 原材料 10 000 3.分配工程人员工资 借：在建工程——生产线 40 000 贷：应付职工薪酬 40 000 null* 4.计算应由工程承担的借款利息 借：在建工程——生产线 20 000 贷：应付利息 20 000 5.用现金支付本月应由工程承担的水电费 借：在建工程——生产线 500 贷：库存现金 500 6.工程完工交付使用： 借：固定资产——生产线 350 500 贷：在建工程——生产线 350 500 转出剩余工程物资： 借：原材料 20 000 贷：工程物资 20 000null* 某企业因自营建造一栋办公楼，需要领用本单位生产的电机一台，生产成本为 50 000元(其中耗用材料40 000元)。电机对外销售价格55 000元，企业生产的 电机及其耗用的材料适用增值税率均为17％，企业应作的会计处理为（　）。 A. 借：在建工程——自营工程　　　　　　50 000 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000 B. 借：在建工程——自营工程　　　　　　56 800 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）6 800 C. 借：在建工程——自营工程　　　　　　58 500 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）8 500 D. 借：在建工程——自营工程　　　　　　59 350 　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　9 350null*工程尚未完工 工程已经完工 尚未完工达到预定可使用状态null*工程尚未完工 工程已经完工 属于筹建期间 null*试车过程中发生的成本 销售或转为库存商品 null*下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（　）。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账『正确答案』D　　『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中null*3.出包方式建造固定资产 出包方式建造固定资产是指企业通过招标方式将建造工程发包给建造承包商，由建造承包商组织施工建造。企业通过出包方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产的成本。 （1）预付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 （2）补付工程款 借：在建工程 贷：银行存款 （3）工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程null*3.出包方式建造固定资产 入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出 　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。 　　待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100% 　　某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率null*null*（四）投资者投入的固定资产 按投资或协议价格作为入账价值（不公允的除外）null*（五）接受捐赠的固定资产的 null*（六）盘盈的固定资产的账务处理 企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理（追溯重述法）。 1.盘盈固定资产入账价值的确定 （1）同类或者类似固定资产存在活跃市场 盘盈固定资产的入账价值 ＝同类或类似固定资产的市场价格－按该项资产的新旧程度估计的价值损耗 （2）同类或者类似固定资产不存在活跃市场 盘盈固定资产的入账价值＝该项固定资产的预计未来现金流量的现值 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。null*2.账务处理 （1）盘盈时： 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （2）确定应缴纳的所得税： 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 （3）转为留存收益： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润null*（七）非货币性资产交换取得的固定资产（简单了解） 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值： ①交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。null*（八）债务重组取得的固定资产（简单了解） 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。 债权企业债务企业null*（九）存在弃置费用的固定资产 将弃置费用的现值计入固定资产成本和相应的预计负债。在固定资产使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。 null*（九）存在弃置费用的固定资产 1、会计处理原则　 　　固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。 2、一般会计分录 　　①预计弃置费时 　　借：固定资产（以弃置费的折现值入账） 　　　　贷：预计负债　 　　②每期按市场利率计提预计负债的利息费用 　　借：财务费用 　　　　贷：预计负债 null* 2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（　）万元。 　　A.200 000　　B.210 000　　C.218 200　　D.220 000null*（十）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理 （1）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费时： 　　借：生产成本 　　　　贷：专项储备 （2）企业使用提取的安全生产费时 　①属于费用性支出的 　　借：专项储备 　　　　贷：银行存款 null*（十）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理 　②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 　　A.借：在建工程 　　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　　　　　贷：银行存款 　　B.项目完工达到预定可使用状态时 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程 　 null*（十）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理 　②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧： 　　借：专项储备 　　　　贷：累计折旧 D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。 （3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 null*【例题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30 000万元。 　　（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。 　　（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。 　　（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。 　　（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。 　　要求：编制甲公司相关的账务处理。null*【例题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2009年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为30 000万元。 　　（1）2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。 　　（2）2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。 　　（3）2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。 　　（4）2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态。 　　要求：编制甲公司相关的账务处理。null* 二宝钢股份固定资产折旧率调整及其影响*宝钢股份固定资产折旧率调整及其影响根据对固定资产实际状况的检查结果，从2004年1月1日起对本公司调整了部分房屋及建筑物和部分机器设备的使用年限（房屋建筑物15-35年改为15-20年，机器设备7-18改为9-15年，并相应改变了其折旧年限及折旧率。公司对会计估计变更采用未来适用法，上述固定资产按变更前的折旧率计算的本年折旧费为人民币231 005万元，根据变更后的折旧率计算的折旧费用为人民币512 761万元，使全年利润总额减少人民币281 756万元。 资料来源：宝钢股份2004年年报财务报表附注。一、 固定资产折旧*一、 固定资产折旧固定资产折旧的定义 影响固定资产折旧计提的因素 固定资产计提折旧的范围 固定资产计提折旧的方法 固定资产折旧的会计处理（一）固定资产折旧的定义* 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊。固定资产损耗的形式 ——有形损耗 ——无形损耗年份12345……价值（一）固定资产折旧的定义 应计折旧额 =原价－预计净残值－已计提减值准备（二）影响固定资产折旧计提的因素* 1.固定资产原价 ——取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 ——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 3.固定资产减值准备 4.预计使用寿命 ——经济年限而不是物理年限 5.折旧方法（二）影响固定资产折旧计提的因素（三）固定资产计提折旧的范围* 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。 （三）固定资产计提折旧的范围null* 　 固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 null*旧固定资产改扩建在建工程新固定资产完工停止计提折旧计提折旧计提折旧按重新确定的折旧方法和使用寿命计提折旧当月增加的固定资产 当月减少的固定资产 大修理而停用的固定资产null* 　 【例题10】下列固定资产中，不计提折旧的固定资产有（　）。 　　A.单独计价作为固定资产入账的土地　 　 B.当月增加的固定资产 　C.未提足折旧提前报废的固定资产　　 　 D.大修理停用的固定资产 　　E.当月减少的固定资产 　【答案】:ABC null*（四）固定资产折旧的方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法null*1.年限平均法固定资产年折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧率固定资产月折旧率 = 固定资产原值×（1－净残值率）/预计使用年限=（1－净残值率）/预计使用年限null*年折旧额=（200 000－20 000）÷10 =18 000（元）月折旧额=18 000 ÷12 =1 500（元）或：净残值率= 20 000 ÷ 200 000 =10%年折旧率= （1－10% ）÷10=9%年折旧额= 200 000× 9%=18 000（元）月折旧率= 9% ÷12=0.75%月折旧额= 200 000× 0.75%=15 000（元）null*2.工作量法单位工作量折旧额月折旧额年折旧额【例题13】：课本P104【例5-5】 null*单件折旧=680 000×（1－3%）÷2 000 000 =0.3298（元/件）月折旧额=34 000× 0.3298 =11 213.2（元）null*3.双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2 预计使用年限逐年递减不变逐年递减 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（原价-累计折旧）和双倍的直线折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。 账面净值=账面余额（原值）－累计折旧 账面价值=账面余额（原值）－累计折旧－已计提的减值准备 null* 【例题15】：（25.92－120*4%）÷2＝10.56null*【答案】D 【解析】第1年 （20×2年12月～20×3年11月）应计提折旧 =498×40% =199.2万元； 第2年（20×3年12月～20×4年11月）应计提折旧 =（498-199.2）×40%=119.52万元； 20×3年应计提的折旧额=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56万元。null*4.年数总和法尚可使用年数 预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减null* 【例题17】：null*【答案】B 【解析】第1年 （20×7年9月～20×8年8月）应计提折旧 =（740－20）×5/（1+2+3+4+5）=240（万元）； 第2年（20×8年9月～20×9年8月）应计提折旧 = （740－20） ×4/（1+2+3+4+5）=192（万元）； 20×8年应计提的折旧额=240×8/12+192×4/12=224（万元）。null* 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新 加速折旧法的理由（优点）null*（五）固定资产折旧的会计处理折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 1.基本生产车间固定资产折旧计入制造费用。 2.管理部门固定资产折旧计入管理费用。 3.销售部门固定资产折旧计入销售费用。 4.自行建造固定资产使用的固定资产折旧计入在建工程。 5.经营出租固定资产折旧计入其他业务成本。 6.未使用固定资产折旧计入管理费用。 null* 【例题19】 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的 有（　）。 　　A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值 和折旧方法进行复核 　　B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命 　　C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值 　　D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固 定资产折旧方法 　　E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 【答案】ABCD null* 借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门及未使用） 在建工程（自行建造） 销售费用（销售部门） 其他业务成本（经营出租） 贷：累计折旧（五）固定资产折旧的会计处理累计折旧 累计折旧账户*累计折旧账户本科目为固定资产的抵减账户。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧的固定资产相一致的折旧政策。 本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 提足折旧和提前报废的固定资产不再提取折旧。null* 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。二、固定资产的后续支出若一项固定资产的后续支出能增强固定资产未来的获利能力,如延长了固定资产的使用年限,提高了产品的质量或降低了产品成本,那么这些支出应当资本化;若一项后续支出没能增强固定资产的未来获利能力,而只是维持其现有的服务潜能,则应予以费用化.（一）资本化的后续支出*（一）资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出（改良支出），符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。确认为改良支出的条件null* （1）固定资产转入改扩建 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生可资本化的后续支出 借：在建工程 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 （3）达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程账务处理对于需要进行改扩建的固定资产，改扩建过程中发生的净支出，计入改扩建后的固定资产原价。因改扩建而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。【例题20】：课本null* 【例题21】 企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧， 使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的 某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定 资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。 固定资产进行更换后的原价 =该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出－该项固定资产 被更换部件的账面价值 =（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720万元。 null* 【例题22】 甲公司有关固定资产更新改造的资料如下： 　　（1）2014年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。 　　（2）2016年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以 满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产 线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。 　　（3）2017年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产 线的改扩建工程，共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。 　　（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计 将其使用寿命延长4年，即为l0年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建 后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。 　　（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资 产折旧。 null* 【答案】 本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的 经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的 确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下： （1）2015年1月1日至2016年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前： 　　该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元） 　　年折旧额=1 101 920÷6＝183 653.33（元）　 　 这两年分别计提固定资产折旧的账务处理为： 　　 借：制造费用 　　　　183 653.33 　　　　贷：累计折旧 　　　　 183 653.33 （2）2016年12月31日，固定资产的账面价值 =1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34（元） 固定资产转入改扩建： 　　 借：在建工程 　　　　768 693.34 　　　　 累计折旧　　　　 367 306.66 　　　 贷：固定资产　　　　 　 1 136 000null* （3）2017年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：　 借：在建工程 　　　　537 800 　　　　贷：银行存款等 　　　537 800 （4）2017年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）　 借：固定资产　　　 1 306 493.34 　　　　贷：在建工程　　　 1 306 493.34 （5）2017年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 应计折旧额=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元） 月折旧额=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）　 年折旧额=13 626.87×12=163 522.39（元）　 2017年应计提的折旧额=13 626.87×9=122 641.79（元）　 会计分录为： 　　 借：制造费用 　　　　　122 641.79 　　　　贷：累计折旧 　　　　　122 641.79null* 教材 某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元（含发动机）， 发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行 核算。20×9年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间， 公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付 安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税 费的影响。 【答案】 （1）20×9年初飞机的累计折旧金额＝80 000 000×3%×8=19 200 00（元） 固定资产转入在建工程： 借：在建工程 　　　　　　60 800 000 　　　　累计折旧 　　　　　　19 200 000 　　　贷：固定资产 　　　　　 　80 000 000null*　　（2）安装新发动机： 借：在建工程　　　　　　 　7 051 000 　　　 贷：工程物资　　 　　　　 7 000 000 　　　　 银行存款　　　　　　　 　 51 000 （3）20×9年初老发动机的账面价值为=5 000 000-5 000 000×3%×8 =3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值： 借：营业外支出　　　　　 　3 800 000 　　　　 贷：在建工程　　　　　 　　3 800 000 （4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为： 60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元） 借：固定资产　　　　　 　　64 051 000 　　　　 贷：在建工程　 　　　　　　64 051 000（二）费用化的后续支出*（二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益。 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 会计处理： 借：管理费用（生产车间和行政管理部门） 销售费用（专设销售机构） 贷：银行存款/应付职工薪酬等【例题24】：课本 null* 【例题25】 20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维 护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为 28 000元；不考虑其他相关税费。 本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。 甲公司的账务处理为：　 借：管理费用 　　　　　　122 000 　　　　贷：原材料　　　　　　　 　94 000 　　　　　　应付职工薪酬　　　　　 28 000（三）资本化后续支出与费用化后续支出的区分*（三）资本化后续支出与费用化后续支出的区分在实际业务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常按下列方法进行处理： 1.固定资产的修理费用，直接计入当期费用； 2.固定资产的改良支出，计入固定资产的账面价值； 3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按照是否满足固定资产确认条件来进行判断。按判断结果计入固定资产价值或者计入当期费用。 4.固定资产的装修费用，符合固定资产确认条件的可予资本化，其装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。null* 【例题26】 关于固定资产，下列说法中正确的有（　）。 　　A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的 账面价值 　　B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益 　　C.确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 　　D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的， 应当计入固定资产成本 　　E.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的， 应当计入固定资产成本【答案】ABCD 六、固定资产减值* 六、固定资产减值 1.减值判断 固定资产账面价值＞固定资产可收回金额 2.账务处理（科目：固定资产减值准备） 当期应计提固定资产减值准备 ＝固定资产账面价值－固定资产可收回金额 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 3.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回Max[（公允价值－处置费用），未来现金流量的现值] null* 三 一、固定资产终止确认的条件* 一、固定资产终止确认的条件 我国《企业会计准则第4号—固定资产》 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济 利益。 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。 二、固定资产处置的账务处理 *二、固定资产处置的账务处理 本科目核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入。 清理过程中发生的费用以及应交的税费，借记本科目（一）出售、报废和毁损固定资产的账务处理*（一）出售、报废和毁损固定资产的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收支）。 固定资产的账面价值＝固定资产原值－累计折旧－已计提的减值准备 1.固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产null* 2.发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款/应交税费等 3.出售收入、残料及过失人或保险公司赔偿 借：银行存款 （出售收入） 原材料 （残料） 其他应收款 （过失人或保险公司赔偿） 贷：固定资产清理 4.清理净损益的处理 （1）清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入【例题28】：课本（2）清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理null*固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益（“营业外支出”）。 1.科目设置：“待处理财产损溢——待处理固定资产损益损溢” 2.账务处理 （1）报经批处理前 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）报报经批准后