会计科目及借贷法则

会计科目及借贷法则 ??会计处理之基本观念 ??会计方程式 资产=负债+业主权益 资产=负债+(期初业主权益+业主增资-业主提取 +收入-费用) ??借贷法则 11>.有借必有贷，借贷必平衡。 2.会计要素变动 ??会计帐户之种类 1.实帐户:「永久性帐户」，即资产负债中的科目。 2.虚帐户:「暂时性帐户」，即损益表中的科目。 ??会计基本要素 (一)资产 ??系指公司获得之经济资源，能以货币衡量，并於未来 提供经济效益者。 ??资产之价值系以取得成本为入帐基准。 ??流动资产与非流动资产应做适当之划分。 (二)负债 ??负债系指因交易或其他事项所产生之经济义务，能以货 币衡量，未来以提供劳务或支付经济资源之方式偿付者。 ??负债与资产应分别列示，不得互相抵销。 ??估计负债应合理估计金额予以列帐;或有负债及承诺， 如已预见其发生之可能性相当大，且其金额可以合理估 计者，应予以估计列帐;如发生之可能性不大，或虽发 生之可能性相当大，但金额无法合理估计者，则应於财 务附注中揭露其性质及金额，或说明无法合理估计 之事实。 ??流动负债与非流动负债之划分，系以一年或一营业周期 内，该负债是否以流动资产或其他流动负债偿还者为界 定范围。 ??长期负债，其到期日於一年或一个营业周期内到期部份， 应於决算时，转列为流动负债，但已提拨偿债基金者不 在此限。 (三)业主权益 ??因业主资本需向政府登记，在未办理资本变更登记之情 况下，资本主临时投入资金或提取款项，均以资本主往 来科目加以记载，在美国因独资不必向政府登记资本额， 故业主增加资本时，一律贷记业主资本，提取款项则用 业主提取与我国不同。 (四)收入 ??营业收入与营业外收入应分别予以列示。 ??由於市价上涨而致资产价值增加者，在该项资产未售出 前，所增加之价值不得列为收入。 (五)费用 ??当期收入应与当期费用配合，如所获得之收入业已实现， 而其有关之费用尚未发生，该项费用应依合理方法估计 列帐。支出业已发生，而其有关之收入尚未取得或该项 支出之经济效益尚未消灭，则该项支出应先以预付费用 列帐。 ??在营运过程中，基於人力不可抗拒之非常原因，如风灾、 火灾、水灾、地震、战争等重大事故等所发生之损失， 以「营业外支出—非常损失」科目列帐。惟如数额巨大， 非当期所能负担者，得列为递延费用，并依规定分年摊 销之。 ??会计科目之名称与 (一)资产 1.流动资产:指现金及在一个营业周期或一年内(较长为准) 可变现之各项资产。 (1)现金:a.狭义:指库存现金、零用金而言。 b.广义:包括库存现金、零用金、银行存款、 即期支票等。 (2)银行存款:存放於银行之款项，可随时作为支付之工 具，如支票存款、活期存款等。 (3)短期投资:企业以暂时不需用之资金，於公开市场购 买公债或他公司之股票、公司债，作短期周转以获取 投资利益。 (4)应收票据:销货或提供劳务等营业活动，所取得尚未 到期之票据。 (5)应收帐款:销货或提供劳务等营业活动，所发生之应 收未收款项。 (6)(备抵坏帐):用来抵销未能收回而发生损失之应收帐 款和应收票据，是属於应收帐款和应收票据之抵销科 目，又称备抵呆帐。 (7)应收收益:本期已提供劳务，但尚未收现之各项收入。 如应收佣金、应收租金、应收利息等。 (8)存货:指企业所拥有，而尚未出售之商品。买卖业为 商品存货，制造业有原料、在制品、制成品存货三种。 (9)预付费用:本期先行支付，而尚未从对方获得商品或 劳务，如预付货款、预付保险费、预付租金等。 (10)用品盘存:年终盘点而未耗用之文具用品。 (11)其他应收帐款:正常营业活动外，所发生的应收未 收之款项。例如出售机器但未收到的款项。 (12)其他应收票据:正常营业活动外，所取得尚未到期 之票据。例如出售机器但未收到款项之票据。 2.基金及长期投资:指各种特种基金及长期性之投资。 (1)基金:指专款提拨储存，并按指定用途支付之现金。 如偿债基金、扩允厂房基金等。 (2)长期投资:企业为了控制目的或理财关系，购买并长 期持有被投资公司之股票、公司债。 3.固定资产:指企业持有专供长期营业使用，不以出售为 目的，耐用年限长且目前正在使用中的资产，又称为厂 房及设备资产。 (1)土地:企业持有目前营业上使用，而不以出售为目的 的土地及相关之改良工程。若改良工程为有形改良物， 如排水沟、下水道等，由於须提列折旧，必须另以 「土地改良物」科目列示。 (2)建筑物:企业持有供目前营业上使用，而不以出售为 目的的房屋，如办公室、仓库、车库。 (3)(累计折旧—建筑物):建筑物的成本，按年限分摊， 转成折旧费用的累计金额，是建筑物的抵销科目，此 科目用来评价建筑物的帐面价值。 (4)机器:企业持有供目前营业或制造使用之机器及附属 设备。 (5)(累计折旧—机器):机器的成本，按年限分摊，转成 折旧费用的累计金额，是机器的抵销科目，此科目用 来评价机器的帐面价值。 (6)运输设备:企业持有供目前营业上使用的交通运送工 具，如货车、机车等。 (7)(累计折旧—运输设备):运输设备的成本，按年限分 摊，转成折旧费用的累计金额，是运输设备的抵销科 目，此科目用来评价运输设备的帐面价值。 (8)办公设备:企业持有供目前营业使用的办公设备。如 桌椅、橱柜、打字机、计算机等，又称生财器具。 (9)(累计折旧—办公设备):办公设备的成本，按年限分 摊，转成折旧费用的累计金额，是办公设备的抵销科 目，此科目用来评价办公设备的帐面价值。 4.递耗资产:指会随开采而价值递减的天然资源。 (1)天然资源:指附著於土地或深藏於土地中的各种自然 资源，其价值将随开采或砍伐而递减之资产。如森林、 矿产、石油等。 (2)(累计折耗):指天然资源的成本，按开采量分摊，转 成折耗费用的累计金额，是天然资源的抵销科目，此 科目用来评价天然资源的帐面价值。 5.无形资产:指无实体存在，供企业长期营业使用，有助未 来经济效益的资产。 (1)专利权:政府授予企业在一定年限内有制造、销售或 处分其专利品之权利。 (2)商标权:用来表彰自己产品之标记图样或文字，依法 呈请主管机关登记核定使用之权利。 (3)商誉:企业由於经营成效卓著等理由，使获利超过一 般同业利润，故推测将来会有获取超额利润的能力， 称为商誉。 6.递延资产(又称递延费用，递延借项):指长期预付之款项， 能於未来产生收益或节省支出，而应於以后年度分期摊销 者。 (1)开办费:指至公司成立日止，因公司筹备所发生的一 切支出，开业后分年摊销成费用。依我国税法规定， 开办费摊销年限不得少於5年。 (2)公司债发行成本:公司发行公司债所支付的发行费用， 如印制公司债费用、承销费用等。 (3)租赁权益:因签订租约，而取得长期使用租赁标的物 之权利。 7.其他资产:不属於上列各项之资产。 (1)存出保证金:付出作为保证用之保证金或押标金。如 租用房屋之押金、装置电话之押机费。 (2)代付款:替其他机构代付之垫付性质款项。 (3)暂付款:未能确定会计科目或金额而付出之款项。 (二)负债 1.流动负债:指在一个营业周期或一年内(较长为准)，必 须以流动资产或其他流动负债清偿之债务。 (1)银行透支:按契约规定，得向往来银行透支之款项。 (2)短期借款:借款期限在一年内而向银行或大众借入之 款项。 (3)应付票据:因进货而开立尚未到期之票据。 (4)应付帐款:因进货之应付未付款项。 (5)应付费用:本会计期间费用已发生而尚未付之款项。 如应付佣金、应付租金、应付利息等。 (6)其他应付款:除正常营业进货以外，所发生之应付未 付款项。如买入设备但尚未支付之款项、应付股息等。 (7)预收收益:本期已先收现，但尚未提供商品或劳务给 付款人。如预收保险费、预收租金等。 (8)估计负债:指负债确定发生，但金额不确定，仍须以 估计金额入帐之负债，如估计服务保证负债、估计应 付赠品等。 (9)或有负债:指负债尚未确定，但金额可合理估计之负 债，如应收票据贴现、保证、背书等。 2.长期负债:指到期日在一年以上，不以流动资产或流动 负债偿还之债务。 (1)应付公司债:股份有限公司为筹措资金，依公司法向 社会大众公开举债，约定到期还本，按期付息的一种 债务。 (2)长期借款:向银行或其他机构借款，到期日在一年以 上之信用借款。 (3)抵押借款:向银行或其他机构借款，到期日在一年以 上，并提供动产或不动产作为担保之借款。 3.递延负债(又称递延收入、递延贷项):指在本期已收到 款项，但在以后年度才会实现之收入，按各实现年度转 列为收入，如未实现利息收入。 4.其他负债:不属於上列各项之负债。 (1)存入保证金:向客户或员工收取作为保证用之保证金 或押标金。如出纳员保证金、租赁房屋收到之押金。 (2)代收款:替其他机构代收之款项，如代扣薪资所得税 或代扣劳保费。 (3)暂收款:收到未能确定会计科目或金额的款项。 (三)业主权益(又称净值、净资产) 1.业主资本:业主投资或合夥人投资开业的原始资本，又 称资本主投资。若为公司，则称为股本。 2.业主往来:业主对商店临时性的存入或提取商品或款项， 又称资本主往来。 3.本期损益:年终时用来汇总并结清本期发生之收益和费 用，以表现本期有净利或净损。 4.保留盈余:公司历年来累积之盈余，尚未发放而保留者。 (四)收入 1.营业收入:因主要营业活动，如销售商品或提供劳务所 产生之收入。 (1)销货收入:销售商品之收入，简称销货。 (2)(销货退回及让价):售出之商品，因品质或数量不 合，经买方退回之部分或货款尾数的让免，是销货 收入的抵减科目。 (3)(销货折扣):为鼓励顾客早日付款所给予之现金折 扣。 (4)劳务收入:以提供劳务为主要业务之商业收入。如 租赁业之租金收入，代理业之佣金收入等。 2.营业外收入(又称非营业收入):指非因企业主要营业 活动而获得之收入。 (1)利息收入(又称财务收入):送存银行或贷放他人的 款项所孳生之利息收入。 (2)房租收入:出租房屋所取得之收入。 (3)佣金收入:介绍他人买卖或代理他人买卖所取得之 收入。 (4)投资收入:购买公债、公司债或股票作为投资，所 取得之利息收入或股利收入。 (5)商品盘盈:盘点存货，在采行永续盘存制下，商品 盘点金额大於帐面记载存货金额的超过部分。 (6)现金短溢:年终盘点库存现金，与帐面现金金额核 对，若库存现金大於帐面现金，表示利益，现金短 溢记贷方。若库存现金小於帐面现金，表示损失， 现金短溢记借方。 (7)处分资产利得:因处方固定资产所产生的利益。 (五)费用 1.销货成本:因主要营业活动，而销售商品所应负担之 成本，又称为营业成本，包括下列项目: (1)进货:指购入商品之成本，即一般所称的购货。 (2)进货费用:购入商品所支付之附加费用，如运费、 保险费、关税等费用，是购货的附加科目。 (3)(进货退出及让价):购入之商品，因品质或数量不 合，退还给卖方部分商品，或货款尾数的让免，是 进货的抵销科目。 (4)(进货折扣):赊购商品所欠之货款，由於提早付款 所得到的现金折扣。 2.营业费用(又称销管费用):包括销售费用和管理费用两 类。 (1)销售费用:因销售商品所发生的费用，也就是和销 售直接有关之费用，是属於销售部门的支出。 a.薪工津贴:指销售人员或推销人员的薪金和津贴， 又称薪资费用或简称薪金。 b.旅费:指销售人员或推销人员因业务需要外出推 销而支出之车资和膳杂费，又称差旅费。 c.销货运费:出售商品而支付之运送运费。 d.坏帐:当年度之应收帐款确定未能收现者，及年 终预估应收帐款余额将来未能收现之部分，又称 呆帐或呆帐损失。 e.广告费:为销售商品而支出之媒体宣传费。 f.交际费:营业上所必须支付之交际应酬费用。 (2)管理费用:虽为企业之费用，但与销售商品无直接 密切关系，是属於管理部门的支出。 a.薪工津贴:经理、职员和工人的薪金及津贴。 b.劳务费:支付给律师、会计师、工程师、医师等 劳务之报酬费用。 c.水电费:耗用之自来水费和电费。 d.邮电费:耗用之邮资和电报、电话费。 e.文具用品:日常营业所耗用之文具笔墨纸张和日 资产) 用品。而年终未耗用之部分，则以用品盘存( 科目入帐。 f.保险费:向保险公司投保所支付之保费。 g.修缮费:固定资产的小项修理维护费用。 h.折旧:固定资产之成本，按耐用年限逐年分摊的 费用。 i.折耗(又称耗竭):天然资源之成本按当年开采程 度逐年摊销的费用。 j.各项摊销:年终将无形资产如专利权、版权、特 许权等，按应有年限逐年摊销的费用。 k.房租支出:向人租用房屋作为办公室所支付之费 用。 l.佣金支出:支付他人介绍本企业买卖之支出。 m.税捐:营业上支付的税捐，包括营业税、印花税、 房屋税。 n.职工福利:企业员工之医疗费、抚恤费、婚丧补 助费等。 o.自由捐赠:各项公益、慈善、文教、爱国等捐献。 p.书报杂志:订阅书报、杂志等支出。 q.杂费:不属於上述各项的支出。 3.营业外支出(又称营业外费用):因非主要营业活动所发 生之费用。 (1)利息费用(又称财务支出):向银行或他人借款，所 支付之利息。 (2)投资损失:买卖公债、公司债或股票作为投资，产 生之买卖损失。 (3)商品盘损:盘点存货，在采行永续盘存制下，帐面 记载存货金额大於商品盘点金额的超过部分。 (4)处分资产损失:处分固定资产所产生的损失。