第九章 股东权益

null第九章 股东权益第九章 股东权益一、公司的性质一、公司的性质（一）公司的创立与管理 发起人及注册资本 我国公司法中公司的类型 —有限责任公司 —股份有限公司 公司治理（ Corporate Governance） —股东大会 —董事会 —管理层 股权结构 null（二）公司组织的性质 独立的法律主体（Legal entity） 有限责任（Limited liability） 股份自由转让（永续性） 易于筹资，增长潜力大 所有权和管理权分离（利弊） 独立纳税主体（双重纳税） 政府管理严格 组织费用高 缺乏保密性二、股票的种类二、股票的种类（一）普通股（Common stock）的特征 股东大会上的决权（Voting right） 分享公司利润权 优先认股权 剩余资产要求权 所有权的永久性null（二）优先股（Preferred stock）的特征 股利分配优先 剩余资产分配优先 无表决权或表决权受到限制 混合性证券：股利按固定百分比支付（股息） null优先股的种类： 累积优先股（Cumulative）与非累积优先股 参加分派优先股（participating ）与非参加分派优先股 —全部参加分派 —部分参加分派 可转换优先股（Convertible） 可收回优先股（Callable）三、股票发行的账务处理三、股票发行的账务处理（一）公司股份的基本概念 股份（Shares）指公司资本的组成份额 1、额（核）定股份（Authorized shares） 2、已发行股份（ Issued shares ） 3、未发行股份（ Unissued shares ） 4、库存股份（Treasury shares） 5、发行在外的股份（Outstanding shares）null（二）股票的发行 新公司成立第一次发行 —发起设立 —招股设立 老公司发行新股票 —增资配股 null（三）股票发行的会计处理 1、股票的价值 面值（Par value） 账面价值（Book value） 市价（Market value） 清算价值（Liquidation value） 设定价值（Stated value）null2、有面值股票的发行 （1）按面值发行 借：现金 ××× 贷：普通股 ××× （2）溢价发行 借：现金 ××× 贷：普通股 ××× 增收资本（普通股溢价） ×××null3、无面值股票的发行 （1）无设定价值，按发行价格全部记入股本 借：现金 ××× 贷：普通股 ××× （2）有设定价值（Stated value） 借：现金 贷：普通股 （设定价值） 增收资本 （溢价部分）null4、优先股股票的发行 同普通股，股本记入“优先股”账户。 null5、股份的认购（Stock subscription） （1）填具认购后 借：应收股份认购款 ××× 贷：认购普通股（面值） ××× 增收资本 ××× （2）收到认股款时 借：现金 ××× 贷：应收股份认购款 ××× （3）收齐全部认股款时 借：认购普通股 ××× 贷：普通股 ××× 发行费用的处理：从有溢价中抵扣；无溢价作为递延费用，在5年内摊销。 四、股票的回购四、股票的回购（一）股票回购的两种情况 1、回购后永久性注销，为了削减股本； 2、回购后不注销，暂时自行持有，则为库存股份。null（二）库存股份的性质 1、是本公司已发行后自己购买并持有； 2、无表决权、股利分配权和优先认股权； 3、可重新在市场上销售； 4、因未注销，可视同已发行股份； 5、不作公司的资产项目，而是作为股东权益的减项。null（三）股票收回注销的会计处理 冲销股票面值和原溢价部分，收回价格超过原发行价格部分减少留存收益，低于发行价格的部分记入增收资本。 借：普通股 ××× 增收资本 ××× 留存收益 ××× 贷：现金 ××× null（四）库存股份的会计处理 回购时，按实际购回的成本入帐，不考虑面值或原发行价格。 出售时：若售价大于原回购价，差额记入增收资本（出售库存股增收）。 出售时：若售价小于原回购价，差额按顺序冲减出售库存股增收资本、留存收益。 null1、收回时 借：库存股份 ××× 贷：现金 ××× 2、以后出售，且售价超过原买入成本 借：现金 ××× 贷：库存股份 ××× 增收资本—出售库存股增收 ××× 3、以后出售，且售价低于原买入成本 借：现金 ××× 增收资本—出售库存股增收 ××× 留存收益 ××× 贷：库存股份 ×××null注意： 库存股份的重新出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失（即不记入当期利润）。 库存股份的借方余额不能列为资产项目，应列为股东权益的减项。null（五）接受捐赠股份的会计处理 取得时不能入账，只在“库存股份”账上做备查。 与其他库存股份重新出售时，其价款全部记入“增收资本”账户 借：现金 ××× 贷：增收资本 ×××五、留存收益五、留存收益（一）留存收益的性质 留存收益（Retained income）是公司逐年积累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也称留存盈余（Retained earnings ）、累积收益或未分配利润。 目的：增加资本、扩充经营；以盈抵亏、预做准备。null（二）留存收益的前期调整 会计原则变更的累积影响（变更前后净收益的差额）应反映于变更当期的收益表，并单独列示。 会计估计的变更仅影响当期和以后各期的损益。 以前财务报表中的差错更正，应直接调整留存收益。null（三）留存收益的分拨 已分拨的留存收益：指公司董事会已决定拨作特定用途、不得进行股利分配的留存收益。 目的： —限制股利的发放； —董事会自行限制，如扩充公司业务、防备意外损失； —与外部订立的契约限制； —法律的限制，如股东权益不得低于实收资本、留存收益必须大于库存股份的成本等。 已分拨的留存收益既可在报表附注说明，也可通过“留存收益拨定”账户反映。 未拨定的留存收益：没有特定用途，可用于分派股利。六、股利的分派和股票分割六、股利的分派和股票分割股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配给股东的公司盈余。 一般以每股为单位，计算确定一个特定的数额 分派股利的条件： —经营获利，有留存收益； —具有未拨定留存收益。null（一）分派股利的日期 股利宣告日（Date of declaration） 股权登记日（Date of record）：即股票过户截止日。 除息日（Ex-dividend date）：应在股权登记日前四天以前办好所有权转移手续，此日之后拥有的股票为除息股票。 股利发放日（Date of payment）null（二）现金股利（Cash dividend） 发放现金股利应具备的条件： —有未拨定的留存收益 —有足够的现金 —有董事会的决定 null宣布分派股利时 借：留存收益（股利） ××× 贷：应付股利 ××× 支付股利时 借：应付股利 ××× 贷：现金 ×××null（三）股票股利（Stock dividend） 特点 —既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。 —不影响各个股东的所有权份额。 —增加在外流通的股份数，减少每股利润。 —不减少公司现金。 —股东分享了收益，并可免交所得税。null会计处理区分少量分派和大量分派两种： 1、少量分派（增发的股票数少于原有股数的20%），则按市场价格结转股利金额： 借：留存收益 ×××（市价） 贷：普通股 ××× 增收资本 ××× 2、大量分派（超过20%），按面值结转： 借：留存收益 ××× 贷：普通股 ×××null（四）股票分割（Stock split） 将一张面值较大的股票换成几张面值较小的股票。 目的：增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股价有上涨空间，促使股票交易活跃。 与股票股利的相同点：与股票股利结果相同，对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的。null与股票股利的区别： —股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少。 —股票分割在会计上不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。七、股东权益的构成及每股净收益七、股东权益的构成及每股净收益（一）股东权益在报表上的列示 1、实收资本（Contributed capital） 总面值（股本）Stock 各种增收资本(Additional paid-in capital) 2、留存收益(Retained earnings) 已拨定留存收益(Attributed RE) 未拨定的留存收益 3、减：库存股份(Treasury stock)null（二）普通股每股收益（ EPS， Earnings per share） 1、简单资本结构的每股收益 未发行可能稀释（ dilute 冲淡）普通股每股收益的任何证券：可转换优先股、可转换债券、认股权证等。 每股收益＝（净收益－优先股股利）÷流通在外普通股加权平均数 流通在外普通股加权平均数的计算 null2、复杂资本结构的每股收益 发行可能稀释普通股每股收益的证券 计算完全稀释（冲淡）的每股收益（Full diluted EPS），即假定可转换证券在期初全部转换及认股权全部履行后的每股收益。 目的:使投资者了解稀释后可获得的每股净利润。 八、收益表的分层披露八、收益表的分层披露经常性经营损益 中止经营损失（Discontinued Operation） 非常项目(Extraordinary Items) 会计变更累计影响(Changes in Accounting Principles) null作业：练习1、3、4