喀什特殊经济开发区“两免三减半”优惠政策

喀什特殊经济开发区“两免三减半”优惠政策 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定，对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，&第3年至第5年减半征收企业所得税(这一政策常被人们称为“两免三减半”)。正确领会这一政策是生产性外商投资企业搞好所得税筹划的关键。 一、“两免三减半”优惠政策简介 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，生产性外商投资企业，是指从事下列行业的外商投资企业: 1.机械制造、电子工业; 2.能源工业不含开采石油、天然气); 3.冶金、化学、建材工业; 4.轻工、纺织、包装工业; 5.医疗器械、制药工业; 6.农业、林业、畜牧业、渔业和水利业; 7.建筑业; 8.交通运输业(不含客运); 9.直接为生产服务的技术开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业; 10.经国务院税务主管部门确定的其他行业。 开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的年度。企业开办初期有亏损的，可以依照规定逐年，结转弥补(最长不得超过五年)，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 生产性外商投资企业只有符合税法规定的条件，即经营期在10年以上，且从事的行业属于税法列举的10种行业，才能有资格享受“两免三减半”的税收优惠政策。 二、所得税筹划的基本思路 企业在投产经营前，必须充分了解相关税收政策，使经营期限和所从事的行业达到税法规定的，具备享受“两免三减半”的资格。按照税法规定，外商投资企业享受“两免三减半”的税收优惠期从企业的第1个获利年度算起。如果企 业初期存在亏损的，则以结转弥补亏损后有利润的那一年度为第1个获利年度。一旦确定了获利年度，则开始计算“两免三减半”的期限，不论这中间企业是否又发生了亏损。因此，所得税筹划的关键就是对第1个获利年度出现时机的适当安排，从而最大限度地利用“两免三减半”政策减轻税负。 一般来说，企业在刚投产经营时，由于规模较小，知名度低，对行业情况不够了解，常常处于亏损状态，或者只能是稍有盈利。随着企业规模的扩大，知名度的提高，企业的经营业绩会不断提高。企业如果一味追求利润额，在开始经营后的一两年就确立了第1个获利年度，那么，由于生产经营初期企业利润很小，过早地进入了“两免三减半”的优惠期，可以减免掉的税额是很有限的，而在以后出现较大获利年度的时候，却由于减免期已过而要全额缴税，这就造成企业的税负增加。因此，要最大限度地利用“两免三减半”的优惠政策，企业就必须善于安排资金的投入，更加合理地对企业的全部生产经营活动进行筹划，尽量地延迟获利的初姑年度。具体来说，如果企业在第1年度将近结束时预测可能出现小额的利润，或者企业在初期弥补了前期的亏损后发现本期将盈利，但利润额不是很大，这时企业应扩大费用支出，例如加大广告宣传力度、增加产品科研开发费用等，从而推迟获利年度的出现。这样不仅可以使企业充分享受以后年度大额获利的减免优惠，而且前期的这种广告、科研支出对企业的发展可以起到积极的促进作用，更加有利于后期高收益的获利，有利于企业的长远发展。 三、所得税筹划实例 甲、乙两外商投资企业均从事电子工业，预定生产期同为16年，两企业的经营业绩见表1和表2. 表1:甲外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 -50 -40 -30 100 120 200 300 (万元) 表2: 乙外商投资企业年度盈亏情况表 年度 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利润 20 -10 30 -20 80 200 300 从表1和表2中可知，两家外商投资企业自1995年至2001年的累计利润总额均为600万元，但两家企业缴纳的企业所得税却不相同。 甲企业是在深入研究了相关税收政策后，对企业整个生产经营过程进行统筹安排。 他们认为，企业投产初期由于产、销市场未完全打开，规模没上去，即便产生利润也不会很大，如果过早获利，享受的税收优惠也不会大。于是，该企业选择了延缓获利的策略，为企业以后年度获得大额利润奠定了基础，也为企业充分享受“两免三减半”的税收优惠政策，合法少缴企业所得税创造了条件。 a sloping concrete, can better adapt to the pumping process, avoiding concrete pipes are often removed, rinse and long to improve pumping efficiency, ensure the initial setting of upper and lower concrete pouring interval time. 5.3 construction points ? according to concrete pump sent Shi natural flowing of slope, along slope cloth three road vibration pound rod, first road in conveying tube out material mouth, is responsible for out tube 从表1中的有关数据计算可知，甲企业在1995年，即开始生产经营的第1年出现了亏损，亏损额为50万元，1996年亏损40万元，1997年亏损30万元，1998年当年盈利100万元，按政策规定弥补1995年至1997年度的亏损后，1998年当年累计亏损额为20万元。1999年当年盈利120万元，按规定弥补完以前年度的亏损后盈利100万元。因此，1999年为开始获利年度。 根据“两免三减半”的规定，该企业1999年和2000年两年的生产经营利润免缴企业所得税。2001年至2003年的利润减半征收企业所得税。这样甲企业在1995年至2001年7年内累计缴纳企业所得税为:300×30,×50,,45(万元) 乙企业未经税收筹划，而是顺其发展，由于企业在生产经营的第1年就盈利20万元，因而1995年为开始获利年度，按政策规定，1995年和1996年两年的生产经营所得免缴企业所得税，1997年至1999年3年的生产经营所得减半征收企业所得税。因此，该企业在1995年至2001年7年内累计缴纳企业所得税为: (30,10十80,20)×30,×50,，(200，300)×30,,162(万元) 通过以上计算分析可知，甲企业在1995年至2001年7年里，比乙企业少缴企业所得税117万元，并且甲企业在2002年和2003年仍可享受减半征收企业所得税的税收优惠，而乙企业则要继续按法定税率(30,)计算缴纳企业所得税。在2002年和2003年这两年的时间里，甲企业的税负将继续低于乙企业的税负。 通常，人们往往以企业的经营利润作为衡量其业绩的主要指标，企业获利时间越早，获利后的社会地位就越高。在这种观念的影响下，企业也就千方百计地追求早获利。但以上的分析恰恰告诉我们，早获利未必就是企业的最佳选择。正确把握企业开始获利的时机，充分利用税收优惠政策来降低税负，对于享受“两免三减半”优惠政策的外商投资企业来说才是至关重要的