盈余公积金、资本公积金、贷款准备金

盈余公积 　　盈余公积金 　　盈余公积金是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。盈余公积按其用途，分为法定公积金和任意公积金。 　　《公司法》第一百六十七条规定： 　　公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。 　　公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。 　　公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。 　　公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。 　　股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。 公司持有的本公司股份不得分配利润。 资本公积金 求助编辑百科名片 资本公积金是在公司的生产经营之外，由资本、资产本身及其他原因形成的股东权益收入。股份公司的资本公积金，主要来源于的股票发行的溢价收入、接受的赠与、资产增值、因合并而接受其他公司资产净额等。其中，股票发行溢价是上市公司最常见、在最主要的资本公积金来源。 目录 简介 内涵及性质 基本功能 资本公积金的核算 1. 资本溢价或股本溢价 2. 接受捐赠资产 3. 股权投资准备 4. 外币资本折价差额 与留存收益的不同 与实收资本的不同 资本公积金审计的内容 展开 简介 内涵及性质 基本功能 资本公积金的核算 1. 资本溢价或股本溢价 2. 接受捐赠资产 3. 股权投资准备 4. 外币资本折价差额 与留存收益的不同 与实收资本的不同 资本公积金审计的内容 展开 编辑本段简介 　　资本公积(Additional Paid-In Capital)是指公司由投入资本本身所引起的各种增值，这种增值一般不是由于公司的生产经营活动产生的，与公司的生产经营活动没有直接关系，主要包括资本(或股本)溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入等。 　　资本公积是企业非经营原因产生的资产增值，是非收益转化而形成的所有者权益。资本公积是一种准资本或资本的储备形式，经过一定的程序可以转为资本。 编辑本段内涵及性质 　　资本公积金是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或者资产 。即资本公积金从形成来源看是投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，它不是由企业实现的净利润转化而来，本质上属于资本的范畴。 　　依照公司法及其它相关规定，资本公积金的构成包括两个方面：一是股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款；二是国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入。资本公积金的不同来源反映在会计科目上表现为“资本（或股本）溢价”、“接受非现金资产捐赠准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目。 　　资本公积金按其来源和用途可分为一般项目、准备项目和特殊项目 。其中一般项目中的“资本（或股本）溢价”主要用于转增资本，这也是资本公积金的主要组成部分；资本公积中的各种准备项目，如股权投资准备、非现金资产捐赠准备等准备项目，是所有者权益的一种准备，在未实现前，不得用于转增资本（或股本）；特殊项目主要是企业改制兼并过程中形成的一些资本公积，一般有特殊的规定。 　　因此，资本公积金从本质上讲属于资本的范畴。不同来源形成的资本公积金由所有投资者共同享有，通常被视为企业的永久性资本，不得任意支付给股东，一般只有在企业清算时，在清偿所有的负债后才能将剩余部分返还给投资者。 编辑本段基本功能 　　资本公积账户在会计核算上具有特殊意义。由于股票溢价（或者出资溢价）是资本公积金的主要组成部分，因此，在早期的资产负债表中，资本公积账户直接称为“股本溢价”账户 。随着现代企业经营和资本运作的日趋复杂，资本公积账户所反映的内容也日渐增多，许多基于特定会计处理程序引起的项目也被置于资本公积账户之下。 　　尽管有关资本公积的内容主要见诸会计制度，但其意义却主要在于实现法律上的一些基本目标，如保证公司股权关系的清晰。公司的股权关系是由股份来反映的，股东按照其所持有的股份享受权利、承担义务 。股份作为股东权存在的基础和计算股权比例的最小单位，通常具有等额的特点。由于股东尤其是公司成立后加入的股东取得公司股份所实际支付的对价通常高于股票面值，为了在公司账目中真实地体现股东的实际出资，同时又要保证股份的单纯性和持股比例的计算方便，通常将股东出资分别计入“股本”和“资本公积”账户，以此维持公司股权关系的清晰。 　　此外，资本公积金还起着巩固公司财产基础、防范公司经营风险、加强公司信用、维持资本完整等作用，不仅有利于企业自身的持续发展，也有利于债权人利益的保护。 　　需要特别指出的是，新《公司法》第169条规定：“资本公积金不得用于弥补公司的亏损。” 编辑本段资本公积金的核算 资本溢价或股本溢价 　　例： W公司由三位股东各出资500万元发起设立，设立时的实收资本是1 500万元。经过5年的经营，该公司的所有者权益为2 000万元。此时，又有一位投资者表示愿意出资670万元而仅占该企业股份的25%。W公司收到该投资者投入资本时所做的会计分录为： 　　借：银行存款 6 700 000 　　贷：实收资本 5 000 000 　　资本公积 1 700 000 　　股本溢价是指企业发行股票，股票的发行价格 HYPERLINK "http://baike.baidu.com/view/1778564.htm" \t "_blank" 高于面值的差额。 　　例：A公司委托某证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值为1元，发行价格为2.5元，根据发行，发行收入的3%支付发行手续费，从发行收入中扣除。股票发行成功，收到的股款已存入银行。 　　实收股款数：5000000*97%=4850000 　　A公司编制的会计分录为： 　　借：银行存款 4850000 　　贷：股本——普通股 2 000 000 　　资本公积——股本溢价 2850000 接受捐赠资产 　　例：B公司接受外商捐赠专利权200万元，B公司在收到捐赠时所做得会计分录为： 　　借：无形资产2 000 000 　　贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 2 000 000 　　年末，将待转资产价值转为所得税和资本公积时 　　借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 2 000 000 　　贷：应交税金——应交所得税 500 000 　　资本公积——接受捐赠非现金资产准备 1 500 000 股权投资准备 　　例：A公司05年初购入B公司40%的股份，初始成本为380万元，投资当时B公司的所有者权益为1 000万元。05年8月1号，B公司接受捐赠的设备一台，引起资本公积增加 200万元。A公司的会计分录为： 　　1）05年初投资时 （1000－380/40%）*40%=20 万元 　　借：长期股权投资——B公司（投资成本） 4 000 000 　　贷：资本公积——股权投资准备200 000 　　银行存款 3 800 000 　　2）B公司接受捐赠设备时引起的所有者权益变化时 200*40%=80 万元 　　借：长期股权投资——B公司（股权投资准备） 800 000 　　贷：资本公积——股权投资准备 800 000 外币资本折价差额 　　例：C公司是中外合资企业，注册资本为人民币1 000 000元，规定：以人民币为记账本位币，中外双方的出资比例为6.5：3.5，外方投入的美元按汇率7元折合为投入资本。现收到外方的投资50 000美元，款项已存入银行。当日的外汇牌价为1美元兑换7.2元人民币。收到外方投资时，编制的会计分录为： 　　借：银行存款——美元户 360 000 （50 000*7.2） 　　贷：实收资本——外方资本 350 000（50 000*7） 　　资本公积——外币折算差额 10 000 编辑本段与留存收益的不同 　　资本公积金是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过注册资本部分的资本或者资产。资本公积金从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入型资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。基于此，在核算资本公积金时，关键的一点是要将其与收益项目相区分。 编辑本段与实收资本的不同 　　资本公积金尽管属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同，实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，在金额上有比较严格的限制；资本公积金在金额上则并没有严格的限制，而且在来源上也相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐赠的资产等。 编辑本段资本公积金审计的内容 　　（1）取得或编制资本公积金明细表,复核加计正确,并与明细表、总账和相关的凭证核对，检查其一致性。 　　（2）审查资本公积金形成的合规性和真实性。 　　（3）审查资本公积金使用的合规性和正确性。 （4）确定资本公积金在会计报表上的表达和披露是否恰当。 贷款准备金 编辑本段简介 　　贷款准备金是指对各商业银行发放的贷款征缴贷款准备金。 编辑本段分类 　　可分信贷增量准备金和存量准备金两部分。 　　信贷增量准备金政策是指，以某一时间点信贷总量为基数，商业银行此后所有新增贷款都向央行交纳一定比例的准备金。如规定，以各金融机构2005年1月1 日信贷总量为基数，所有超出部分缴纳0—100%的贷款准备金。这一比例可以根据情况调整，对商业银行不同的信贷类别实行差别信贷准备金率，央行就可以选择性的控制商业银行信贷的流向。基数也可以调整。 　　信贷存量准备金政策结合增量准备金政策效果会更好，具体操作：首先要设定一个基准的年信贷增长率，如16%，然后对所有信贷总量征收一定比例的（较小，如0.5%）基本准备金率；如果金融机构的信贷增长率每超过央行所规定的增幅，那么基本准备金率提高一个百分比，如每超过1%信贷存量准备金率比原来提高10%（即多0.1%），当然根据情况可高可低。 什么是货款准备金 　　商业银行提取的贷款准备金一般有三种：一般准备金、专项准备金和特别准备金。 　　一般准备金是商业银行按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金。我国商业银行现行的按照贷款余额1%计提的贷款 HYPERLINK "http://wiki.mbalib.com/wiki/%E5%91%86%E8%B4%A6%E5%87%86%E5%A4%87%E9%87%91" \o "呆账准备金" 呆账准备金就相当于一般准备金。 　　专项准备金应该针对每笔贷款根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持度等因素，风险程度和回收的可能性合理计提。我国现行的《贷款损失准备金计提指引》规定，专项准备金要根据贷款风险分类的结果，对不同类别的贷款按照建议的计提比例进行计提。 　　特别准备金是针对贷款组合中的特定风险，按照一定比例提取的贷款损失准备金。特别准备金与普通和专项准备金不同，不是商业银行经常提取的准备金。只有遇到特殊情况才计提特别准备金。 [编辑] 货款准备金的计提比例 　　1.一般准备金 　　一般准备金是按照贷款组合余额的一定比例提取的贷款损失准备金。我国自1988年建立一般准备金制度，几经调整。自1997年起，商业银行在计提范围内，按照年初贷款余额的1％计提。一般准备金是弥补贷款组合未来损失的总准备，其提取额与贷款组合的总量有关，与不良贷款内在的损失程度无关，因此，一般准备金具有资本的性质。目前，根据我国金融企业会计制度规定，商业银行的一般准备按年末贷款余额的l％从净利润中提取。 　　2.专项准备金 　　专项准备金是根据贷款分类的结果，对各类别的贷款，根据其内在损失程度按照不同比例计提的准备金。按照2002年1月1日开始实施的《贷款损失准备金计提指引》(以下简称“指引”)的精神，商业银行在提取一般准备金以外，要按照贷款五级分类的结果，根据每笔贷款损失的程度，逐笔提取相应的专项准备金。该指引制定了专项准备金提取的参照比率：对划分为关注类的贷款，提取比率为2％；对次级类贷款，比率为20％；对可疑类贷款，比率为50％；对损失类贷款，比率为100％；同时，根据我国的实际情况，借鉴一些国家的做法，对次级类贷款和可疑类贷款损失准备金的提取比率可根据贷款损失的程度，上下浮动20％。专项准备金反映了各类贷款内在的损失程度，提取的比例或金额越大，说明该类贷款的质量越低，因此，专项准备金不具有资本的性质，应当作为资产的减项从贷款总额中扣除。 　　3.特种准备金 　　特种准备金是根据贷款的国别、行业、特别风险等提取的准备金。具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。 　　一般言之，贷款损失准备的种类及计提比例由商业银行自行确定，提取的贷款损失准备计人当期损益，发生贷款损失冲减已计提的贷款损失准备。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。商业银行不得设置秘密准备。如有确凿证据表明商业银行不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对本银行财务状况、经营成果的影响。 　　此外，对于已计提专项准备金和特别准备金的银行，原则上不再提取坏账准备。已人账但未收回、逾期达90天以上的应收利息从当期损益中冲回，列入表外科目或非应计表内科目核算。 [编辑] 贷款准备金的会计科目设置 　　(1)“一般准备金”科目，用于核算提取的一般贷款损失准备金。该科目属资产类科目，是贷款科目的备抵科目，贷方反映提取的准备金及已核销又收回的贷款本金，借方反映冲减的准备金及核销的贷款本金。期末余额在贷方，表示尚余的贷款损失准备。该科目按准备金种类设尸进行明细核算。 　　(2)“贷款损失准备”科目，用于核算提取的专项贷款损失准备金和特种贷款损失准备金。该科目属资产类科目，是贷款科目的备抵科目，贷方反映提取的准备金及已核销又收回的贷款本金，借方反映冲减的准备金及核销的贷款本金。期末余额在贷方，表示尚余的贷款损失准备。该科目按准备金种类设户进行明细核算。 　　(3)“营业费用”科目，用于核算在经营过程中发生的各种业务及管理费用。该科目属损益类科目。借方反映发生的各种业务及管理费用，贷方反映冲减的各种业务及管理费用，期末将本科目余额结转至“本年利润”科目。 　　(4)“已核销贷款”表外科目，用于核算已核销但仍保留追债权的贷款。核销贷款时，按核销贷款的实际金额记“收入”，已核销贷款又收回时，按收回贷款的实际金额记“付出”。 　　(5)“待转利息收入”表外科目，用于核算非应计贷款产生的应收(挂账)利息。按期结息时，按应收利息时的金额记“收入”，收回利息或非应计贷款转入应计贷款时，按实际收回的利息金额或应计贷款实际发生的利息金额记“付出”。 [编辑] 贷款准备金计提与运用的核算 　　(一)计提贷款准备金的核算 　　银行应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押晶的市价、担保人的支持力度和本行信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提贷款损失准备。计提时，会计部门根据贷款损失准备金计提通知书，填制借、贷方记账凭证各一联，通知书作贷方记账凭证附件，办理转账。 　　(1)计提一般准备金，其会计分录为： 　　借：利润分配——未分配利润 　　　贷：一般准备金 　　(2)计提专项准备金和特种准备金，其会计分录为： 　　借：营业费用——××支出户 　　　贷：贷款损失准备——专项准备金户 　　　　　　　　　　　——特种准备金户 　　(二)呆账贷款核销及收回的核算 　　1.呆账贷款核销的核算 　　贷款经办行对经各方努力确实无法收回的贷款，应认真审查该项贷款是否符合核销贷款条件，报请上级管辖行审核批准核销。报批核准后，根据上级行批复文件所列贷款本金、应收利息、催收利息余额，分别填制借、贷方记账凭证和表外科目收入凭证，并注明批复文件号，上级行批复文件作“贷款损失准备”科目记账凭证附件，办理转账。其会计分录为： 　　借：贷款损失准备——××准备金户 　　　贷：非应计贷款——××借款人户 　　收人：已核销贷款——××借款人户 　　银行对已申报核销的贷款仍具有债权，在申报期间及其核销以后仍应结计利息，结计的利息在“待转利息收入”表外科目核算。 　　2.已核销呆账贷款收回的核算 　　经办行以后年度收回已核销的呆账贷款，应调增贷款损失准备；收回的应收利息，计人当期利息收入。其会计分录为： 　　(1)收回本金及应收利息： 　　借：××存款——××存款人户 　　或：××科目——××户贷： 　　　贷款损失准备——××准备金户 　　　　利息收——××利息收入户 　　(2)根据收回的本金及利息的金额冲减表外挂账： 　　付出：已核销贷款——××借款人户 　　付出：待转利息收——××利息收入户