谈权益法下长期股权投资差额的会计处理

谈权益法下长期股权投资差额的会计处理 谈权益法下长期股权投资差额的会计处理【摘要】新会计准则对权益法下长期股权投资初始投资形成的投资差额及其后续计量的相关处理方法存在值得商榷之处。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应该分成两部分，一部分为初始投资成本与投资时应享有被投资单位净资产账面价值的差额，另一部分为投资时应享有被投资单位净资产账面价值与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额。然后区分三种情况进行会计处理。【关键词】长期股权投资权益法后续计量2006年2月15日发布的《企业会计准则第2号——长期表1投资差额处理方法对比表股权投资》对原会计准则中长期股权投资权益法的内容做出原会计准则企业会计制度新会计准则了重大调整，包括权益法的适用范围、权益法下初始投资成本享有被投以被投资单位的确定、初始投资形成的投资差额的处理以及长期股权投资以被投资单位所有者权益的账面价值资单位权可辨认净资产益份额的的公允价值为的后续计量等方面。但是笔者认为，新会计准则对权益法下长为基础确认基础基础期股权投资初始投资形成的投资差额及其后续计量的相关处初始投资作为股权投资差额处理院不调整长期股理方法存在值得商榷之处。成本大于借院长期股权投资要要某公司渊股权投权投资的初始一、权益法下初始投资形成的投资差额处理方法的变化应享有权资差额冤曰贷院长期股权投资要要某公投资成本原会计准则规定，投资企业的初始投资成本与应享有被益份额司渊投资成本冤投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，按一定初始投资作为股权投资差额院作为资本公积其差额应当计期限平均摊销，计入损益。成本小于借院长期股权投资处理院借院长期入当期损益袁应享有权要要某公司渊投资成股权投资要要借院长期股权《企业会计制度》对权益法下初始投资成本的调整规定做益份额本冤曰贷院长期股权投某公司渊投资成投资要要某公出修改，对于长期股权投资的初始 投资成本大于应享有被投资资要要某公司渊股权本冤曰贷院资本司渊成本冤曰贷院单位所有者权益份额的差额，应作为股权投资差额处理，并按投资差额冤公积鄢营业外收入一定的期间摊销计入损益。对于长期股权投资的初始投资成注院鄢所作处理详见叶关于执行掖企业会计制度业和相关会计准则本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，在调整长有关问题解答渊二冤曳渊财会咱2003暂10号冤遥期股权投资成本的同时，作为资本公积处理，不计入损益。新会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投新会计准则中权益法下长期股权投资后续计量方法最大资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调的变化主要体现在:投资企业在确认应享有被投资单位净损益整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。基额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成于重要性原则，通常应考虑的调整因素为:以取得投资时被投本。由此可见，新会计准则下，不再出现“长期股权投资——某资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额公司(股权投资差额)”明细科目，初始投资成本小于应享有权或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。益份额的差额调整当期损益，不再调增资本公积项目。具体处按新会计准则规定，取得投资时，被投资单位各项可辨认理方法的变化如表1所示。资产等的公允价值与账面价值的差额，已经计入或调整了长二、权益法下长期股权投资后续计量方法的变化期股权投资的成本，因此被投资单位以后实现的净利润，应将原会计准则对权益法下长期股权投资后续计量的规定投资时各项可辨认资产等的公允价值与账面价值的差额对投为:投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资以后年度被投资单位利润的影响从利润中剔除，以免造成资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法规或公投资时各项可辨认资产等的公允价值与账面价值的差额在长司章程 规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面期股权投资账面价值中的重复确认。也就是说，如果投资时可价值，并确认为当期投资损益。辨认资产的公允价值大于账面价值，在投资以后年度这些资阴窑58窑财会月刊渊综合冤援 产因折旧、摊销等原因，则应以累计折旧、累计摊销的方式从由于投资企业(甲公司)在确认应享有被投资单位(乙公利润中扣除，进而调低被投资单位的利润。如果投资时可辨认司)净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位固定资产资产的公允价值小于账面价值，今后这些资产应以冲减折旧、的公允价值为基础，对其净利润进行调整后确认。所以，在甲摊销额等方式，调高被投资单位的利润。具体如表2所示。公司持股期间，应当通过调整折旧的方式调整乙公司的净利润，从而使甲公司在以后的5年持股期间(假设持股期间超过表2新会计准则下后续计量会计处理方法介绍固定资产尚可使用年限)，每年少增加长期股权投资账面价值情况1:初始投资成本情况2:初始投资成本大于应享有权益份额小于应享有权益份额和投资收益5万元，5年共计25万元。而这25万元的损益，在初始投资确认投资差额时，已经计入投资年度的损益和长取得投资时院取得投资时院借院长期股权投资要要某公司渊成期股权投资的成本，这样避免重复确认。借院长期股权投资要要某公本冤曰贷院银行存款但是，笔者认为这种处理方法存在一定的问题。长期股权司渊成本冤曰贷院银行存款投资差额调整初始投资成本院初投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净借院长期股权投资要要某公司渊成始本冤曰贷院营业外收入资产公允价值份额的，其差额在调整长期股权投资成本的同投时，全部记入“营业外收入”科目，增加了投资企业投资年度的说明院两种情况下被投资单位可辨认资产的公允价值大于账资面价值的未实现资产增值袁投资方按享有的权益份额都已计利润。但因被投资单位各项可辨认资产等的公允价值与账面入了长期股权投资的成本遥只是情况1中投资企业支付的价款价值的差额，在投资持有期间确认应享有的损益时， 通过调整涵盖了这笔增值额袁而情况2中将这笔增值额在增加投资成本被投资单位的净损益，冲抵的却是“投资收益”。根据新会计准的同时袁增加了当期损益遥则对利润表的结构和内容的调整，“投资收益”影响企业的营投资方应享有的收益=渊被投资方当期利润原当期资产公允价值与账面价值差额的调整额冤伊投资方应享有的份额业利润，但“营业外收入”却被看做是已实现的利得，直接影响后借院长期股权投资要要某公司渊损益调整冤曰贷院投资收益利润总额。所以，这种方法会造成处理前后确认的不一致，影续说明院对情况1而言袁后续计量中利润调低后袁确认的投资收益响利润信息的可靠性。比较少袁是因为初始投资时多付了投资代价的遥对情况2而言袁计四、解决方法利润调低后袁后续年度确认的长期股权投资账面价值和投资收量益比较少袁但初始投资时已经将该笔调整差额调整了长期股权笔者认为，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应投资的成本袁并确认了营业外收入遥享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应该分例:甲公司于2007年1月1日出资200万元取得乙公司成两个部分，第一部分为初始投资成本与投资时应享有被投25%的股份，具有重大影响。购买时乙公司净资产的账面价值资单位净资产账面价值的差额，另一部分为投资时应享有被为900万元，其可辨认净资产的公允价值为1000万元，其差投资单位净资产账面价值与应享有被投资单位可辨认净资产异是因为一项固定资产的公允价值300万元与其账面价值公允价值的差额。然后区分三种情况进行会计处理。200万元的差异为100万元，该固定资产尚可使用寿命为51.如果初始投资成本约应享有被投资单位净资产账面年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。根据被投资单位价值约应享有被投资单位可辨认净资产公允价值。在确认长2007年利润表，净利润为500万元。不考虑所得税的影响。其期股权投资成本增加的同时，对应将初始投资成本小于投资会计处理如下:时应享有被投资单位净资产账面价值的差额记入“营业外收支付价款，取得长期股权投资时:借:长期股权投资——乙入”科目;而将投资时应享有被投资单位净资产账面价值小于 公司(成本)200万元;贷:银行存款200万元。应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的差额记入“投确认投资差额时:借:长期股权投资——乙公司(成本)50资收益”科目。将来因被投资单位资产的公允价值大于账面万元;贷:营业外收入50万元。价值而以折旧、摊销等方式对被投资单位的净损益进行调整投资方确认应享有的收益份额时:调整后被投资单位的时，被投资单位根据应享有的份额，通过少确认“投资收益”净利润金额=500-100衣5=480(万元)，投资方应享有的收益以避免重复确认。份额=480伊25%=120(万元)，借:长期股权投资——乙公司2.如果应享有被投资单位净资产账面价值约初始投资(损益调整)120万元;贷:投资收益120万元。成本约应享有被投资单位可辨认净资产公允价值。这种情况三、存在的问题下，应将初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产由上例分析，因长期股权投资的初始投资成本200万元公允价值的差额，在调整长期股权投资成本的同时，全部记入小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额“投资收益”科目。尽管将来以折旧、摊销等方式对被投资单位250万元的差额50万元被确认为“营业外收入”。这笔“营业的净损益进行调整时是根据被投资单位资产的公允价值与账外收入”包括两部分内容，一部分是因为投资金额200万元面价值的差额，使持股期间长期股权投资(损益调整)及投资小于投资时应享有乙公司净资产账面价值225万元(900伊收益的确认金额较小，但因为初始投资成本大于应享有被投25%)的差额25万元，另一部分是因为乙公司固定资产公允资单位净资产账面价值的差额，在初始确认长期股权投资(成价值大于账面价值100万元，投资者按持股比例应享有的25本)时已经确认了。这种处理方法刚好与表2中情况1的处理万元。原理相一致。援财会月刊渊综合冤窑59窑阴 【摘要】我国当前回购股份和库存股的账务处理以成本法为主，并重点考虑了同一控制下中小股东权益保护的问题。本文通过分析成本法存在的问题和我国 资本市场的现状，认为应采用面值法进行账务处理。【关键词】库存股面值法回购股份一、上市公司回购股份的目的二、当前回购股份和库存股账务处理存在的主要问题根据新《公司法》有关规定,在减少注册资本、与持有公司1.回购股份账务处理的一般做法。当前回购股份和股份的其他公司合并、将股份奖励给本公司职工等情况下，股库存股的账务处理规则可以分为两个部分:回购股份和处份有限公司可以回购本公司的股份。回购的股份在处置前视置库存股。为库存股。公司回购股份的目的主要有以下两个。(1)回购股份账务处理的关键是回购股份成本的计量与1.达到或保持公司适度的规模。作为盈利性质的社会经核算。回购股份的全部支出一般转作库存股成本，但是公司与济组织，公司有逐利的本性。为实现盈利，公司必须保持适度持有本公司股份的其他公司合并而导致的股份回购，参与合的规模，规模过大或者过小都会导致企业盈利能力下降。回购并各方在合并前及合并后如均属于同一股东最终控制的，库股份和库存股在本质上也应该从属于公司这一战略要求:公存股成本按参与合并的其他公司持有本公司股份的相关投资司与其他公司合并是为了做大做强，扩大规模;公司减少注账面价值进行确认。也就是当存在控制方操纵合并时，库存股册资本是为了避免规模不经济——寻求适当规模来实现盈利的成本按投资方账面价值确认，而不是回购股份的支出成本。最大。此外，因实行职工股权激励办法而回购股份的，回购股份不得2.达到或保持公司利益平衡。公司制度的重要责任之一超过本公司已发行股份总额的百分之五，所需资金应当控制就是保持公司利益在利益相关者之间的分配相对公平合理，在当期可供投资者分配的利润数额之内。这也有利于公司的持续发展。当公司利益相关者动态变化时，(2)处置库存股时，要根据不同的情况进行处理:淤库存他们的利益可能存在冲突，也可能违背公司目标。显然回购股股注销时，按照注销的股份数量减少相应股本，库存股成本高份过程中会发生利益相关者的变化。财务会计信息能够直接于对应股本的部分，依次冲减资本公积金、盈余公积金、以前或者间接影响利益相关者的利益，所以他们会利用财务会 计年度未分配利润;低于对应股本的部分，增加资本公积金。实现自己的利益最大化。现在典型的问题就是公司对职工的于库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本激励，其主要目的是为了使利益分配相对公平，充分调动公积金;低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积金、盈余职工的积极性，减少代理成本，从而实现更大的盈利。公积金、以前年度未分配利润。3.如果初始投资成本约应享有被投资单位可辨认净资对于差额中需要根据应享有的份额对被投资单位的损益进行产公允价值约应享有被投资单位净资产账面价值。这种情况后续调整的部分，记入“投资收益”科目，以保证前后各期会计下，应将初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产处理的协调一致。由于这种处理方法比较麻烦，所以投资企业公允价值的差额，在调整长期股权投资成本的同时，全部记入应根据重要性原则，当长期股权投资金额较大时，或占企业资“营业外收入”科目。对于因被投资单位资产的公允价值小于产比重较大时，可考虑该按这种方法以求更准确地反映经济账面价值的差额，应以调整折旧等方式调高被投资单位的净损业务的实质，否则，可以选择使用新企业会计准则规定的处理益，再根据应享有被投资单位净损益的份额，确认“投资收益”。方法。用上述方法对权益法核算的长期股权投资进行投资差异主要参考文献确认及后续计量，能够在初始投资时，将初始投资成本小于投1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京院资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额人民出版社袁2007中，不需要再进行后续调整的部分，确认为一项已实现的利2.郑庆华袁越耀.新旧会计准则差异比较分析.北京院经济得，记入“营业外收入”科目，在投资单位的利润额中反映，而科学出版社袁2006阴窑60窑财会月刊渊综合冤援