合并报表内部商品销售抵销会计处理

合并报内部商品销售抵销会计处理 湖南大学《企业会计准则第33号――合并财务报表》规定,母公司与子公司、子公司相互之间销售商品或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。在内部销售业务中,销售企业按售价与销量确认收入,而购买企业以支付的价款作为存货成本入账。期末存货的价值包含两部分内容,一部分是存货的真实成本,即销售企业的销售成本,另一部分是未实现的内部销售损益,即销售企业的销售毛利。从企业集团的角度来看,销售企业的销售毛利并没有真正实现,因此在编制合并资产负债表时,应当将期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对存货计提的跌价准备和相应确认的递延所得税资产也应当予以抵销。 一、销售当年的会计处理 内部销售发生当年合并会计报表应抵销的会计分录为,,1,抵销内部商品销售收入。借记“营业收入,销售企业的销售收入,,贷记“营业成本”,,2,抵销期末存货价值中的未实现内部销售损益。借记“营业成本”,贷记“存货,,销售方 1 单位售价,销售方单位成本,×期末结存的存货数量,”,,3,对期末存货价值中的未实现内部销售损益确认递延所得税资产。借记“递延所得税资产,未实现内部销售损益×适用所得税率,”,贷记“所得税费用”,,4,抵销多计提的存货跌价准备。借记“存货――存货跌价准备”,贷记“资产减值损失”,,5,抵销对多计提的存货跌价准备确认的递延所得税资产,借记“所得税费用”,贷记“递延所得税资产,多计提的存货跌价准备×适用所得税率,”。 二、连续编制合并财务报表的会计处理 内部销售发生在连续编制合并财务报表情况下合并会计报表应抵销的会计分录为,,1,抵销期初存货中的未实现内部销售损益,借记“未分配利润――年初”,贷记“营业成本”。,2,对期初存货价值中的未实现内部销售损益确认递延所得税资产,借记“递延所得税资产”,贷记“未分配利润――年初”。,3,抵销期末存货价值中的未实现内部销售损益,借记“营业成本”,贷记“存货”。,4,抵销对期末存货价值中的未实现内部销售损益确认的递延所得税资产,借记“所得税费用”,贷记“递延所得税资产”。,5,抵销期初多计提的存货跌价准备,借记“存货――存货跌价准备”,贷记“未分配利润――年初”。,6,抵销对期初多计提的存货跌价准备确认的递延所得税资产,借记“未分配利润――年初”,贷记“递延所得税资产”。,7,抵销购买方本期销售商品结转的存货跌价准备,借记“营业成 2 本”,贷记“存货――存货跌价准备,期初多计提的跌价准备?期初商品结存量×本期销售量,”。,8,调整本期存货跌价准备的抵销数,注意存货跌价准备的抵消以存货价值中包含的未实现内部销售利润为限,,借记“存货――存货跌价准备”,贷记“资产减值损失”。,9,调整本期因存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销数,借记“所得税费用”,贷记“递延所得税资产”。 ,例,20×0年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份,取得对乙公司的控制权。20×0年乙公司向甲公司销售A商品100件,销售价格为每件2万元,乙公司每件A商品的成本为1.5万元。20×0年甲公司对外销售A商品40件,年末结存A商品60件。20×0年12月31日,每件A商品的可变现净值为1.7万元,甲公司对A商品计提存货跌价准备18万元。20×1年甲公司对外销售A商品20件,年末结存A商品40件。20×1年12月31日,每件A商品可变现净值为1.4万元,甲公司A商品存货跌价准备余额为24万元。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%。 甲公司与该内部商品销售业务有关的抵销分录如下,,单位,万元, ,1,20×0年的会计处理 抵销内部商品销售收入 借,营业收入,100×2, 200 3 贷,营业成本 200 抵销期末存货价值中的未实现内部销售损益 借,营业成本 30 贷,存货,,2,1.5,×60,30 对期末存货价值中的未实现内部销售损益确认递延所得税资产 借,递延所得税资产 ,30×25%,7.5 贷,所得税费用 7.5 抵销多计提的存货跌价准备。甲公司计提的A商品存货跌价准备=,2,1.7,×60=18,万元,,而从企业集团的角度看,每件A商品的可变现净值,1.7万元,高于真实成本,1.5万元,,无需计提跌价准备,因此多计提的存货跌价准备应予以抵销。 借,存货――存货跌价准备 18 贷,资产减值损失 18 抵销对多计提的存货跌价准备确认的递延所得税资产。调减了存货跌价准备,可抵扣暂时性差异相应减少,因此需要调减与存货跌价准备有关的递延所得税资产。 借,所得税费用4.5 贷,递延所得税资产 ,18×25%,4.5 ,2,20×1年的会计处理 抵销期初存货中的未实现内部销售损益 4 借,未分配利润――年初30 贷,营业成本30 对期初存货价值中的未实现内部销售损益确认递延所得税资产 借,递延所得税资产,30×25%, 7.5 贷,未分配利润――年初 7.5 抵销期末存货价值中的未实现内部销售损益 借,营业成本20 贷,存货,,2,1.5,×40, 20 抵销对期末存货价值中的未实现内部销售损益确认的递延所得税资产。对存货价值中的未实现内部销售损益确认的递延所得税资产期末余额应为20×25%=5,万元,,20×0年末,20×1年初,该部分已确认递延所得税资产7.5,万元,,因此20×1年末应调减递延所得税资产7.5,5=2.5,万元,。 借,所得税费用 2.5 贷,递延所得税资产2.5 抵销期初多计提的存货跌价准备 借,存货――存货跌价准备 18 贷,未分配利润――年初 18 抵销对期初多计提的存货跌价准备确认的递延所得税资产 借,未分配利润――年初 4.5 5 贷,递延所得税资产4.5 抵销购买方本期销售商品结转的存货跌价准备 借,营业成本 6 贷,存货――存货跌价准备,18?60×20,6 调整本期存货跌价准备的抵销数。甲公司20×1年末A商品存货跌价准备余额=,2,1.4,×40=24,万元,,而从企业集团的角度看,A商品存货跌价准备的余额应为,1.5,1.4,×40=4,万元,。期末A商品跌价准备可抵销余额为24,4=20万元。以上的会计处理中已抵销跌价准备18,6=12,万元,,此处应抵销20,12=8,万元,。 借,存货――存货跌价准备 8 贷,资产减值损失8 调整本期因存货跌价准备确认的递延所得税资产抵销数。甲公司20×1年12月31日A商品存货跌价准备可抵销的余额为20万元,应抵销的与存货跌价准备有关的递延所得税资产总额=20×25%=5,万元,,20×0年末,20×1年初, 已抵销4.5万元,此处应抵销5,4.5=0.5,万元,。 借,所得税费用 0.5 贷,递延所得税资产0.5 参考文献, ,1,中国注册会计师协会,《会计》,中国财政经济出版社2010年版。 6 ,2,财政部,《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版。 ,编辑袁露芬, 7