公允价值变动收益的纳税申报

公允价值变动收益的纳税申报 ,1,会税差异 《企业会计准则》:金融工具(金融资产、金融负债),投资性房地产。 金融资产——?公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,?持有至到期投资,?贷款和应收款项,?可供出售金融资产。 金融负债——?公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性和指定金融负债),?其他金融负债 会计:持有期间～公允价值变动收益～在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定,计入损益; 处置时:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益～同时调整公允价值变动损益。 税收:企业对外投资期间～投资资产的成本不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时～投资资产的成本～准予扣除。企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等～持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额～在实际处置或结算时～处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。,财政部 国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问的》财税[2007]80号, ,2,实务举例 例:7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产～另付税费1.1万元, 股票下跌为每股11元,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费9月30日 1万元～12月31日该股票余2万股～每股公允价值为14元。 ?购入业务 会计处理:7月5日 借:交易性金融资产——成本 240万元 投资收益 1.1万元 贷:银行存款 241.1万元 税务处理:相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元 ?9月30股票下跌 会计处理:公允价值变动损益=公允价值-账面价值=20×11-240=-20,万元, 借:公允价值变动损益 20万元 贷:交易性金融资产——公允价值变动 20万元 税务处理: 持有期间公允价值的变动20万元～不确认损失。 ?10月26日出售18万股 会计处理: 借:银行存款 233万元 交易性金融资产——公允价值变动 18万元 贷:交易性金融资产——成本 216万元 投资收益 35万元 借:投资收益 18万元 贷:公允价值变动损益 18万元 税务处理: 转让财产所得=转让财产收入-计税成本-税费=234-241.1×18/20-1=16.01 ,万元, ?12月31日股价变动 会计处理:公允价值变动损益=公允价值-账面价值=2×14,(240,20,216，18),28,22,6,万元, 借:交易性金融资产——公允价值变动 6万元 贷:公允价值变动损益 6万元 税务处理:持有期间公允价值的变动6万元～不确认所得。 ,3,纳税申报 ?主第8行“公允价值变动收益”:填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益～如交易性金融资产当期公允价值的变动额。执行《企业会计》和《小企业会计制度》的企业不填此行。 本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列～如为损失～本项目以“,”号填列。 依据上例～主表第8行“公允价值变动收益”为4万元。 ?主表第9行“投资收益”:填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目的发生额分析填列～如为损失～用“,”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时～处置收益部分应当自“公允价值变动损益”项目转出～列入本行～包括境外投资应纳税所得额。 依据上例～主表第9行“投资收益”= -1.1-18+35= 15.9,万元, ?附表三第10行“9.公允价值变动净收益”:第3列“调增金额”或第4列“调减金额”取自附表七《以公允价值计量资产纳税调整表》第10行“合计”第5列“纳税调整额,纳税调减以“-”表示,”。附表七第5列“纳税调整额”第10行“合计”数为正数时～附表三第10行“公允价值变动净收益”第3列“调增金额”取自附表七第10行第5列,为负数时～附表三第10行第4列“调减金额”取自附表七第10行第5列的负数的绝对值。 依据上例～附表三第10行第4列“调减金额”为4.99万元。 ?附表三第19行“18.其他”填报会计与税收有差异需要纳税调整的其他收入类项目金额。 依据上例～购入20万股交易性金融资产另付税费1.1万元会计做投资损失～税收上不得扣除～附表三第19行“18.其他”第1列“账载金额”为-1.1万元、第2列“税收金额”为0、第3列“调增金额”为1.1万元。 ?附表七第5列“纳税调整额”。 依据上例～纳税调整额,,第4列,第2列,,,第3列,第1列, =,24.11-241.1,-,28-240,= -4.99,万元, ,4,差异分析 综上～会计上反映收益=主表第8行“公允价值变动收益”为4万元+主表第9行“投资收益”15.9=19.9,万元, 附表三第19行“18.其他”第3列“调增金额”为1.1万元 附表三第10行“9(公允价值变动净收益”第4列“调减金额”为4.99万元 纳税调整后所得=19.9+1.1-4.99= 16.01,万元,～恰好是上例按税法规定应确认的“转让财产所得”16.01万元。 差异分析: ,1,理念和目标不同 会计:树立资产负债表观——因价值变动要调整资产的账面价值～从而产生潜在的收益或损失～即确认为利润。 ?资产负债表观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时～应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后～再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。资产负债表观下～利润表成为资产负债表的附属产物。 ?资产负债表观认为～企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额～而净资产又是由资产减去负债计算得到的～收益的计算公式: 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配 “资产负债表观”理念的实质是～在分析企业的财务状况、考核业绩时～关键是看? 净资产是否增加～即股东财富是否增加。 关注资产减值、关注现金流量～从理念角度要求不追求虚假利润～要求将企业的发展落在实处～即企业净资产的增加。 税收:强调纳税实现原则——税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等。 ,2,时点不同 会计:公允价值变动时确认损益。 税收:转让、清算、收回或发生时确认所得或损失。 ,3,在内容上 会计:不区分持有收益和转让收益, 税法:区分持有收益和转让收益～持有收益不计入应纳税所得额。 名句赏析～～～～～ 不限 主题 不限抒情四季山水天气人物人生生活节日动物植物食物 山有木兮木有枝，心悦君兮君不知。____佚名《越人歌》 人生若只如初见，何事秋风悲画扇。____纳兰性德《木兰词?拟古决绝词柬友》 十年生死两茫茫，不思量，自难忘。____苏轼《江城子?乙卯正月二十日夜记梦》 只愿君心似我心，定不负相思意。____李之仪《卜算子?我住长江头》 玲珑骰子安红豆，入骨相思知不知。____温庭筠《南歌子词二首 / 新添声杨柳枝词》 曾经沧海难为水，除却巫山不是云。____元稹《离思五首?其四》 愿得一心人，白头不相离。____卓文君《白头吟》 去年今日此门中，人面桃花相映红。____崔护《题都城南庄》 平生不会相思，才会相思，便害相思。____徐再思《折桂令?春情》 入我相思门，知我相思苦。____李白《三五七言 / 秋风词》 山无陵，江水为竭。冬雷震震，夏雨雪。天地合，乃敢与君绝。____佚名《上邪》 人生自是有情痴，此恨不关风与月。____欧阳修《玉楼春?尊前拟把归期说》 一往情深深几许,深山夕照深秋雨。____纳兰性德《蝶恋花?出塞》 两情若是久长时，又岂在朝朝暮暮。____秦观《鹊桥仙?纤云弄巧》 执子之手，与子偕老。____佚名《击鼓》 花自飘零水自流。一种相思，两处闲愁。____李清照《一剪梅?红藕香残玉簟秋》 问世间，情为何物，直教生死相许,____元好问《摸鱼儿?雁丘词 / 迈陂塘》 一日不见兮，思之如狂。____司马相如《凤求凰 / 琴歌》 人生如逆旅，我亦是行人。____苏轼《临江仙?送钱穆父》 世间无限丹青手，一片伤心画不成。____高蟾《金陵晚望》 林花谢了春红，太匆匆。无奈朝来寒雨，晚来风。____李煜《相见欢?林花谢了春红》 独立寒秋，湘江北去，橘子洲头。____毛泽东《沁园春?长沙》 身无彩凤双飞翼，心有灵犀一点通。____李商隐《无题?昨夜星辰昨夜风》 滚滚长江东逝水，浪花淘尽英雄。____杨慎《临江仙?滚滚长江东逝水》 怕相思，已相思，轮到相思没处辞，眉间露一丝。____俞彦《长相思?折花枝》 此情可待成追忆,只是当时已惘然。____李商隐《锦瑟》 思悠悠，恨悠悠，恨到归时方始休。____白居易《长相思?汴水流》 取次花丛懒回顾，半缘修道半缘君。____元稹《离思五首?其四》 若是前生未有缘，待重结、来生愿。____乐婉《卜算子?答施》 雨打梨花深闭门，忘了青春，误了青春。____唐寅《一剪梅?雨打梨花深闭门》 少年不识愁滋味，爱上层楼。爱上层楼。为赋新词强说愁。____辛弃疾《丑奴儿?博山道中壁》 自在飞花轻似梦，无边丝雨细如愁。____秦观《浣溪沙?漠漠轻寒上小楼》 近水楼台先得月，向阳花木易为春。____苏麟《断句》 一骑红尘妃子笑，无人知是荔枝来。____杜牧《过华清宫绝句三首》 抽刀断水水更流，举杯消愁愁更愁。____李白《宣州谢脁楼饯别校书叔云 / 陪侍御叔华登楼歌》 疏影横斜水清浅，暗香浮动月黄昏。____林逋《山园小梅?其一》 人面不知何处去，桃花依旧笑春风。____崔护《题都城南庄》 时光只解催人老，不信多情，长恨离亭，泪滴春衫酒易醒。____晏殊《采桑子?时光只解催人老》 一生大笑能几回，斗酒相逢须醉倒。____岑参《凉州馆中与诸判官夜集》 天涯地角有穷时，只有相思无尽处。____晏殊《玉楼春?春恨》 问君能有几多愁,恰似一江春水向东流。____李煜《虞美人?春花秋月何时了》 似此星辰非昨夜，为谁风露立中宵。____黄景仁《绮怀》 菩提本无树，明镜亦非台。____惠能《菩提偈》 溪云初起日沉阁，山雨欲来风满楼。____许浑《咸阳城东楼 / 咸阳城西楼晚眺 / 西门》 春风得意马蹄疾，一日看尽长安花。____孟郊《登科后》 枯藤老树昏鸦，小桥流水人家，古道西风瘦马。____马致远《天净沙?秋思》 空山新雨后，天气晚来秋。____王维《山居秋暝》 人到情多情转薄，而今真个悔多情。____纳兰性德《山花子?风絮飘残已化萍》 同是天涯沦落人，相逢何必曾相识～____马致远《杂剧?江州司马青衫泪》 浮云一别后，流水十年间。____韦应物《淮上喜会梁川故人 / 淮上喜会梁州故人》 名句赏析～～～～～ 不限 主题不限抒情四季山水天气人物人生生活节日动物植物食物 山有木兮木有枝，心悦君兮君不知。____佚名《越人歌》 人生若只如初见，何事秋风悲画扇。____纳兰性德《木兰词?拟古决绝词柬友》 十年生死两茫茫，不思量，自难忘。____苏轼《江城子?乙卯正月二十日夜记梦》 只愿君心似我心，定不负相思意。____李之仪《卜算子?我住长江头》 玲珑骰子安红豆，入骨相思知不知。____温庭筠《南歌子词二首 / 新添声杨柳枝词》 曾经沧海难为水，除却巫山不是云。____元稹《离思五首?其四》 愿得一心人，白头不相离。____卓文君《白头吟》 去年今日此门中，人面桃花相映红。____崔护《题都城南庄》 平生不会相思，才会相思，便害相思。____徐再思《折桂令?春情》 入我相思门，知我相思苦。____李白《三五七言 / 秋风词》 山无陵，江水为竭。冬雷震震，夏雨雪。天地合，乃敢与君绝。____佚名《上邪》 人生自是有情痴，此恨不关风与月。____欧阳修《玉楼春?尊前拟把归期说》 一往情深深几许,深山夕照深秋雨。____纳兰性德《蝶恋花?出塞》 两情若是久长时，又岂在朝朝暮暮。____秦观《鹊桥仙?纤云弄巧》 执子之手，与子偕老。____佚名《击鼓》 花自飘零水自流。一种相思，两处闲愁。____李清照《一剪梅?红藕香残玉簟秋》 问世间，情为何物，直教生死相许,____元好问《摸鱼儿?雁丘词 / 迈陂塘》 一日不见兮，思之如狂。____司马相如《凤求凰 / 琴歌》 人生如逆旅，我亦是行人。____苏轼《临江仙?送钱穆父》 世间无限丹青手，一片伤心画不成。____高蟾《金陵晚望》 林花谢了春红，太匆匆。无奈朝来寒雨，晚来风。____李煜《相见欢?林花谢了春红》 独立寒秋，湘江北去，橘子洲头。____毛泽东《沁园春?长沙》 身无彩凤双飞翼，心有灵犀一点通。____李商隐《无题?昨夜星辰昨夜风》 滚滚长江东逝水，浪花淘尽英雄。____杨慎《临江仙?滚滚长江东逝水》 怕相思，已相思，轮到相思没处辞，眉间露一丝。____俞彦《长相思?折花枝》 此情可待成追忆,只是当时已惘然。____李商隐《锦瑟》 思悠悠，恨悠悠，恨到归时方始休。____白居易《长相思?汴水流》 取次花丛懒回顾，半缘修道半缘君。____元稹《离思五首?其四》 若是前生未有缘，待重结、来生愿。____乐婉《卜算子?答施》 雨打梨花深闭门，忘了青春，误了青春。____唐寅《一剪梅?雨打梨花深闭门》 少年不识愁滋味，爱上层楼。爱上层楼。为赋新词强说愁。____辛弃疾《丑奴儿?书博山道中壁》 自在飞花轻似梦，无边丝雨细如愁。____秦观《浣溪沙?漠漠轻寒上小楼》 近水楼台先得月，向阳花木易为春。____苏麟《断句》 一骑红尘妃子笑，无人知是荔枝来。____杜牧《过华清宫绝句三首》 抽刀断水水更流，举杯消愁愁更愁。____李白《宣州谢脁楼饯别校书叔云 / 陪侍御叔华登楼歌》 疏影横斜水清浅，暗香浮动月黄昏。____林逋《山园小梅?其一》 人面不知何处去，桃花依旧笑春风。____崔护《题都城南庄》 时光只解催人老，不信多情，长恨离亭，泪滴春衫酒易醒。____晏殊《采桑子?时光只解催人老》 一生大笑能几回，斗酒相逢须醉倒。____岑参《凉州馆中与诸判官夜集》 天涯地角有穷时，只有相思无尽处。____晏殊《玉楼春?春恨》 问君能有几多愁,恰似一江春水向东流。____李煜《虞美人?春花秋月何时了》 似此星辰非昨夜，为谁风露立中宵。____黄景仁《绮怀》 菩提本无树，明镜亦非台。____惠能《菩提偈》 溪云初起日沉阁，山雨欲来风满楼。____许浑《咸阳城东楼 / 咸阳城西楼晚眺 / 西门》 春风得意马蹄疾，一日看尽长安花。____孟郊《登科后》 枯藤老树昏鸦，小桥流水人家，古道西风瘦马。____马致远《天净沙?秋思》 空山新雨后，天气晚来秋。____王维《山居秋暝》 人到情多情转薄，而今真个悔多情。____纳兰性德《山花子?风絮飘残已化萍》 同是天涯沦落人，相逢何必曾相识～____马致远《杂剧?江州司马青衫泪》 浮云一别后，流水十年间。____韦应物《淮上喜会梁川故人 / 淮上喜会梁州故人》 论诗三十首?其四 (53人评分) 8.7 朝代:金朝 作者:元好问 原文: 一语天然万古新，豪华落尽见真淳。 南窗白日羲皇上，未害渊明是晋人。 写翻译 写翻译写赏析 写赏析纠错 纠错收藏 收藏评分:很差较差还行推荐力荐 参考翻译 写翻译 写翻译 译文 陶渊明的诗语言平淡、自然天成，摒弃纤丽浮华的敷饰，露出真朴淳厚的美质，令人读来万古常新。陶渊明自谓自己是上古时代的人，但并未妨碍他仍然是个晋人。? 参考赏析 写赏析 写赏析 赏析 这首诗是元好问评晋代诗人陶渊明。出于对当时诗坛雕琢粉饰、矫揉造作诗风的反感，元好问评论晋代诗人陶渊明时前两句说:“一语天然万古新，豪华落尽见真淳。”元好问崇尚陶渊明诗歌自然天成而无人工痕迹，清新真淳而无雕琢之弊。陶渊明的诗句自然质朴不假修饰，剥尽铅华腻粉，独见真率之情志，具有真淳隽永、万古常新的永恒? 作者介绍 元好问 元好问 元好问，字裕之，号遗山，太原秀容(今山西忻州)人;系出北魏鲜卑族拓跋氏，元好问过继叔父元格;七岁能诗，十四岁从学郝天挺，六载而业成;兴定五年(1221)进士，不就选;正大元年(1224 )，中博学宏词科，授儒林郎，充国史院编修，历镇平、南阳、内乡县令。八年(1231)秋，受诏入都，除尚书省掾、左司都事，转员外郎;金亡不仕，元宪宗七年卒于获鹿寓舍;工诗文，在金元之际颇负重望;诗词风格沉郁，并多伤时感事之作。其《论诗》绝句三十首在中国文学批评史上颇有地位;作有《遗山集》又名《遗山先生文集》，编有《中州集》。...