“跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理

“跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理 “跨年度费用”与“白条入账”的纳税处理 《企业所得税法》第五十三条规定:“企业所得税是按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”。由此产生“跨年度处理事项”。《发票管理办法》第二十一条规定:“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票”。企业 用税法所不认可的凭据入账，计入成本费用，则产生“白条费用”。 案例一:大夏义国煤业有限公司，主营:精、洗煤，碳化硅销售，兼营:工程机械出租。2008年度损益利润总额为18万元(2007年度为20万元，企业所得税税率为33,)，2008年度企业所得税汇算时， 税务中介机构在审查时发现公司2008年度列支以下费用: ?1月9日缴纳所属期为2007年12月份营业税0.8万元、城建税0.056万元、教育费附加0.024万元， 2007年度印花税0.2万元、土地增值税2万元、房产税1.2万元。会计分录: 借:其他业务支出 0.88万元 管理费用 3.4万元 贷:银行存款 4.28万元 附件为税票。 ?1月16日，企业取得出租工程机械收入0.5万元，会计分录:借:银行存款0.5万元，贷:其他业务收入0.5万元。附件为服务发票，开票日期为2007年12月12日。次月缴纳了出租收入的税金及附加， 其中营业税0.025万元、城建税0.00175万元、教育费附加0.00075万元。会计分录: 借:其他业务支出 0.0275万元 贷:银行存款 0.0275万元 ?3月10日补提2007年度电脑折旧0.05万元，会计分录: 借:管理费用——折旧 0.05万元 贷:累计折旧 0.05万元 附件为补提折旧说明。 ?6月1日列支差旅费1.45万元，会计分录: 借:管理费用——差旅费 1.45万元 贷:其他应收款——出差人 1.45万元 附件为住宿、车费等发票，其开票日期均为2007年11月,12月之间，报销单出差日期亦然。 ?12月20日，预提运费3万元，会计分录: 借:营业费用3万元 贷:其他应付款3万元 附件为说明一张，系公司销售煤炭所发生运费，由于发票未到，故预提，发票在2008年1月份可收到。 2008年4月30日之前，企业在申报、汇缴2007年度所得税时，对以上收入、费用均未作任何纳税调 整: 1.出租收入及其负担的税费～缴纳上年的营业税、城建税、教育费附加～补提的折旧费～差旅费均属 跨年度处理事项～企业在2008年度企业所得税汇算清缴时要做纳税调整处理。 《企业所得税法实施条例》第九条规定:企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税税前扣除原则，除遵循权责发生制外，还要遵循合法、配比、确定性原则，因此上述收入、 费用做跨年度事项处理。 根据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》(财税字[1996]第079号)第一款规定:企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度 补扣。 但文件并未规定不得在以前年度补提补扣，因此产生跨年度费用的企业可要求补提补扣，相应的跨年度收入亦应补记至以前年度。企业应做以下账务处理:?借:其他业务收入0.5万元，贷:以前年度损益调整0.5万元。?借:以前年度损益调整2.4075万元，贷:其他业务支出0.9075万元，管理费用1.5万元。?借:应交税费——所得税0.629475万元，贷:以前年度损益调整0.629475万元。?借:利润分配1.278025 万元，贷:以前年度损益调整1.278025万元。 2007年度企业因少计费用而多交的企业所得税，根据《税收征管法》第五十一条规定:纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税 务机关要求退还多交的税款，并加收银行同期存款利息。税务机关及时查实后应当立即退还。 2.印花税、土地增值税、房产税、预提运费可以在2008年扣除～不需做账务处理。 (1)会计与税法规定的“管理费用”中均包括土地使用税、房产税、印花税、车船税，即四小税。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，是企业提供支援性服务而发生的费用，与销售 费用、财务费用同属期间费用。 (2)权责发生制是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标急来确认本期的收入、费用及债权、债务。而现行税法规定纳税人应缴纳的税费自期满之日起数日内(10 日、15日、20日等)缴纳，即是现金支付责任的发生，因此四小税如果企业在上年度未将其预先提取出来，可以在缴纳的当期直接计 入费用。 纳税人发生的费用应在费用配比或应分配的当期申报扣除，强调收入与费用的配比。纳税人某一纳税 年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 营业税及其附加因其与收入密切相关，应遵循配比原则。差旅费实质上已在2007年度发生，只是由于 出差人未能及时报销或冲账导致会计出现跨年度入账，且违背了会计信息质量的及时性。 根据《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》(国税发[1997]第191号)第五条规定:“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，纳 税人年度终了在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的不得在以后年度补充扣除。 企业如果发现应计未计、应提未提的税前扣除项目，可在规定的申报期，即第二年的5月30 El之前，在申报表上申报扣除。而一旦过了申报期，企业只能通过账务处理，于账上体现出企业所得税的多缴或少 缴，并且要取得税务机关的认可。 据此，大夏义国煤业公司未在2007年度预提运费，而发票在2008年度1月取得，在申报期内可以申 报扣除，因此属于2008年度的运费只要在2009年5月31日前取得发票便可申报扣除。 在企业所得税法及其实施细则中，注意“发生”和“支出”两词的使用，原来没有的事出现了即“发生”，“支 出”则是付出去、支付的款项。 对跨年度事项的判断主要从经济事项是否属于当期来界定，辅之以有效凭据的开具时间和款项支付(缴 纳)的时间，即“一主两次”。 案例二:建德化妆品有限公司2008年企业所得税汇算时，中介机构审计时，发现公司1,12月费用中 有以下白条入账: ?支付职工工伤赔偿金5万元，附件为赔偿协议，职工收条一张。春节购牛羊肉3万元，附件为销售 方收条一张，均计入管理费用——福利费。 ?职工食堂招待客户3.1万元，计入管理费用——业务招待费，附件为职工食堂招待客户用餐明细表 一张。 ?支付租赁某商厦柜台租金4万元，附件为商厦开具的内部收据一张。(以上费用均真实有效) 1.可税前扣除的白条费用。根据《税收征管法》第二十一条第二款规定:单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。支付职工工伤赔偿不属 于上述的任何事项，因此可以扣除。 根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000年]084号)第四十四条规定:纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供 的，不得在税前扣除。 其后在企业所得税的相关解读中，亦重申了上述规定，这就要求业务招待费只要真实即可，而不一定 非要合法凭证，因此职工食堂招待客户3.1万元可以在税前扣除。 2.不可税前扣除的白条费用。列支的牛羊肉3万元，柜台租金4万元不符合《发票管理办法》第二十 一条规定，因此不得在税前扣除。 企业所发生的白条，应从五个方面分析、鉴别，即“五性”:?真实性～即费用为企业实际发生。?合法性～即不违背国家的法律法规。?相关性～即费用与企业的生产经营有关。?符合性～即符合税法扣除 的规定、标准。?非经营活动性～即费用本身不具有经营活动的特性。 在企业所得税年终汇算中，“跨年度费用”与“白条入账”是较为普遍、相对简单的问题，但简单的往往最难把握和判断，其涉及到企业所得税税前扣除的基本原则和一般原则的运用，有时还取决于税务机关的认定和自由裁量权，需深入领会、全面掌握才能得出正确的结论，从而避免企业不必要的纳税风险。 下面是赠送的企业管理名句100，欢迎欣赏!!!!!! 关于企业管理的名言名句 5、对产品质量来说，不是100分就是0分。——日本经营之神松下幸之助 6、全世界没一个质量差、光靠价格便宜的产品能够长久地存活下来。——华硕总经理徐世明 7、把我们顶尖的20个人才挖走，那么我告诉你，微软会变成一家无足轻重的公司。——世界首富比尔?盖茨 8、将合适的人请上车，不合适的人请下车。——管理学者詹姆斯?柯林斯 9、人才是利润最高的商品，能够经营好人才的企业才是最终的大赢家。——联想集团总裁柳传志 10、20世纪是生产率的世纪，21世纪是质量的世纪，质量是和平占领市场最有效的武器。——美国著名质量管理学家约瑟夫?朱兰博士 11、质量是维护顾客忠诚的最好保证。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 12、多想一下竞争对手。——世界首富比尔?盖茨 13、一个伟大的企业，对待成就永远都要战战兢兢，如覆薄冰。——海尔集团总裁张瑞敏 14、企业即人。——日本经营之神松下幸之助 15、企业最大的资产是人。 ——日本经营之神松下幸之助 16、用人不在于如何减少人的短处，而在于如何发挥人的长处。——著名管理学家彼得?杜拉克 17、卓有成效的管理者善于用人之长。——著名管理学家彼得?杜拉克 18、造人先于造物。 ——日本经营之神松下幸之助 19、员工是企业风险最小，收益最大的战略性投资。——著名的企业管理学教授沃伦?贝尼斯 20、合作是一切团队繁荣的根本。——美国自由党领袖大卫?史提尔 21、最好的CEO是构建他们的团队来达成梦想，即便是迈克尔?乔丹也需要队友来一起打比赛。——通用电话电子公司董事长查尔斯?李 22、大成功靠团队，小成功靠个人。——世界首富比尔?盖茨 23、不创新，就灭亡。——福特公司创始人亨利?福特 24、可持续竞争的惟一优势来自于超过竞争对手的创新能力。——著名管理顾问詹姆斯?莫尔斯 25、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——松下幸之助 26、管理就是沟通、沟通再沟通。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 27、沟通是管理的浓缩。——沃尔玛公司总裁山姆?沃尔顿 28、质量等于利润。——管理思想家汤姆?彼得斯 29、将良品率预定为85%，那么便表示容许15%的错误存在。——质量管理大师菲利普?克劳斯比 30、产品质量是生产出来的，不是检验出来的。——美国质量管理大师威廉?戴明博士 31、企业的成功靠团队，而不是靠个人。——管理大师罗伯特?凯利 32、千方百计请一个高招的专家医生，还不如请一个随叫随到且价格便宜的江湖郎中。——管理学者詹姆斯?柯林斯 33、一个公司要发展迅速得力于聘用好的人才，尤其是需要聪明的人才。——世界首富比尔?盖茨 34、管理者的最基本能力:有效沟通。——英国管理学家L?威尔德 35、不善于倾听不同的声音，是管理者最大的疏忽。——美国女企业家玛丽?凯 36、企业管理过去是沟通，现在是沟通，未来还是沟通。——日本经营之神松下幸之助 37、管理就是决策。——美国著名管理学家赫伯特?西蒙 38、世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。——世界著名的咨询公司美国兰德公司 39、正确的决策来自众人的智慧。——美国社会学家T?戴伊 40、一个成功的决策，等于90%的信息加上10%的直觉。——美国企业家S?M?沃尔森 41、犹豫不决固然可以免去一些做错事的可能，但也失去了成功的机会。——美籍华裔企业家王安博士 42、在没出现不同之前，不做出任何决策。——美国通用汽车公司总裁艾尔弗雷德?斯隆 43、不要把所有的鸡蛋放在同一个篮子里。——美国经济学家托宾 44、一次良好的撤退，应和一次伟大的胜利一样受到奖赏。——瑞士军事理论家菲米尼 45、抓住时机并快速决策是现代企业成功的关键。——美国斯坦福大学教授艾森哈特 46、决不能在没有选择的情况下，作出重大决策。——美国克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 47、如果有一个项目，首先要考虑有没有人来做。如果没有人做，就要放弃，这是一个必要条件。——联想集团总裁柳传志 48、爱你的员工吧，他会百倍地爱你的企业。——法国企业界名言 49、创新是做大公司的惟一之路。——管理大师杰弗里 50、顾客是重要的创新来源。——管理学家汤姆?彼得斯 51、创新是惟一的出路，淘汰自己，否则竞争将淘汰我们。——英特尔公司总裁安迪?格罗夫 52、创造性模仿不是人云亦云，而是超越和再创造。——哈佛大学教授西奥多?莱维特 53、创新就是创造一种资源。——管理大师彼得?杜拉克 54、把你的竞争对手视为对手而非敌人，将会更有益。——哈佛商学院教授罗莎贝斯?莫斯?坎特 55、21世纪，没有危机感是最大的危机。——哈佛商学院教授理查德?帕斯卡尔 56、奖励什么，就会得到什么。——管理专家米契尔?拉伯福 57、惟一持久的竞争优势，就是比你的竞争对手学习得更快的能力。——壳牌石油公司德格 58、我今天就要打败你，我不睡觉也要打败你，这是我们的文化。——甲骨文中国公司总理胡伯林 59、管理是一种严肃的爱。——美国国际农机商用公司董事长西洛斯?梅考克 60、以爱为凝聚力的公司比靠畏惧维系的公司要稳固得多。——美国西南航空公司总裁赫伯?凯莱赫 61、感情投资是在所有投资中，花费最少，回报率最高的投资。——日本麦当劳董事长藤田田 63、信任固然好，监控更重要。——前苏联国家领导人列宁 64、授权就像放风筝，部属能力弱线就要收一收，部属能力强了就要放一放。——国际战略管理顾问林正大 65、授权并信任才是有效的授权之道。——管理专家柯维 66、用他，就要信任他;不信任他，就不要用他。——经营之神松下幸之助 68、管理就是把复杂的问题简单化，混乱的事情规划化。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 69、在企业内部，只有成本。——美国管理大师彼得?杜拉克 70、自始自终把人放在第一位，尊重员工是成功的关键。——IBM创始人托马斯?沃森 71、是员工养活了公司。——亚州首富李嘉诚 72、管得少，就是管得好。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 73、能用他人智慧去完成自己工作的人是伟大的。——管理专家旦恩?皮阿特 74、成功的企业领导不仅是授权高手，更是控权的高手。——管理专家彼特?史坦普 75、多挣钱的方法只有两个:不是多卖，就是降低管理费。——克莱斯勒汽车公司总裁李?艾柯卡 76、省钱就是挣钱。——美国石油大王约翰?洛克菲勒 77、经营管理，成本分析，要追根究底，分析到最后一点。——台塑集团董事长王永庆 78、为顾客节省每一分钱。——沃尔玛创始人山姆?沃尔顿 79、不只奖励成功，而且奖励失败。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 80、无法评估，就无法管理。——管理学家琼?玛格丽塔 83、三流的点子加一流的执行力，永远比一流的点子加三流的执行力更好。——日本软银公司董事长孙正义 84、让说话，流程是将说转化为做的惟一出路。——战略专家姜汝祥 85、企业的执行力靠的就是纪律。——中国台湾华建公司总裁卢正昕 86、竞争对手就像磨刀石一样，它把我们磨得非常的锋利，然后我们就手起刀落，把竞争对手给砍掉了。——3721网站总裁周鸿祎 87、细节的不等式意味着1%的错误会导致100%的错误。——《细节决定成败》作者汪中求 88、管理就是做好无数小的细节工作。——国际战略管理顾问林正大 89、制定正确的战略固然重要，但更重要的是战略的执行。——联想集团总裁兼CEO杨元庆 90、战略越精炼，就越容易被彻底地执行。——花旗银行董事长约翰?里德 91、如果通用公司不能在某一个领域坐到第一或者第二把交椅，通用公司就会把它在这个领域的生意买掉或退出这个领域。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 92、如果你不能战胜对手，就加入到他们中间。——美国企业界名言 93、速度就是一切，它是竞争不可或缺的因素。——通用电气公司总裁杰克?韦尔奇 94、新经济时代，不是大鱼吃小鱼，而是快鱼吃慢鱼。——美国思科公司总裁钱伯斯 95、魔鬼存在于细节之中。——国际建筑大师密斯?凡?德罗 96、不放过任何细节。——日本经营之神松下幸之助 97、差错发生在细节，成功取决于系统。——全球最大的连锁饭店马瑞特总裁比尔?马瑞特 98、把一件简单的事做好就不简单，把每一件平凡的事做好就不平凡。——海尔公司总裁张瑞敏 99、企业未来的竞争，就是细节的竞争。——商业教皇布鲁诺?蒂茨 100、我们宣布讲究实绩、注重实效，却往往奖励了那些专会做表面文章、投机取巧的人。——管理专家米契尔?拉伯福