2010解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例1（可编辑）

2010解读企业应对转让定价反避税调查的实战案例1（可编辑） 1补税力度的变化 自2006年以来中国的反避税调查发展迅速特别是适用新的所得税法以后反避税案件的调查力度上升显著 2 关注的行业和重点 制衣制鞋电子和通讯设备制造电脑代工等行业 快餐大型零售饮料生产电梯汽车等行业 高速公路等基础设施建设融资轮胎制造制药饭店连锁等 2009年税务总局重点调查轮胎制造酒店连锁和零售百货行业 2010年税务机关重点开展调查制药和汽车行业的转让定价问题 链接国税函[2009]363号文 跨国企业在中国境内设立的承担单一生产来料加工或进料加工分销或合约研发等有限功能和风险的企业不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则这些企业应保持合理的利润水平 上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损无论是否达到准备同期资料的标准均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料并于次年6月20日之前报送主管税务机关 3 选案标准 1关联交易数额较大或类型较多的企业 2 3低于同行业利润水 4利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业 5与避税港关联方发生业务往来的企业 6未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业 最新发展国税函[2010]323号文 1 各地税务主管部门应根据企业关联申报数据分年度统计本省应准备同期资料的企业名单然后税务机关将同期资料检查情况分年度填写《同期资料准备情况一览》根据同期资料组织结构生产经营情况关联交易情况可比性转让定价分析五部分内容来判断同期资料整体质量 覆盖20082009年两个纳税年度 抽查数量不得低于总数的10 定点联系企业 检查工作另行部署 2同期资料的准备期限各地税务机关在进行抽查工作后需要将同期资料检查情况分年度填写《同期资料准备情况一览表》并将情况汇总后形成分析报告于2010年10月31日前报送税务总局因此税务机关会在此之前要 求企业提供同期资料 同期资料内容 企业组织结构 组织结构关系的披露内容 1包括企业的海外投资公司境内分公司与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息 2即使双方没有股权关系但有实际控制关系如一方对另一方企业高级管理人员购销活动生产经营活动生产必需的无形资产和专有技术实施控制企业也需提供以上信息即符合关联关系 认定标准的关联企业其他组织或个人都需披露 组织结构关系的披露 1非全部的组织架构与股权结构重点是与描述的关联交易所涉及的关联交易的一方或多方或虽不直接交易但在该关联交易中起到重要功能承担风险的相关企业组织企业集团相关组织结构和股权结构 2如果关联方涉及重大功能变化时需要对该关联方关系进行描述 3可通过 占销售或采购总额10 以上的境外对象 或前五大关联交易客户的信息来说明有关联交易的关联方 的信息 2 生产 经营情况 企业业务概况集团产业链以及企业所处地位 案例21 A光电有限公司 A光电有限公司创办于1993年截至2008年年底拥有厂房面积300亩员工人数为1000人 A公司主要营业项目为制造与销售各种室内照明及灯饰建筑用灯饰酒吧等娱乐场所及夜景灯饰等的销售安装与售后维护 分析1行业地位及相关市场竞争环境 国际金融市场的动荡在一定程度上影响了中国高端消费群的收入情况市场需求急剧缩水行业内企业室内灯饰销售装修服务收入受此影响销售额平均 降幅为65包括中国以某些出口型企业为代表的外向型经济也遭遇寒冬面对中国经济回暖之际针对中国消费行为朝向高品位多样化个性化的新趋势采用新技术设计生产新样式等在金融危机时期增强企业抗风险能力提高企业盈利能力 分析2产业现状 根据国家统计局工业生产统计数据室内照明LED灯制造业产品销售值比重以2005年的资料为例室内照明内销市场因产品与结构通路的改变传统的灯饰产品式微加上进口产品取代能力强通路商引进产品销售侵蚀原有产品的销售利润外销市场则因德国市场技术的优势研发滞后的列示逐渐明显客户需求有转移德国市场的趋势室内照明的国内新技术价格上的内销市场尚没有优势因此厂商应加强国内成本控制产品设计与差异化利用成本费用较低的优势开拓 国际市场以维持市场竞争力 分析3未来的发展 2007年中国从事LED产业的企业有2000多家其中外延芯片的研发和生产单位近40家封装企业约600家有一定规模的封装企业100多家应用产品和配套企业有1700多家行业从业人员有十几万目前中国LED产业已经形成了较为完善的产业链2007年中国LED器件的产值为220亿元增长率为158相比以前增长率下降 了主要原因是价格下降但是该产业的发展前景依然良好 3关联交易情况 1关联交易类型 几种特殊类型的关联交易 一原材料关联交易 原材料购销业务中的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价或低定价影响关联企业另一方的生产经营所得以达到减轻或逃避企业所得税的目的 这种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的 生产经营权和原材料采购权控制着原材料供货渠道的情况下采用 com江苏一充原材料关联交易 通常一家企业开始经营的前3 年由于期初开办费用较高市场没有打开所以有一定的亏损是正常的但步入正轨后情况应该扭转江苏一充有限公司却一直持续 亏损和表面的繁荣相比显得很不协调 com关联交易分析 从母公司的财务状况看主要产品毛利率达到20,而这边销售同样的产品毛利率只有5, 全部材料均从台湾母公司购进 转移利润环节从价格看关联销售和 非关联销售两者并没有太多的差异 二委托加工关联交易 comZ市某公司关联交易 A 企业简介 1 Z市某有限公司以下简称A公司成立于1993年11月1994年2月正式投产其经营范围为生产和销售自产的收录机镭射音响汽车音响录音机半成品单放机成品及半成品微型CD机成品及半成品直流稳压电源成品及半成品电蚊香器等产品100外销A公司投资总额为港币900万元其中Z市B集团公司投资港币270万元占30香港C公司投资港币630万元占70 2 1995年由于A公司要扩大生产规模追加投资港币3869万元B公司将其股份以港币360万元转让给香港C公司A公司成为香港C公司的独资企业而香港C公司是J国D公司于香港设立的子公司J国D公司是一家主要以委托加工方式生产J国某著名品牌收录机的企业是某著名品牌公司重点协助厂商之一因此A公司 也是以委托加工方式生产某种著名品牌公司系列产品的企业 C 关联关系分析 由于香港C公司持有A公司100的股份A公司全部原材料的购进及产品的销售均由香港C公司供应及控制高级管理人员也由香港C公司委派 根据2009年2月发布的《特别纳税调整实施》试行第9条规定《企业所得税法实施条例》第109条及《税收征收管理法实施细则》第51条所称关联关系主要是指企业与其他企业组织或个人具有下列之一关系一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25以上一方半数以上的高级管理人员包括董事会成员和经理或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派以及一方的购买或销售活动主 要由另一方控制可以判断C公司是A公司的关联企业 三租赁业务中的转让定价 租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上一般地关联企业一方出于降低税负目的将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方并按有关规定收取足够高的租金最终达到关联企业整体所享受的税收待遇最为优惠税负最低这是比较典型的租赁业务转让定价避税模式 即使不考虑转让定价这一因素租赁仍是企业减轻税负的重要方式 首先对承租人来说不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险而且可以以支租金方式冲减利润减少税基 其次对出租人来说可以较轻易地获得租金收入而租金收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠 案例31 某电子技术有限公司租赁避税案 案例某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的一家外商独资企业该公司2004年2月开业后从香港A公司租入大量固定资产其中厂房宿舍价值约4000万元机器设备价值约3000万元办公电子设备及运输工具价值约530万元年租金率 为26 2004年度该公司支付给香港A公司的租金为40003000530 ×26 × 1012 16315 万元 市场租金率房屋4725机器设备9225其他设备18225 避税效果4000×47253000×9225530×18225 56234万转移利润106916万 com 反避税调查 a 上市公告信息披露内容 在台湾证交所网站中查阅X工业自2002年以来的所有上市公告未发现有相关重大客户变更信息披露同时在其公开的审计年报注明核心产品99以上最终全部返销X工业 b 行业竞争状况 对笔记本电脑的行业竞争者状况进行调查通过网络查询相关笔记本电脑信息另外还出资购买了《2005年中国笔记本电脑产业链报告》经详细查询和阅读后均未发现市场中出现了新的竞争者而是原