《房地产项目清算与土地增值税清算

《房地产项目清算与土地增值税清算 大成方略纳税人俱乐部讲稿 土地增值税清算的涉税处理 第一部分土地增值税清算基础知识 第二部分清算收入的审核 第三部分 税前扣除原则 第四部分 转让税金的审核 第五部分 利息支出的审核 第六部分 期间费用的审核 第七部分 开发成本的审核 第一部分:土地增值税清算基础知识 一、土地增值税清算概念 二、增值额和扣除项目 三、开发成本的口径 四、税率的形式 五、清算对象(重点) 六、清算条件 七、清算审核 八、补缴土地增值税 九、清算后再转让 一、土地增值税清算概念 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 土地增值税清算，是指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，并填写《土地增值税清算申报表》，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。 二、增值额和扣除项目 土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。 其中，纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额，为增值额。 具体到房地产开发企业，规定的扣除项目包括: 1、取得土地和开发土地的成本费用，包括土地价款和出让金、场地平整费用和契税等; 2、新建房及配套设施的成本费用，包括前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费和开发间接费等; 3、与转让房地产有关的税金，包括营业税、城建税、教育费附加等，不包括印花税金; 4、与转让房地产有关的期间费用，包括管理费用、销售费用和财务费用等。 其中，上述(1)(2)项可以加计扣除20%，第(3)项据实扣除，第(4)项按照(1)(2)合计数的一定比例内据实扣除。 三、开发成本的口径 会计口径:包括土地和资本化利息 土地增值税法:不含土地、资本化利息 加计扣除基数:会计口径,资本化利息 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 四、税率的形式 1、定额税率是指按照征税对象的计量单位直接规定纳税绝对额的税率形式，主要应用于土地使用税和车船使用税，在消费税和印花 税也有部分应用。 2、比例税率是指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征税比例的税率形式，是最常见的税率，应用于企业所得税、增值税、营业税、房产税等 3、累进税率是指按照征税对象数量的增大，征税比例逐步提高的税率形式，又分为超额累进税率和超率累进税率，特点是每个级次分别适用不同的税率。前者主要应用个人所得税的工资薪金和个体工商户所得，后者主要应用于土地增值税。 4、土地增值税的税率 土地增值税实行四级超率累进税率: 增值额超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%; 增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%; 增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%; 增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。 应纳土地增值税额 = 增值额A×30% +增值额B×40% +增值额C×50% + 增值额D×60% 在运用上述公式时，必须按照实际增值额从低到高的顺序分别确认适用的增值额A、B、C、D，有可能只有A而没有BCD。 五、清算对象 (一)会计成本核算对象 开发成本核算对象，是指在进行成本核算时，归集和分配开发成本而确定的成本承担者。 由于房地产开发企业是按照城市总体规划和建设规划以及土地使用规划的要求，在特定的固定地点进行开发经营的。因此应结合开发项目的地点、用途、结构、装修、层高、队伍等因素，按照下列原则，选择成本核算对象: 1、一般的开发项目，以每一独立编制的概算或施工图预算所列单项工程为成本核算对象。 2、同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近、由同一施工单位施工的，可以并为一个成本核算对象 3、对于个别规模较大、工期较长的开发项目，可以结合经济责任制的需要，按开发项目的一定区域和部位，划分成本核算对象。 (二)企业所得税 计税成本对象 2009国税发31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法 1、可否销售原则。 开发产品能够对外经营销售的，应作为独立的计税成本对象进行成本核算;不能对外经营销售的，可先作为过渡性成本对象进行归集，然后再将其相关成本摊入能够对外经营销售的成本对象。 2、分类归集原则。 对同一开发地点、竣工时间相近、产品结构类型没有明显差异的群体开发的项目，可作为一个成本对象进行核算。 3、功能区分原则。 开发项目某组成部分相对独立，且具有不同使用功能时，可以作为独立的成本对象进行核算。 4、定价差异原则。 开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大差异的，应分别作为成本对象进行核算。 5、成本差异原则。 开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差异的，要分别作为成本对象进行核算。 6、权益区分原则。 开发项目属于受托代建的或多方合作开发的，应结合上述原则分别划分成本对象进行核算。 成本对象由企业在开工之前合理确定，并报主管税务机关备案。成本对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变成本对象的，应征得主管税务机关同意 (三)土地增值税 清算对象 1、土地增值税暂行条例实施细则第八条 土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。 2、2006国税发187号关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。 2010厦门房地产开发企业土地增值税清算管理办法 第十五条 对于分期开发的项目，以政府建设主管部门颁发的《建设工程施工许可证》作为分期，以分期项目为单位清算。 2008湖北房地产开发企业土地增值税清算管理办法 对于滚动开发项目，以规划部门发放的《建设工程规划许可证》审批的房地产开发项目为单位进行清算。 3、2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第十七条 对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。 2007海南关于明确土地增值税若干政策问题的通知 判断房产属住宅或非住宅，以规划报建资料和房产证记载的房产用途为准。 总结:清算对象原则上按照房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象，但对于对于房地产开发企业的不同开发项目，如果同时符合以下条件，可以合并为一个清算对象: (1)属于同一《国有土地使用证》界定的土地范围; (2)属于同一《建设工程规划许可证》报建的工程; (3)属于相同的房产类型; (4)竣工时间接近。 需要说明的是，在满足上述条件的前提下，一般不再考虑定价差异原则、成本差异原则。 2008湖北关于房地产开发企业土地增值税清算工作若干政策问题的通知 房地产开发项目中既有普通住宅，又有非普通住宅，同时还有 商铺、商网、车库等其他开发产品的，该项目应缴纳的土地增值税，应按住宅和其他开发产品两类分别计算土地增值税。其他开发产品类中纳税人建造商网、商铺、车库、辅助房等，不再按功能分别分类计算土地增值税。 4、地下车库 人防性质的车库，产权归全体业主所有，属于公共设施，按照对应的开发项目处理 非人防性质的车库，可以出售所有权: 商业用地、综合用地对应的地下车库，按照非住宅处理; 居住用地对应的地下车库，如果转让价格与住宅大体相当，按照住宅项目处理，否则视为非住宅项目 5、综合楼 对于同一宗土地上建造的综合楼，即既有住宅又有非住宅(如写字间、商铺等)，应当贯彻功能区分原则，按照不同的房产类型归属于不同的清算对象。 六、清算条件 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第九条 纳税人符合下列条件之一的，应进行土地增值税的清算。 (一)房地产开发项目全部竣工、完成销售的 (二)整体转让未竣工决算房地产开发项目的 (三)直接转让土地使用权的。 第十条 对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算 (一)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的; 注:尚未销售的部分不确认收入和扣除项目 可售建筑面积 商品房预售许可证，等于总建筑面积扣除不能分摊的公用建筑面 积后的余额 总建筑面积 指在建设用地范围 企业采用伪造、变造有关资料证明等手段造成少缴土地增值税税款的，应当根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理 清算报告:房地产开发企业委托税务师事务所等中介机构审核鉴证的清算项目，主管税务机关应当采取适当对有关鉴证报告的合法性、真实性进行审核。主管税务机关如果未采信或部分未采信鉴证报告的，应当向房地产开发企业告知其理由。 八、补缴土地增值税 1、2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。 中华人民共和国税收征收管理法 第五十二条 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机 关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 2、退还多缴土地增值税 中华人民税收征收管理法 第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年 假定企业申请公司注销: 无论以前年度所得税率是否一致，都应当按照各年销售收入(含预收收入)比例，重新计算以前年度各年应当扣除的土地增值税，进而计算以前年度各年应当补退的企业所得税 注:不适用于实际毛利率的调整 九、清算后再转让 2006国税发187号关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知八 在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。 单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额?清算的总 建筑面积 注:要符一房产类型 2007云南关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题补充意见 房地产开发企业建造商品房，已自用或出租使用年限在2年以上(不含2年)再出售的，应按照转让旧房及建筑物的政策规定缴纳土地增值税，不再列入土地增值税清算的范围。 2007辽宁房地产开发企业土地增值税清算管理办法 第七条 房地产开发企业纳税人建造商品房，已自用或出租使用年限在一年以上再出售的，应按照转让旧房及建筑物的政策规定缴纳土地增值税，不再列入土地增值税清算的范围。 2008北京房地产开发企业土地增值税清算管理办法 房地产开发企业建造的商品房，已自用或出租使用年限在一年以上再出售的，应按照转让旧房及建筑物的政策规定缴纳土地增值税，不再列入土地增值税清算的范围 第二部分 清算收入的审核 一、正常销售收入 二、外部视同销售收入 三、审核收入情况时，应结合销售发票、销售合同(含房管部门网上备案登记资料)、商品房销售(预售)许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，重点审核销售明细表、房地产销售面积与项目可售面积的数据关联性，以核实计税收入; 1、面积误差 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入;未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收 入。 销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整 对于测量面积的误差，依据2001年颁布的《商品房销售管理办法》的规定，面积误差比绝对值在正负3%以内(含3%)，据实结算房价款;实测面积大于合同面积并且超过3%的部分，房价款由房地产开发企业承担，产权归买受人;实测面积低于合同面积并且超过3%的部分，房价款由房地产开发企业双倍返还买受人。 实际执行过程中，对于返还房价款冲减售房金额的，如果以前已经全额开具商品房销售发票，均需要收回并且重新开具;如果实测面积低于合同面积并且超过3%，多数省份要求重新办理销售合同备案。 2、违约金收入 2002北京关于对房地产公司收取客户的违约金征收营业税问题的批复 根据现行营业税政策规定，对北京京港物业发展有限公司向购房户收取的因延期支付房款而发生的违约金，应并入营业额随相关业务适用税目税率计算征收营业税。 注:部分违约/根本违约，收款方向 3、赠送家用电器 2006国税函1278号关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知 2007国税函778号关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知 2007国税函1322号关于中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通(集团)有限公司及其分公司业务销售附带赠送行为征收流 转税问题的通知 (1)销售前明确承诺赠送的 A 属于捆绑销售，不需要单独计算增值税，实质上是合并计算销售不动产营业税 B 如果赠送的家电、家居构成房屋的附属设备或设施，则属于开发成本，未来可以享受土地增值税的加计扣除，如可视对讲系统、壁挂锅炉、整体厨房、整体卫生间等，否则计入销售费用，如空调、电冰箱、家具等。 (2)如果采用有奖销售形式，由于是否赠送具有不确定性，或者明确赠送但金额不确定，不论是否人人有份，不论是否构成不动产的附属设施，均属于销售费用，同时扣缴个人所得税 2011财税50号关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知 (3)赠送家电的发票 A如果开发商没有过渡发票，即要求供应商的发票抬头为业主，自己只负责办理转交，则房地产销售收入和销售成本不包括赠送的家电金额。 B如果开发商过渡了发票，即要求供应商的发票抬头为自己，自己统一开具销售不动产发票，则房地产销售收入不得扣除赠送的家电金额，但家电金额可以作为销售费用或开发成本处理。 4、1?3 2001安徽关于个人所得税若干政策问题的通知 个人取得由房地产开发商支付的购房保证金占用费，应按利息、股息、红利所得征收个人所得税，税款由支付购房保证金的房地产开发商代扣代缴 5、销售但约定占有 情形:出售小区内已建成商铺，但书面合同约定三年后再实际交付。在这段期间，开发商保留控制权，用于售楼部或样板间、家居展示等用途。 2008国税函576号关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠 价格购买商店征收个人所得税问题的批复 中华人民共和国合同法 第六十五条 当事人约定由第三人向债权人履行债务的，第三人不履行债务或者履行债务不符合约定，债务人应当向债权人承担违约责任。 第六十六条 当事人互负债务，没有先后履行顺序的，应当同时履行。一方在对方履行之前有权拒绝其履行要求。一方在对方履行债务不符合约定时，有权拒绝其相应的履行要求。 抵销交易 A两方均应当确认营业收入，计算流转税、财产行为税金等 B确认相应的应收帐款和应付帐款 C按照合同法的规定，抵顶、核销 注:对企业所得税一般不会产生实质上的影响，主要偷逃了流转税、财产行为税金等 二、外部视同销售收入 2009国税发31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。 2008国税函828号关于企业处臵资产所得税处理问题的通知 (一)外部视同销售收入在审核时关注的是销售价格的公允性，一般按照下列顺序确定: 1、如果在房地产开发企业内部存在本月份的可比产品销售价格，应当按照可比产品销售价格确定，如住宅等; 注:公允价值优先 2、如果在房地产开发企业内部不存在可比产品销售价格(如商铺)，或者虽然存在可比产品但不属于本月份(如住宅)，参照当地同一地区、同一月份政府主管部门公布的销售价格确定; 3、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得 低于15%，具体比例由主管税务机关确定。计算公式为: 开发成本×(1，成本利润率)?(1,营业税税率) (二)对外抵债 1998国税函771号关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复 单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方(或多方)协商决定的，还是由法院裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经济利益(减少了债务)，因此，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。 1、存在可比公允价格: 借:应付帐款 贷:主营业务收入 营业外收入 即超过公允价值的部分，不涉及营业税和土地增值税 2、不存在可比公允价格 借:应付帐款 贷:主营业务收入 即按照实际抵债金额和最低价格孰高的原则确认营业收入，不单独债务重组收益 3、对外抵债，间接过户 2007国税函645号关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的批复 开发商——施工企业——混凝土企业 第一步，开发商同施工企业达成债务重组协议，施工企业的应收帐款演变为房产权利 第二步，施工企业同混凝土达成债务重组协议，施工企业的抵债对价是房产权利 第三步，开发商经房产按照约定直接过户给混凝土，但与施工企业的再抵债差价无关 700——800——850 合同法摘要 第八十条 债权人转让权利的，应当通知债务人。未经通知，该转让对债务人不发生效力。 第八十一条 债权人转让权利的，受让人取得与债权有关的从权利，但该从权利专属于债权人自身的除外。 第八十四条 债务人将合同的义务全部或者部分转移给第三人的，应当经债权人同意。 第八十六条 债务人转移义务的，新债务人应当承担与主债务有关的从债务，但该从债务专属于原债务人自身的除外。 (三)长期股权投资 1995财税48号关于土地增值税—些具体问题规定的通知 对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。 2006财税21号关于土地增值税若干问题的通知 对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]048号)第一条暂免征收土地增值税的规定。 2010公告第19号关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。 2002财税191号关于股权转让有关营业税问题的通知 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 2009财税59号关于企业重组业务企业所得税处理若干问题 的通知五 企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定: (一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳 税款为主要目的。 (三)企业重组后的连续12个月 借:应付股利 贷:主营业务收入 注:按照股东会宣告分配时的公允价格确定 三、内部视同销售 2006国税发187号关于房地产开发企业土地增值税清算管理有 关问题的通知 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租 等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清 算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。 特点:所有权没有改变，历史成本延续 2008国税函828号关于企业处臵资产所得税处理问题的通知 内部处臵营业税 营业税暂行条例实施细则 第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的 对纳税人租用或利用农村集体土地建房销售的行为应按照“销售不动产”税目征收营业税。 2005国税函83号关于营业税若干政策问题的批复(全文废止) 对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，应按照“服务业,,租赁业”征收营业税。 中华人民共和国合同法 第二百一十四条 租赁期限不得超过二十年。超过二十年的，超过部分无效。 企业会计准则—租赁第六条:符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁: (三)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 注:"大部分"，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上(含75%)。 2009青岛房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答 利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限 注:代收的有线电视、燃气初装费等公用事业项目收费参照执行 2009国税发31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法第五条第二款 企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入;未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。 总结:结合《营业税暂行条例实施细则》第十三条有关价外费用的规定，应当按照以下原则掌握: (一)如果代收费用时开具的是委托代收方的发票或财政收据，不作为营业税和土地增值税的收入; (二)如果代收费用开具的是房地产企业的正式发票(不含收据)，应当作为营业税和土 地增值税的收入，不考虑是否单独注明“代 收费用”等字样; (三)如果代收费用时开具的是房地产企业的收据(不含正式发票)，如果单独注明“代收费用”等字样，可以不作为营业税和土地增值税的收入;如果没有注明“代收费用”等字样，应当作为营业税和土地增值税的收入。 第三部分 税前扣除原则 一、有效凭证原则 二、实际发生原则 三、相关性原则 四、合理性原则 五、一贯性原则 一、有效凭证原则 2006国税发187号关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证;不能提供合法有效凭证的，不予扣除。 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求: (一)在土地增值税清算中，计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。 总结:土地增值税的扣除项目，一般情况下应当取得发票，但并不意味着所有的扣除项目都必须取得发票。房地产开发企业向其他法人企业支付款项时，应当按照以下原则把握: 1、如果收款行为属于增值税或营业税的征收范围(含应税和免税)，应当取得发票，否则不允许申报扣除; 2、如果收款行为不属于增值税或营业税的征收范围，即客观上无法取得发票，可以凭相应的合同或说明申报扣除。 但是，由于没有外部票据的支持，税务机关在把握扣除项目的真实性时，普遍从严掌握，尤其是支付方式。 根据1988年颁布的现金管理条例及其实施细则的规定，超过1000元的结算款项，不得使用现金方式。因此，企业在对外支付款项时，如果属于客观上无法取得发票的情形，超过1000元但采用现金结算方式的，税务机关有权不允许扣除。 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。 二、实际发生原则 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求:(二)扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的。 纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的“足够“的“适当“凭据。足够和适当要根据实际情况来判定。 例如，1996颁布的《会计基础工作规范》第四十八条第三项明确指出，购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 因此，仅有购货发票和付款凭证，但没有入库验收证明，税务机关也有权不承认。 实际发生与发票 1、仅取得发票并支付款项，但没有适当、足够的证据证明相关业务已经实际发生，也不得扣除; 注:或者虚假，或者提前 2、仅有适当、足够的证据证明相关业务已经实际发生，但没有取得相应发票，暂时不允许申报扣除 注:以后的三年内取得发票的，属于时间性差异，否则属于永久性差异 实际发生与实际支付 思考:尚未建造的公共配套设施 1、签订合同但没有开工; 2、签订合同已经开工，但没有支付工程款 3、签订合同已经开工，但仅支付部分工程款并取得部分发票 三、相关性原则 企业申报的可扣除费用必须与取得应税收入直接相关。具体判断必须从费用发生的根源和性质方面分析，而不是费用支出的结果。 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲臵费不得扣除。 2007城市房地产管理法\第三章房地产开发 第二十六条 以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。超过出让合同约定的动工开发日期满一年未动工开发的，可以征收相当于土地使用权出让金百分之二十以下的土地闲臵费;满二年未动工开发的，可以无偿收回土地使用权; 四、合理性原则 合理性是指费用是正常的和必要的、计算和分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求:(五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。 成本与营业外支出 开发成本是指正常开发活动的耗费; 营业外支出是指正常开发活动外，非正常的、意外的耗费。 开发成本可以在计算土地增值税和企业所得税前按照规定申报扣除; 营业外支出，不允许在计算土地增值税前申报扣除，但有可能在 计算企业所得税前申报扣除。 五、一贯性原则 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求:(六)对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。 具体到房地产开发企业，主要针对分期开发的、不属于同一清算对象的房地产项目，各期发生的利息等间接成本的分摊方法应当保持一致，或者均采用预算造价法，或者均采用直接成本法。 第四部分 转让税金的审核 转让房地产有关的税金，主要包括营业税、城建税、教育费附加等。 1、不包括印花税金 1995财税48号关于土地增值税—些具体问题规定的通知 土地增值税实施细则中规定允许扣除的印花税，是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照有关规定，其缴纳的印花税列入管理费用，已相应予以扣除。 (1)与房地产销售合同相关的印花税，计入营业税金及附加科目; (2)与房地产开发相关的土地出让转让合同、建筑安装工程承包合同、建设工程勘察设计合同、设备材料的购销合同等计入开发成本科目; 上述都属于错误的会计处理。如果不进行相应的会计差错调整，印花税则据实在土地增值税前扣除，回避了开发费用的在计算土地增值税的限额扣除，这是税法所不允许的。 2、不包括土地使用税 按照会计准则的相关规定，存货和无形资产的入账价值，一般只考虑购买环节的相关支出。后续环节发生的相关支出，除符合资本化条件外，应当计入当期会计损益(管理费用)。因此，房地产开发企业在取得土地时发生的土地价款、出让金以及契税，应当作为土地的初始计量入账价值;持有环节发生的场地平整费用，应当予以资本化调整的入账价值;计算缴纳的土地使用税，应当计入管理费用科目， 直接在当年会计损益申报扣除。 第五部分 利息支出的审核 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十七条 审核利息支出时应当重点关注: (一)是否将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用。 (二)分期开发项目或者同时开发多个项目的，其取得的一般性贷款的利息支出，是否按照项目合理分摊。 (三)利用闲臵专项借款对外投资取得收益，其收益是否冲减利息支出。 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 (一)财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以 注:此方法下金融机构和非金融机构的利息与其他开发费用合并计算 翻译:不区分金融机构还是非金融机构，不区分财务费用的具体 第三十条 企业下列成本应按以下方法进行分配:(三)借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。 第六部分 期间费用的审核 土地增值税下，期间费用的扣除金额，必须依次满足以下规定: 1、企业财务会计的相关规定 2、企业所得税法的相关规定 3、土地增值税法的相关规定 注:不符合会计规定的费用，不允许扣除;企业所得税法存在扣除限额，但土地增值税没有类似规定的，也必须执行企业所得税法的相关规定，如佣金等 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十一条 审核扣除项目是否符合下列要求: (五)纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。 分析:房地产开发企业发生的期间费用，如果只涉及一个土地增 值税清算对象，不涉及分摊，但如果涉及两个及以上的清算对象，必须按照一定的比例进行分摊。 1、如果某项期间费用是专为某个清算对象单独发生的，不需要进行分摊; 2、如果另一清算对象尚未开工，一般不参与期间费用的分摊。 3、如果不同的清算对象都已经完工，应当按照实际发生的土地成本和开发成本之和比例进行分摊; 4、如果不同的清算对象完工进度不一致，应当按照达到土地增值清算时点的实际发生的土地成本和开发成本之和比例进行分摊。 土地增值税 第八部分 土地成本 一、土地成本总额 二、土地成本的返还 三、土地成本的有效凭证 四、土地成本的分摊 多个清算对象共用基础设施和配套设施 / 综合楼 一、土地成本总额 土地成本是指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金和契税等。 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同“按国家统一规定交纳的有关费用”，计入“取得土地使用权所支付的金额”中扣除。 (一)市政设施支出 2008湖北关于房地产开发企业土地增值税清算工作若干政策问题的通知 对房地产开发企业以修路方式取得土地使用权的，且在同一合同或补充协议中明确了的， 可将修筑道路的成本作为土地使用权的购臵 成本或开发成本进行扣除。 相关性 注:土地界图外，事先在合同中注明 2008广西关于明确土地增值税清算若干政策问题的通知 房地产开发商按照当地政府要求建设的道路、桥梁等公共设施所产生的成本费用，凡属于房地产开发项目立项时所确定的各类设施投资，可据实扣除;与开发项目立项无关的，则不予扣除 (二)场地平整条款 1、如果土地出让合同明确约定由出让方(政府)承担，并且出让方实际履行，则场地平整费用与受让方(开发商)无关。 2、如果土地出让合同明确约定由受让方(开发商)依规划自行平整，则土地买价或出让金不包括场地平整费用，但开发商实际发生的场地平整费用应当计入土地成本计算缴纳契税。 2009国税函603号关于明确国有土地使用权出让契税计税依据的批复 3、如果土地出让合同明确约定由出让方(政府)承担，但出让方向受让方(开发商)返还定额的场地平整费用，则 (1)实际发生的场地平整费用，实际取得发票时应当开具出让方(政府)的抬头，与开发商无关; (2)如果实际发生的场地平整费用大于定额返还的金额，超过的部分不允许重复计入土地成本，应当计入营业外支出科目，既不允许在企业所得税前重复申报扣除，也不允许在土地增值税前重复扣除; 注:违背相关性原则，不考虑是否取得抬头为开发商的建筑业发票 二、土地成本的返还 开发商向土地部门支付土地买价或者出让金后，也有可能会取得相应的返还，税收待遇是不一样的。 1、如果收款人与返还人一致，应当推定为取得的折扣，冲减土地成本，不考虑财政收据如何开具; 2005国税函436号关于免征土地出让金出让国有土地使用权 征收契税的批复 2、如果收款人与返还人不一致，但相关的政府文件明确为对于土地成本的资产性政府补助，应当采用净额法核算，冲减土地成本，也不考虑财政收据如何开具; 3、如果收款人与返还人不一致，并且相关的政府文件明确为土地成本以外的政府补助，应当采用全额法核算，计入营业外收入科目或者递延收益科目。 2009青岛房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答 房地产开发企业因从事拆迁安臵从政府部门取得的补偿以及财政补贴款项，抵减房地产开发成本中的土地征用及拆迁补偿费的金额; 2008大连关于进一步加强土地增值税清算工作的通知 凡取得票据或者其他资料，但未实际支付土地出让金或购臵土地使用权价款或支付土地出让金、购臵土地使用权价款后又返还的，不允许计入扣除项目。 政府补助的会计处理 对于资产类或者损益类的政府补助: 贯彻全额法，即不改变资产或费用的历史成本，在实际收到时计入营业外收入科目，或者先计入递延收益科目然后再分期转入营业外收入科目。 但是，如果政府补助与企业、政府间的民事经济业务往来存在直接关系的，不属于政府补助，应当贯彻实质重于形式原则，应当按照折扣处理，贯彻净额法，直接冲减当年或前年度实际发生的成本 注:民事经济业务往来不包括经济管理关系 三、土地出让金凭据 1993国税发149号营业税税目注释 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税 开发商向土地部门实际支付的土地买价或出让金，不属于营业税的征收范围，客观上无法取得营业税发票，但必须取得相应的财政 收据，一般情况下要求开票方与收款方保持一致。 四、土地成本的分摊 不论房地产企业有几个土地增值税清算对象，都会涉及土地成本的分摊。 如果只有一个清算对象，土地成本分别计入开发成本中的土地成本、公共配套设施费等项目。 也就是说，开发成本科目中的土地成本项目中的金额，不包括开发项目中公共配套设施占用的土地成本金额。 土地成本的分摊，主要采用占地面积法，个别情况需要采用建筑面积法进行二次分配。 占地面积法，指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。其中，占地面积是指建筑物所占有或使用的土地水平投影面积，计算一般按底层建筑面积;用地面积一般按照土地使用证注明的面积计算。 1999国税函112号关于广西土地增值税计算问题请示的批复 根据土地增值税立法精神，《细则》第九条的“总面积”是指可转让土地使用权的土地总面积。在土地开发中，因道路、绿化等公共设施用地是不能转让的，按《细则》第七条规定，这些不能有偿转让的公共配套设施的费用是计算增值额的扣除项目。 因此，在计算转让土地的增值额时，按实际转让土地的面积占可转让土地总面积来计算分摊，即:可转让土地面积为开发土地总面积减除不能转让的公共设施用地面积后的剩余面积。 例1，某开发商征地100亩用于房产开发，其中住宅占地20亩，商业用房占地30亩，则按照占地面积法住宅项目应当分配40%的土地成本，商业项目应当分配60%的土地成本。 分析:对于公共配套设施，由于形成了永久建筑物，并且有可能用于非业主的营利项目，土地增值税和企业所得税的规定不尽一致: 土地增值税不考虑是否用于非业主的营利项目，只要产权属于全体业主所有，均可以在计算土地增值税前申报扣除 企业所得税还需要同时考虑是否用于非业主的营利项目。如果用 于非业主的营利项目，其相应的完全制造成本(包括土地成本)，不允许作为销售成本扣除，应当按照资产折旧年限分期扣除 营利和盈利 营利，动词，谋求利润，通过经营赚取利润的整个过程 非营利，不以赚取利润为主要目的 盈利，名词，指利润，也称赢利 非盈利，即亏损，虽然存在赚取利润的动机，但条件所限没有实现最初的目的 例2，某开发商征地100亩用于房产开发，其中住宅占地40亩，商业用房占地30亩，公共配套设施占地20亩，基础设施占地10亩则，按照占地面积法住宅项目应当承担的土地成本为44.44亩[100×40?(100,10)]，商业项目应当承担的土地成本为33.33亩[100×30?(100,10)]，公共配套设施应当承担的土地成本为22.23亩(100,44.44,33.33) 注:如果未来公共配套设施用于非营利项目，属于过渡性成本计算对象，不影响总的计算结果。 对于存在多个清算对象共用的产权属于全体业主所有的公共配套设施的，应当按照各清算对象的占地面积比例分配总的可转让用地面积，然后分别计入土地成本、公共配套设施费。 共用的产权属于全体业主所有的公共配套设施的占地面积，未来按照各清算对象的建筑面积比例计入公共配套设施费。 2011厦门关于土地增值税征收管理有关事项的公告 房地产开发企业办理土地增值税清算时，可以将取得土地使用权所支付的金额全部分摊至计入容积率部分的可售建筑面积中，对于不计容积率的地下车位、人防工程、架空层、转换层等不再计算分摊取得土地使用权所支付的金额。 成片分期开发 土地增值税暂行条例实施细则第九条 纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定(可按转让土地使用权的面积占总面积的比例 计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊 注:系数、收入比例 第九部分 前期工程费 前期工程费主要包括指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计等前期费用。 需要说明的是，平整土地发生的金额，由于需要计算征收契税，不宜作为前期工程费，应当作为土地成本处理。 一、勘察设计适用税目 1993国税发149号营业税税目注释 设计属于服务业—其他服务业，应当按照5%的税率计算缴纳营业税。 勘探属于服务业—其他服务业，也应当按照5%的税率计算缴纳营业税。 但航空勘探按照交通运输业征税，钻井(打井)勘探、爆破勘探按照建筑业征税。 2000安徽关于建筑勘探收入能否按照服务业税目征收营业税的批复 二、勘察设计纳税地点 中华人民共和国营业税暂行条例 第十四条 营业税纳税地点: (一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 三、勘察设计的分配 由于前期工程费中的勘查设计等费用是以单体工程为单位计算的，因此一般情况下只需要按照不同的清算对象进行归集，不涉及分 配。 但是，对于涉及两个清算对象的综合楼，如1~4层为商铺，5层及以上为住宅，应当按照建筑面积比例进行分配。 四、境外设计费用 2004关于外国企业在中华人民共和国境内从事建设工程设计活动的管理暂行规定 外国企业承担中华人民共和国境内建设工程设计，必须选择至少一家持有建设行政主管部门颁发的建设工程设计资质的中方设计企业进行中外合作设计，且在所选择的中方设计企业资质许可的范围内承接设计业务。 合作设计项目的工程设计合同，应当由合作设计的中方设计企业或者中外双方设计企业共同与建设单位签订，合同应明确各方的权利、义务。工程设计合同应为中文文本。 境外设计单位，无权在中国境内单独承揽设计劳务。如果单独承揽设计劳务，属于非法支出，不允许在企业所得税和土地增值税前申报扣除。 如果房地产开发企业向境外支付设计费，应当根据营业税，但一般不涉及预提所得税。 营业税暂行条例实施细则第四条 暂行条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指:(一)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内; 因此，不论境外设计单位提供的设计劳务是发生在境内还是境外，均应当计算缴纳营业税，由作为支付人的房地产开发企业履行扣缴义务。 由于建筑设计劳务不属于特许权使用费，因此如果在境内提供设计劳务的时间不足规定时间(常见标准是六个月或183天)，不涉及预提所得税和外国企业所得税。 但是，超过3万美元必须到税务机关办理税务证明，否则不允许在企业所得税和土地增值税前申报扣除 1999建设工程勘察设计市场管理规定第二十四条 签订勘察设计合同，应当采用书面形式，使用或对照使用国家制定的《建设工程勘察合同》和《建设工程设计合同》文本。 注1:《建设工程勘察合同》和《建设工程设计合同》，应当依照万分之五的税率计算印花税。 注2:境外设计单位联合境建筑安装工程费 指开发项目开发过程中发生的建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。 需要说明的是，公共配套设施和基础设施对应的建筑安装成本不包括在内，而是计入相应的公共配套设施费或基础设施建设费。 一、建筑安装工程费的分摊 由于工程竣工结算是以单体工程为单位，因此一般情况下只需要按照不同的清算对象进行归集，不涉及分配。 但是，对于涉及两个清算对象的综合楼，如1~4层为商铺，5层及以上为住宅，需要准确划分各自的直接成本，难以划分的部分，应当按照建筑面积比例进行分配，不考虑层高因素 2010黑龙江关于土地增值税清算工作有关业务问题的通知 属于同一项目建造不同类型房地产共同的成本费用，应按不同类型房地产可售建筑面积占 整个项目可售总建筑面积的比例，确定项目的扣除金额。 二、工程结算 工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位(业主)办理工程价清算的经济文件。 按照工程结算时间，可以将工程结算分为工程定期结算、工程阶段结算、工程年终结算、工程竣工结算。 工程竣工结算是指施工企业按照合同规定，在一个单位工程或项 建筑安装工程完工、验收、点交后，向建设单位(业主)办理最后工程价款清算的经济技术文件。 工程竣工结算金额 =预算(或概算)或合同价款+施工过程中预算或合同价款调整数额 竣工决算工程价款=工程竣工结算金额,预付及已结算工程价款,保修金 1、施工合同约定的索赔和奖励事项，应当作为工程竣工结算金额的一部份，不应当作为营业外收支处理; 工程结算(续2) 2、如果施工合同签订的是固定造价合同，并且没有出现不可抗力、合同变更、索赔或奖励等情形，应当按照工程竣工结算金额与固定造价孰低的原则处理，差额计入营业外收支; 3、如果施工合同签订的是成本加成合同，应当参照当地同等资质施工企业建造的同等建筑规模的项目成本利润率，复核是否存在不合理的偏高，确定是否存在虚开建筑业发票的情形; 4、如果扣留的质量保证金高于工程竣工决算金额的5%，并且不存在合理的理由，税务机关有权不承认超过5%的金额，直接冲减工程竣工结算金额。 2004建设工程价款结算暂行办法第十四条发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，保留5,左右的质量保证(保修)金，待工程交付使用一年质保期到期后清算。 三、工程质量保修 1、2000房屋建筑工程质量保修办法 第三条 房屋建筑工程质量保修，是指对房屋建筑工程竣工验收后在保修期限内出现的质量缺陷，予以修复。 质量缺陷，是指房屋建筑工程的质量不符合工程建设强制性标准以及合同的约定。 第四条 房屋建筑工程在保修范围和保修期限内出现质量缺陷，施工单位应当履行保修义务。 2、工程质量保修期限 2000房屋建筑工程质量保修办法 第八条 房屋建筑工程保修期从工程竣工验收合格之日起计算。 第七条 在正常使用条件下，房屋建筑工程的最低保修期限为: (一)地基基础工程和主体结构工程，为设计文件规定的该工程的合理使用年限; (二)屋面防水工程、有防水要求的卫生间、房间和外墙面的防渗漏，为5年; 工程质量保修期限(续) (三)供热与供冷系统，为2个采暖期、供冷期; (四)电气管线、给排水管道、设备安装为2年; (五)装修工程为2年。 其他项目的保修期限由建设单位和施工单位约定。 注:强制或约定期限内的发生的保修支出，不需要审批 3、质量保修金 2004建设工程价款结算暂行办法第十四条 发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，保留5%左右的质量保证(保修)金，待工程交付使用一年质保期到期后清算(合同另有约定的，从其约定)，质保期内如有返修，发生费用应在质量保证(保修)金内扣除。 注:提前开票的，提前确认营业税收入 所得税不承认预计负债 2004建设工程价款结算暂行办法第十四条 发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工程竣工结算价款，保留5%左右的质量保证(保修)金，待工程交付使用一年质保期到期后清算(合同另有约定的，从其约定)，质保期内如有返修，发生费用应在质量保证(保修)金内扣除。 2010国税函220号关于土地增值税清算有关问题的通知 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开 具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。 第十一部分 基础设施建设费 基础设施建设费是指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。 基础设施属于不动产中的构筑物，对应的是地下和地表，一般情况下没有构成永久性的建筑物，不涉及建筑面积。 依据《营业税税目注释》(国税发【1993】149号)的规定，上述社区管网工程费和园林环境工程费均属于建筑业劳务的征税范围，应当参照设备和材料的划分分别计算营业税;如果涉及设备制造商销售自产设备并且安装，还应当分别计算缴纳营业税和增值税。 营业税问题解答(国税函发[1995]156号)绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分，例如，绿化与平整土地就分不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他工程作业”。为了减少划分，便于征管，对绿化工程按“建筑业-其他工程作业”征收营业税。 2008浙江关于营业税若干政策业务问题的通知 因此，对于园林绿化支出，开发商一般情况下应当取得全额的建筑业发票。但如果绿化工程栽种绿化公司自行培育的植物(不含种苗)，应当视同销售自产货物并且安装处理，分别计算增值税和营业税。其中增值税符合一定的条件可以申请免征，但必须向开发商开具增值税普通发票。 如果某个基础设施只对应一个清算对象，不涉及分摊。 但是如果基础设施对应的多个清算对象，应当按照建筑面积比例在不同的清算对象之间进行分配。 注:按照主要用途，不是所处区域 第十二部分 公共配套设施费 公共配套设施费是指开发项目 2009青岛房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答 房地产开发企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，建设的公共配套设施建设完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿，抵减房地产开发成本中的建筑安装工程费。 1、预提配套费 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十四条 审核公共配套设施费时应当重点关注:(一)公共配套设施的界定是否准确，公共配套设施费是否真实发生，有无预提的公共配套设施费情况。 2009房地产开发经营业务企业所得税处理办法 公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模 型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。 2、预提配套费的调整 2008北京房地产开发企业土地增值税清算管理办法 对于成片开发分期清算项目的公共配套设施费用，在先期清算时应按实际发生的费用进行分摊。 对于后期清算时实际支付的公共配套设施费用分摊比例大于前期的金额时，允许在整体项目全部清算时，按照整体项目重新进行调整分摊。 2008湖北房地产开发企业土地增值税清算管理办法 对于成片开发分期清算项目的公共配套设施费用，在先期清算时，应按实际发生的费用进行分摊;对后期清算时实际支付的公共配套设施费用分摊比例大于前期的金额时，允许在整体项目全部清算时，按整体项目重新进行调整分摊。 3、公共配套设施的分摊 2009国税发31号房地产开发经营业务企业所得税处理办法 第三十条 企业下列成本应按以下方法进行分配:(二)单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。 4、公共配套设施的营利性 2006国税发187号关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的。。。等公共设施，建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。 可以看出，土地增值税对于公共配套设施没有强调是否非营利，均允许在土地增值税前申报扣除。 但是企业所得税认为非营利的公共配套设施的成本可以作为销售成本一次性扣除，营利性的公共配套设施的成本不允许作为销售成本一次性扣除，但可以在折旧期间内分期扣除。 站在物权法的角度，土地增值税的作法与相关法律紧密衔接，并 且具有可操作性。 5、公共配套设施的非法占用 产权属于业主的公共配套设施，多数情况下被房地产开发企业非法占用，或者自用办公(物业管理除外)，或者对外出租，理论上讲全体业主可以通过法律等救济途径享有所有权对应的占有、使用、收益等权利。 土地增值税贯彻法定登记原则，均允许作为土地增值税的扣除项目，但企业所得税视为经营性固定资产处理，不允许一次性扣除，但允许在折旧年限(非道路) 占有业主共有的道路或者其他场地用于停放汽车的车位，属于业主共有。 2009青岛房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答 利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入; 利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合 同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入。 2008湖北房地产开发企业土地增值税清算管理办法 (四)对于停车场(车库)，仅转让使用权或出租使用期限与建造商品房同等期限的，应按规定计算收入，并准予扣除合理计算分摊的相关成本、费用; 第十三部分 开发间接费用的审核 2009国税发91号土地增值税清算管理规程 第二十六条 审核开发间接费用时应当重点关注: (一)是否存在将企业行政管理部门(总部)为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用记入开发间接费用的情形。 (二)开发间接费用是否真实发生，有无预提开发间接费用的情况，取得的凭证是否合法有效。 一般按照预算造价法或建筑面积法在各成本对象之间进行分配 1、开发间接费 开发间接费是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费等。 开发间接费类似于工业企业的制造费用，与开发项目直接相关，应当作为开发成本的组成部分。 开发间接费如果涉及不同的清算对象，应当按照建筑面积法或预算造价法进行分配。 2、已装修房屋 2008青岛房地产开发项目土地增值税税款清算管理暂行办法 开发企业销售已装修的房屋，凡房价中包含装修费用的，其装修费用计入房地产开发成本中的建筑工程安装费 2010厦门房地产开发企业土地增值税清算管理办法 第二十三条 纳税人销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房 地产开发成本。 可以享受加计扣除 2008广州土地增值税清算工作若干问题的处理指引 房地产开发企业将样板房独立于销售商品房以外单独建造的，其装修费用计入房地产开发 费用;对在销售商品房 建造费用——建筑安装工程费 装修费——开发间接费