借银行存款

借银行存款 2010年《高级会计实务》复习方略(补充1) 一、2010年考试大纲的新变化 2010年高级会计实务考试大纲在2010年6月下旬发布的可能性比较大。根据财政部对考试的新布局，结合时代，本次考试将发生很大的变化，有过去侧重于核算转向侧重于计划、控制、管理，大大减少会计核算的内容。考试大纲很可能包括以下内容: (一)财务战略。 (二)公司并购。 (三)股权激励。 (四)套期保值。 (五)金融资产转移。 (六)业绩评价。 (七)企业内部控制 (八)预算与行政单位会计。 二、预习资料附件 附件1:套期保值 附件2:金融资产转移 附件3-1:企业内部控制评价指引 附件3-2:企业内部控制审计指引 附件3-3:企业内部控制应用指引 借:银行存款 200 000 贷:卖出回购金融资产款 200 000 (3)资产负债表日确认利息费用时 20×7年6月30日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。 卖出回购国债的利息费用=200 000×3.5%×3/12=1750(元). 借:利息支出 1 750 贷:应付利息 1 750 (4)20×7年7月1日，甲公司回购时 借:卖出回购金融资产款 200 000 应付利息 1 750 贷:银行存款 201 750 (三)继续涉入条件下金融资产转移的计量 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对该金融资产控制的，应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债。企业所确认的金融资产和金融负债，应当充分反映企业所保留的权利和承担的义务。 企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销，其后续计量按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关处理。继续涉入资产应根据所转移的性质及其分类，列报于资产负债表中的贷款、应收款项等。继续涉入负债应当根据所转移的资产是按摊余成本计量还是按公允价值计量，分类为按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债或其他金融负债。 1.通过担保方式继续涉入 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。这里的财务担保金额，是指企业所收到的对价中，将被要求偿还的最高金额。财务担保合同的公允价值，通常是指提供担保而收取的费用，如果财务担保合同的公允价值不能合理确定，则应当视同其等于零。 【例24,7】甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款(包括担保)的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。 分析:本例中，甲银行由于对该笔转移的贷款提供了部分违约担保，因此既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。 由于转移日该笔贷款的账面价值为1 000万元，提供的财务担保金额为300万元，甲银行应当按照300万元确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为400 ( 300 +100)万元。因此，转移日甲银行应作以下会计分录: 借:存放中央银行款项 10000 000