税务会计习题

税务会计习 二、单项选择题 1(下列( )属于增值税的纳税人。 A(为其所在单位修理发生故障的机器的职工 B(加工玉器的某个人独资企业 C(为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司 D(进口货物的出口方 2(增值税纳税人的销售额中的价外费用不包括( )。 A(收取的手续费 B(收取的包装物租金 C(收取的销项税额 D(收取的违约金 3(2009年我国增值税实行全面转型指的是( )。 A(由过去的生产型转为收入型 B(由过去的收入型转为消费型 C(由过去的生产型转为消费型 D(由过去的消费型转为生产型 4(某商场(一般纳税人)采用以旧换新方式销售冰箱一台，旧冰箱折价300元，向消费者收取现金700元，该笔业务的销项税额为( )元。 A(51 B(145.29 C(170 D(68 5(甲企业为乙公司加工一批药酒，乙公司提供原材料价值22万元，支付加工费8万元，甲企业代收代缴消费税3.33万元，并开具了增值税专用发票。甲企业提供此项加工劳务增值税的正确处理是( )。 A(按8万元加工费为依据计算缴纳增值税 B(按11.33万元为依据计算缴纳增值税 C(按33.33万元为依据计算缴纳增值税 D(按增值税专用发票上注明的税金作为进项税额 6(下列各项中不能被认定为一般纳税人的是( )。 A(年应税销售额200万元的个体工商户 B(年应税销售额在80万元以上，会计核算健全的工业企业 C(年应税销售额1 000万元以上，全部经营出口货物的某外贸公司 D(年应税销售额在50万元以下，会计核算健全的商业企业 7(采用折扣方式销售货物的，其应纳税销售额为( )。 A(纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方的折扣，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 B(按销售折扣的余额作为销售额计算增值税 C(销售折扣不得从销售额中扣减，按原价计算增值税 D(如果销售额和折扣额不在同一张发票上的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 8(某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理:销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82 400元;销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72 100元(原值为140 000元)。该企业上述业务应缴纳增值税( )元。 A(2 400 B(778.08 C(3 800 D(4 500 9(增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，其小规模纳税人适用的征收率为( )。 A(3% B(4% C(6% D(2% 10(基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳( )。 A(增值税 B(营业税 C(消费税 D(城市维护建设税 11(按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是( )。 A(年不含税销售额在80万元以下从事货物生产的纳税人 B(年不含税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人 C(年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D(年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 12(某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元(材料成本占65%)，每辆对外销售额为420元(不含税)，则本月进项税额的抵减额为( )元。 A(331.5 B(510 C(610.3 D(714 13(下列属于增值税混合销售行为的有( )。 A(电话局提供电话安装的同时销售电话 B(建材商店销售建材的同时，也提供装饰装修服务 C(塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装 D(汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务 14(下列关于销项税额确认时间的正确说法的是( )。 A(赊销方式销售的，为将提货单交给卖方的当天 B(直接收款方式销售的，为发货当天 C(预收货款方式销售的，为收款当天 D(将自产货物用于集体福利和个人消费的，为货物移送当天 15(某一般纳税人购进的原材料发生非正常损失，其成本价85万元，其中免税农产品15万元，应转出的进项税是( )万元。 A(14.45 B(14.14 C(13.85 D(11.05 16(企业外购一批小礼品，取得专用发票上注明的价款8.7万元，其中赠送客户价值6.1万元，其余部分发给了职工，应计算增值税销项税额( )万元。 A(1.48 B(1.14 C(1.04 D(0.44 17(对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计 )。算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定( A(冲减当期增值税进项税额 B(计算销项税 C(征收营业税 D(计入营业外不征流转税 18(下列混合销售行为，应征增值税不征营业税的是( )。 A(饭店提供餐饮服务并销售酒水 B(电信部门销售电话并提供有偿电信服务 C(建筑装饰公司为客户包工包料进行装修 D(家具城销售家具并为顾客有偿送货 19(下列各种行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额( )。 A(某生产企业外购钢材料用于扩建厂房 B(某商店为厂家代销服装 C(某运输企业外购棉大衣用于职工福利 D(某歌厅购进一批酒水饮料用于销售 20(某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元(含税)，当期发出包装物收取押金为4.68万元，当期逾期未归还包装物押金为2.34万元，该企业本期应申报的销项税额为( )万元。 A(20.4 B(20.74 C(21.08 D(20.797 8 21(下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是( )。 A(生产过程中出现的报废产品 B(用于返修产品修理的易损害配件 C(生产企业用于经营管理的办公用品 D(纳税人的交际应酬费 22(下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是( )。 A(7% B(10% C(13% D(17% 23(下列各项中，允许从增值税销项税额中抵扣的有( )。 A(购进固定资产的进项税额 B(企业管理不善造成的存货损失所含进项税额 C(自用小汽车所含进项税额 D(纳税人修缮厂房领用存货所含进项税额 24(增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起( )日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 A(30 B(60 C(90 D(180 25(天宏工厂委托渔阳木器厂加工产品包装用木箱，发出材料15 000元，支付加工费3 500元和增值税额595元。天宏工厂支付加工费和增值税额时，正确的会计分录为( )。 A(借:委托加工物资 3 500 应交税费——应交增值税(进项税额)595 贷:银行存款 4 095 B(借:在途物资 3 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 595 贷:银行存款 4 095 C(借:周转材料 3 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 595 贷:银行存款 4 095 D(借:委托加工物资 4 095 贷:银行存款 3 500 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 595 26(小规模纳税人不实行税款抵扣制，因此，在购进货物时不论收到普通发票还是增值税专用发票，其会计处理为( )。 A(借:原材料等 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等 B(借:原材料等 贷:银行存款等 C(借:原材料等 应交税费——应交增值税贷:银行存款等 D(借:原材料等 贷:银行存款等 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 27(现金折扣即税法上的销售折扣，应在购货方实际付现时才能确认折扣额。现金折扣是企业的一种融资行为，其折扣不得从销售额中抵减，即不能冲减销项税额，应借记( )科目。 A(“销售费用” B(“营业税金及附加” C(“财务费用” D.“管理费用” 28.如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。具体确认顺序和办法如下: (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; (2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定; (3)按组成计税价格确定，其计算为( )。 A(组成计税价格,成本×(1成本利润率) B(组成计税价格,成本/(1，成本利润率) C(组成计税价格,成本×(1，成本利润率)，消费税 D(组成计税价格,成本×(1，成本利润率) 29(纳税人当月预缴、上缴当月应缴增值税时，正确的会计分录为( )。 A(借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 B(借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款 C(借:应交税费——已交增值税 贷:银行存款 D.借:应交税费——应交增值税(未交增值税) 贷:银行存款 30(按规定可以免征增值税的是( )。 A(古旧图书 B(销售钢材 C(销售农产品 D(出口货物 三、多项选择题 1(以下属于增值税特点的是( )。 A(不重复征税 B(既普遍征收又多环节征收 C(同种产品最终售价相同，税负就相同 D(采用税款抵扣制 2(一般纳税人与小规模纳税人在增值税法上的地位有下述( )不同。 A(一般纳税人可以领购增值税专用发票，而小规模纳税人无权使用增值税专用发票 B(两者纳税期限不同，一般纳税人为1个月，小规模纳税人则视销售金额而有不同 C(一般纳税人采用抵扣法缴纳增值税款，而小规模纳税人不能采用抵扣法 D(小规模纳税人销售货物可由税务机关代开专用发票 3(某企业为增值税一般纳税人，在生产经营过程中发生如下进项税额，其中( )可以按规定从销项税额中进行抵扣。 A(从农户直接购买其自产农产品计算的进项税额 B(购买固定资产计算的进项税额 C(购进原材料而取得承运部门开具的运输发票，根据运费计算的进项税额 D(购进原材料，但未按规定取得增值税扣税凭证 4(下列关于增值税纳税义务发生时间的认定正确的是( )。 A(采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天 B(委托商场销售货物，为商场售出货物的当天 C(将委托加工货物无偿赠与他人的，为货物移送的当天 D(进口货物，为货物到岸的当天 5(下列实行4%征收率征收增值税的企业或货物是( )。 A(典当业销售死当物品 B(纳税人销售旧货 C(古旧图书 D(单位和个体经营者销售自己使用过的未超过原值的摩托车 6(对于货物的包装物押金，无论是否返还以及会计如何处理，均应并入当期销售额的是( )。 A(白酒 B(啤酒 C(黄酒 D(米酒 7(按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配、劳务”征收增值税的是( )。 A(空调制造厂为客户安装中央空调 B(企业受托为另一企业加工机器大修件 C(企业为另一企业修理锅炉 D(汽车修配厂为本厂修理汽车 8(根据现行《增值税暂行条例》及其实施细则规定，以下需要征收增值税的行为是( )。 A(邮政部门销售集邮商品 B(无固定经营场所的企业销售货物 C(企业被其他企业全部收购涉及存货转让的行为 D(生产销售热力 9(一般纳税人具有( )行为不得领购增值税专用发票。 A(会计核算不健全 B(不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额的资料 C(私自印制专用发票 D(借用他人专用发票 10(下列情形中可以开具增值税专用发票的有( )。 A(向消费者销售应税项目 B(向小规模纳税人销售应税项目 C(销售报关出口的货物 D(锅炉厂向使用单位销售锅炉而使用单位索要专用发票的 11(一般纳税人外购货物所支付的运输费用，不能依7%的扣除率计算进项税额的有( )。 A(为购进固定资产而支付的运杂费 B(从农业生产者手中购进免税农业产品所发生的运输费用 C(随同运费支付的装卸费、保险费 D(不并入销售额的代垫运费 12(委托加工货物是指委托方提供原料和主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务。下列情况中，不属于受托方加工业务，而应按照受托方销售自制货物征收增值税的有( )。 A(由受托方提供原材料生产的货物 B(委托方提供原材料，受托方收取加工费加工的货物 C(受托方先将原材料卖给委托方，然后再加工的货物 D(受托方以委托方名义购进原材料生产的货物 13(下列项目中，准允计算抵扣进项税额的有( )。 A(从小规模纳税人处购买农业产品 B(销售货物支付的运输费用(有运输发票) C(外购货物支付的运输费用(有运输发票) D(废旧物资经营单位收购的废旧物资 14(某旧货商场2008年8月出售一架旧钢琴，原收购价格3 800元，请钢琴厂维修，支付维修费200元(取得专用发票)。出售维修后的钢琴，零售价格5 000元，该业务纳税的处理方法中不正确的是( )。 A(依简易办法按4%计算增值税，并实行减半征收 B(依简易办法按4%计算增值税 C(收购原价可按10%计算抵扣进项税额 D(按售价和17%计算销项税，按收购价格的10%抵扣进项税，维修费按专用发票可抵扣进项税 15(销货方开具专用发票后，购货方发生退货或折让，销货方必须在( )后，才可开具红字专用发票。 A(收到购买方退回货物 B(收到购买方退回原专用发票的发票联和税款抵扣 C(收到购买方退回原专用发票税款抵扣联的复印件 D(收到购买方所在地主管税务机关开具的证明单 16(按《增值税暂行条例实施细则》规定，企业下列行为属于增值税纳税人兼营非应税劳务的有( )。 A(建筑材料商店从事建筑安装、装饰业务 B(饭店附设商场销售货物 C(药店提供医疗咨询服务 D(个人出售集邮商品 17(按增值税法规定，纳税人的下列运费，不能按7%计算抵扣进项税的有( )。 A(发票抬头开给购买方的 B(出售轮椅发生的运费取得发票 C(进口机床，发生的运费取得发票 D(进口钢材国外发生的运费 18(下列情形中，属于未按规定保管专用发票的有( )。 A(未建立专用发票管理制度 B(未设置专用发票专门存放场所 C(专用发票填写项目不齐全 D(抵扣联未装订成册 19(以下免征增值税的项目有( )。 A(用于科学实验的进口仪器 B(国际组织无偿援助的进口物资 C(外国企业无偿援助的进口设备 D(个人销售自己使用过的家具 20(下列关于单独核算为销售非酒类货物出租出借包装物押金，应计入销售额正确规定的有( )。 A(时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税 B(逾期未收回但时间在1年以内的，不并入销售额征税 C(时间超过1年的，并入销售额征税 D(并入销售额征税时，先将押金换算成不含税价 21(下列各项中，符合增值税专用发票开具时限规定的有( )。 A(采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天 B(将货物交付他人代销的，为收到代销清单的当天 C(采用赊销方式的，为约定的收款日期的当天 D(将货物作为投资提供给其他单位的，为投资协议签订的当天 22(一般纳税人销售自己使用过的物品，符合现行增值税征税规定的有( )。 A(销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按17%的税率征收增值税 B(销售自己使用过的2009年1月1日以后自制的固定资产，按17%的税率征收增值税 C(纳税人销售旧货，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税 D(销售除固定资产以外的物品，按照4%的税率征收增值税 23.增值税一般纳税企业购进的生产、经营用货物日后被用于( )即改变其用途时，应将其相应的增值税额记入“应交税费——应交增值税”(进项税额转出)的贷方。 A(非增值税应税项目 B(集体福利 C(分配给股东 D(个人消费 24(纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下( )条件的，不征收增值税。 A(经县级以上政府审批 B(开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据 C(所收款项全额上缴财政 D(所收款项虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用 25(有关视同销售的会计处理，以下会计分录正确的是( )。 A(企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目时，会计处理为: 借:在建工程等 贷:产成品等 应交税费——应交增值税(销项税额) B(企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资时，会计处理为: 借:长期股权投资等 贷:产成品等 应交税费——应交增值税(销项税额) C(企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东时，会计处理为: 借:应付股利等 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) D(企业将自产、委托加工的货物用于个人消费时，会计处理为: 借:应付职工薪酬等 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)产成品等 四、计算题 1(某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元,辆。2010年某月该厂购销情况如下: (1)向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账; (2)向外地特约经销点销售500辆，并支付运输单位8 000元，收到的运费发票上注明运费7 000元，装卸费1 000元; (3)销售本厂当做固定资产使用两年的小轿车(2008年1月购入)一辆，售价100 000元(原价90 000元); (4)逾期仍未收回的包装物押金60 000元，计入销售收入; (5)购进自行车零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额140 000元，注明税款23 800元; (6)从小规模纳税人处购进自行车零件90 000元，未取得专用发票;(7)本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60 000元。 当月底该企业计算本月应缴增值税如下: 当月销项税额,[800×280×(1, 8%)，500×280，100 000，60 000]×17% ,86 033.6(元) 当月进项税额,8 000×10%，23 800，90 000×6%，60 000×10% ,36 000(元) 当月应纳增值税税额,86 033.6,36 000,50 033.6(元)要求:请依据《增值税暂行条例》有关规定，具体分析该企业计算的当月应纳增值税税款是否正确。如有错误，请指出错在何处，并正确计算当月应纳增值税税额。 2(某制药厂(一般纳税人)生产的各类应税和免税药品，当年8—9月发生如下经济业务: (1)8月份销售抗生素药品取得含税销售额117 000元。 (2)8月份销售其他应税药品，收到含税货款23 400元;销售免税药品50 000元。 (3)8月份当月购入生产用原材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款68 000元，用于生产应税与免税药品，但无法划分耗料情况。支付运费1 200元(有运输发票)，其中建设基金100元，装卸费200元，运费900元。 (4)9月份销售免税药品一批，取得价款150 000元(不含税)，动用外购原料成本28 000元，其中含购货运费930元(有运输发票)，另支付运输公司运输免费药品的运费700元(有运输发票)。 (5)9月份销售应税药品取得不含税价款300 000元。 (6)9月份外购应税产品包装物，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票上注明税款5 000元，支付产品说明书加工费2 000元，取得的专用发票上注明税款340元。 要求: (1)计算该药厂8月增值税税额。 (2)计算该药厂9月增值税税额。 3(红光商场为增值税一般纳税人，当年8月发生以下购销业务: (1)购入运动服两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，在购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。 (2)批发销售运动服一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。 (3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为17.8万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 (4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6 500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。 要求:计算红光商场8月应缴的增值税额(注:相关票据已通过主管税务机关认证)。 4(某联合企业为增值税一般纳税人，当年12月生产经营情况如下: (1)专门开采的天然气45 000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2 800千立方米。 (2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22 400万元。 (3)以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售60万吨，取得不含税销售额15 840万元。 (4)企业职工食堂和供热等用原煤2 500吨。 (5)销售天然气37 000千立方米(含采煤过程中生产的2 000千立方米)，取得不含税销售额6 660万元。 (6)购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7 000万元、增值税税额1 190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。 (7)购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 (提示:资源税单位税额:原煤3元,吨，天然气8元,千立方米;洗煤与原煤的选矿比为60%)。 要求:计算该联合企业当年12月应缴纳的增值税额(相关票据已通过主管税务机关认证)。 5(A电子设备生产企业(下称A企业)与B商贸公司(下称B公司)均为增值税一般纳税人，当年12月份有关经营业务如下: (1)A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。 (2)B公司从A企业购入电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。(3)A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。 (4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。 (5)B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。 要求: (1)计算A企业12月份应缴纳的增值税。 (2)计算B公司12月份应缴纳的增值税。 6(某电器专卖店(一般纳税人)当年2月发生下列购销业务: (1)销售空调机300台，每台零售价格3 000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。 (2)采取有奖销售方式销售电冰箱100台，每台零售价格2 800元;奖品为电子石英手表，市场零售价格200元，共计送出50只电子石英手表。 (3)收取客户购买20台空调机的预付款40 000元，每台售价3 000元(含增值税)，按60 000元金额开具普通发票，因供货商的原因本期未能向客户交货。 (4)本专卖店自用2年的固定资产，账面原价130 000元，已提折旧30 000元，以140 000元的价格售出。 (5)购进空调机200台，取得的增值税专用发票注明价款420 000元，已通过认证;货款已支付;另支付运输费20 000元，运输企业开具的货票上注明运费15 000元，建设基金1 000元，装卸费2 000元，保险费2 000元。 (6)购进电冰箱150台，取得的增值税专用发票注明价款300 000元，已通过认证，因资金周转困难只支付厂商70%的货款，余款在下月初支付;因质量问题，退回上期从某冰箱厂购进的电冰箱20台，每台出厂单价2 340元(含税)，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。 要求:计算该商场当年2月各项业务所涉及的税额，并计算应纳的增值税额。 7(某公司(非转型试点范围)2009年发生有关业务如下: (1)销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的A设备，原购买发票注明价款120 000元，增值税20 400元。2009年4月出售开具普通发票，票面金额120 640元。 (2)销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的B设备，原购买发票注明价款120 000元，增值税20 400元，2009年4月出售开具普通发票，票面金额120 640元。 (3)该公司2009年1月购入小轿车一辆自用，原购买发票注明价款120 000元，增值税20 400元，2009年5月出售，开具普通发票，票面金额120 640元。 要求: (1)计算该公司转让A设备行为应纳增值税税额。 (2)计算该公司转让B设备行为应纳增值税税额。 (3)计算该公司转让小轿车行为应纳增值税税额。 五、业务题 1(资料:红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生下列有关经济业务: (1)6日，向本市第三铸造厂购进铸铁一批，增值税专用发票上注明:价款180 000元，税额30 600元，上述款项已通过银行汇款付讫。 (2)9日，因铸铁质量问题，发生进货退出，根据铸铁厂开具的红字增值税专用发票，收到退回价款210 000元，税款35 700元。 (3) 11日，按照合同规定，机床厂接受金属工业公司以圆钢作为投资入股，公允价值360 000元，税额61 200元。 (4) 12日，拨付钢材一批，委托轻工机械厂加工齿轮，已拨付钢材价款168 000元。 (5) 22日收到轻工机械厂开来的增值税专用发票，支付齿轮加工费18 000元，税额3 060元，以银行存款支付。 (6) 22日，齿轮加工完毕，该批加工半成品价款为186 000元，收回入库转账。 (7) 23日，购入铸铁一批，价款380 000元，专用发票注明税款64 600元。 (8) 26日，机修车间对外提供加工服务，收取劳务费11 000元(含税)。 (9) 29日销售机床10台，实现销售收入2 760 000元，向对方开出增值税专用发票，并收取增值税469 200元，收回货款存入银行存款户。 (10) 30日，企业发生两笔销售退回，共计价款198 000元，应退增值税33 660元，企业开出红字增值税专用发票，并以银行存款支付退还款项。 (11)机床厂为扩大企业规模，根据合同规定，以企业生产的机床2台对建材机械厂进行投资，2台机床的账面价值234 000元，公允价值(计税价)260 000元。2台机床已提存货跌价准备11 000元，支付运杂费2 000元。 (注:相关票据已通过主管税务机关认证) 要求:根据上述资料，作出有关增值税的会计处理。 2(资料:津津食品厂11月份发生下列有关经济业务: (1) 3日，从农户购入小麦100吨，每吨收购价800元，以现金支付。 (2) 5日，购进食用油2吨，每吨4 500元，专用发票注明增值税额1 170元，转账支票付讫。 (3) 9日，销售糕点，价款15000元，专用发票注明税款2 550元，货款已入账。 (4) 10日，向儿童福利院捐赠食品一批，按同类货物的销售价格，价款为40 000元，成本为29 000元。 (5) 11日，预缴上旬增值税税款20 000元。 (6) 17日，销售精炼食用油，价款35 000元，开出专用发票注明增值税额4 550元，以商业汇票结算。 (7) 21日，预缴中旬增值税税款20 000元。 (8) 23日，销售食品，价款44 000元，专用发票注明增值税款7 480元，收到50%货款，余款尚未收到。 (9) 28日，支付电费25 000元，其中:生产车间19 000元，管理部门6 000元，专用发票注明税款4 250元;支付水费8100元，其中:生产车间7 800元，管理部门300元，增值税额1 053元。 (10) 30日，预缴下旬增值税税款20 000元。 要求:根据上述资料，作出相应会计分录。 3(资料:元隆棉布店为增值税一般纳税人，3月份发生下列经济业务: (1) 3日，从市针纺公司购进棉布一批，专用发票注明:进价76 000元，税款12 920元，款已付出。 (2)按售价(含税)入库，该批商品的售价为100 000元。 (3) 4日，缴纳上月欠缴增值税款21 000元。 (4) 18日门市实物负责小组送来销货款。该批商品全部售出，收到销货款100 000元，存入开户银行。 要求:根据上述业务，编制相应的会计分录。 4(资料:某生产企业为增值税小规模纳税人，4月份发生下列经济业务: (1) 5日，销售产品一批，含税售价31 800元，货款入账。 (2) 10日，购进材料一批，专用发票注明:价款8 500元，税额1 445元，尚未付款。 (3) 19日，接受委托加工材料一批;25日加工完毕，收取加工费2 400元。 (4) 30日，缴纳当月应交增值税。 要求:根据上述业务，编制相应的会计分录。 六、案例题 案例1 某副食品商店系一般纳税人，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2010年9月份该企业发生如下业务: (1)本月取得营业收入351 000元(含税)，其中包括饮食服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。 (2)本月随同销售货物出借包装物收取押金5 000元。该企业账面显示:“其他应付款——包装物押金”贷方余额68 000元，其中:2009年1月2日收取押金10 000元;2009年5月4日收取押金25 000元;2010年3月4日收取押金15 000元;2010年7月8日收取押金13 000元;2010年9月5日收取押金5 000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。 (3)以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批，价税合计36 000元，已验收入库，并取得销货方全额开具的增值税专用发票，发票注明的增值税额为5 230.77元。协议规定，货款分3期分别于9月、10月、11月等额支付，本期已支付12 000元。 (4)向农民购进红枣一批，购进价30 000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。 (5)购进空调器一台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额为4 000元，税额680元。 (6)将购进的红枣发给本企业职工，账面成本10 800元。 (7)向某粮油经营部(一般纳税人)购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6 000元，货款已支付，面粉已验收入库。会计人员在申报9月份增值税时，计算过程如下: (1)应纳销项税额,351000×17%,59 670(元) (2)企业未计算应纳销项税额。 (3)进项税额,5 230.77?3,1743.59(元) (4)进项税额,买价×扣除率,30 000×10%,3 000(元) (5)进项税额,0(元) (6)企业未进行涉税调整。 (7)进项税额,6 000(元) 本期应纳增值税额,59 670,(1 743.59，3 000，6 000) ,48 926.41(元) 分析要求:该企业增值税的计算是否有误，请说明理由。 案例2 某电视机厂系一般纳税人，主要生产销售新型彩色电视机。当年9月发生如下涉税业务: (1)9月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2 850元，货款全部以银行存款收讫。9月5日，向另一家乙家电商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10，2/20，n/30。23日，全部收回货款，厂家按规定给予优惠。 (2)采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31 100元，并注明已扣除旧电视机折价4 000元。 (3)5年前采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4 000元，5年后(即当月)企业全部将货款退还给购货方。共开出普通发票20张，合计金额93 600元。 (4)以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税售价每台3 000元。双方均按规定开具增值税发票。 (5)9月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管国税机 关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。 (6)本期共发生可抵扣进项税额400 000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额)。 该会计人员在申报9月份增值税时，计算过程如下: (1)应纳销项税额,2 850×500×17%，3 000×200×(1—2%)×17% ,342 210(元) (2)应纳销项税额,31.100?(1，17%)×17% ,4 518.80(元) (3)应纳销项税额,(93 600,20×4000)?(1，17%)×17% ,1 976.07(元) (4)企业未作账务处理。 (5)应纳销项税额,(300 , 5)×3 000×17% ,150 450(元) 本月应纳增值税,(342 210，4 518.80，1 976.07，150 450) ,400 000 ,99 154.87(元) 分析要求:企业会计人员计算增值税是否有误，请说明理由。 案例3 某百货商场为一般纳税人，当年6月发生以下购销业务: (1)销售空调机100台，每台3 000元。商场负责送货并安装，每台收取费用150元。 (2)收取客户购买20台空调机的预付款50 000元，已开具普通发票，每台3 000元。供货商在本期尚不能交货。 (3)为迎接夏季的到来，本月购进空调两批。A01规格的空调300台，取得增值税专用发票注明价款63万元，货款已付，专用发票已按规定认证;B01规格空调100台，取得增值税专用发票注明价款20万元，专用发票未按规定认证。(4)购进150台冰箱，取得增值税专用发票注明价款30万元，本期支付了50%的货款，专用发票未按规定认证。 (5)将本商场自用两年的一辆小汽车以14万元的价格出售。该车账面原值16万元，已提折旧3万元。 (6)截至5月份，顾客退回有质量问题的冰箱共计20台，本期退回厂家，不含税单价2100元。已取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。 (7)为某服装厂代销西裤一批，合同规定:零售单价168元，共计1 000条;双方协议手续费按不含税销售额的5%计算。该商场本月销售750条，销售单价188元，已将代销清单返还给服装厂并取得该厂开具的增值税专用发票。(8)销售一批库存的石英挂钟150只，单价38元。为了尽快售出，商场决定采取有奖销售方式，奖品为卡通手表，市场售价12元，本期共计送出卡通手表100只。 (9)特价处理一批滞销玩具，销售额3 800元。7月初，该商场增值税申报情况如下: 当月销项税额,(100×3 000)?(1，17%)×17% ，[(150×38,100×12)?(1，17%)]×17%，3 800?(1，17%)×17% ,44 795.73(元) 当期进项税额,(630 000，200 000，300 000×50%)×17% ,166 600(元) 应纳增值税额,44 795.73,166 600,-121 804.27(元) 分析要求:根据税法有关规定，指出该商场进行增值税的纳税申报是否正确,如有错误，请指出错误之处，并正确计算应纳增值税税额。 案例4 某家电商场系增值税一般纳税人。其主管税务机关在进行税收专项检查时，对企业11月份的一张记账凭证提出异议，该凭证是这样处理的: 借:银行存款 1 500 借:管理费用 1 500 经了解，该笔业务是反映该家电商场为某厂提供安装劳务收取的劳务费。税务人员又对该家电商场前10个月的记账凭证进行了检查，发现同样性质的业务共计9笔，金额合计65 500元。税务机关认为企业少计收入、偷逃税款，要求企业补缴增值税，并处少缴税款1倍的罚款。 分析要求:税务机关的认定是否正确,处罚是否合理,如果正确，如何作调账和缴纳罚款的会计处理, 案例5 某啤酒厂销售啤酒时，其啤酒瓶随啤酒一同销售，啤酒瓶每只收押金0.5元，回收时，退款0.25元,只。当企业收到退回的啤酒瓶，退款时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。国税局在2010年1月进行税务检查时，查实企业在2008年共发出酒瓶3 000万只，当年回收2 。税务局认为企业少缴了增值税，要求企业补缴税款。 500万只 分析要求:企业回收酒瓶的会计处理是否正确,税务局的是否正确,如果税务局的意见正确，企业应该补缴多少增值税, ?参考答案 二、单项选择题 1.B 2.C 3.C 4.B 5.A 6.D 7.A 8.C 9.A 10.A 11.C 12.A 13.C 14.D 15.B 16.B 17.A 18.D 19.B 20.C 21.D 22.C 23.A 24.D 25.A 26.B 27.C 28.D 29.A 30.A 三、多项选择题 1.ABC 2.ACD 3.ABC 4.CD 5.AB 6.AD 7.BC 8.BD 9.AB 10.BD 11.CD 12.ACD 13.BC 14.BCD 15.BD 16.AC 17.ABCD 18.ABD 19.ABD 20.ACD 21.BC 22.ABC 23.ABD 24.BCD 25.ABCD 四、计算题 1(企业计算的当月应纳增值税是错误的。 (1)销售800辆自行车给予8%的折扣，不应减少销售额。 (2)允许计算进项税额的发货运费中不能计入装卸费。 (3)销售本厂使用过的轿车，应换算为不含税销售额再并入销售额中，适用征收率为4%并且减半。 (4)逾期未收回包装物押金应换算为不含税销售额再并入销售额中。 (5)从小规模纳税人处购进零件不得抵扣进项税额。 (6)本厂收购废旧自行车不得计算进项税款抵扣。 (7)正确计算企业当月应纳增值税税款。 销项税额,(800×280，500×280)×17%，60 000/(1，17%)×17% ,61880，8 717.95,70 597.95(元) 进项税额,7 000×7%，23 800,490，23 800,24 290(元) 销售使用过的小汽车应缴纳的增值税额,100 000/(1，4%)×4%/2,1923.08(元) 当月应纳增值税,70 597.95，1 923.08,24 290,48 231.03(元) 2((1)8月份纳税情况如下: 销项税额,117 000 ?1.17×17% ，23 400?1.17×17% ,20 400(元) 不得抵扣的进项税额,[68 000，(900，100) ×7%]×50 000?(120 000，50 000) ,20 020.59(元) 准予抵扣的进项税额,68 000，(900，100)×7%,20 020.59 ,48 049.41(元) 应纳增值税额,20 400,48 049.41,-27 649.41(元) 8月未抵扣完的增值税额为27 649.41元，留待9月份继续抵扣。 (2)9月份纳税情况如下: 销项税额,300 000×17%,51 000(元) 进项税额,5 000，340,(28 000,930)×17%,930?(1,7%)×7% ,668.1(元) 9月应纳增值税额,51 000,668.1,27 649.41,22 682.49(元) 3((1)进项税额,3.4，6.12，(4，0.26)×7%,9.82(万元) (2)销项税额,18×17%，[(38，1.78)?(1，17%)]×17% ，[(20×0.65)?(1，17%)]×17%,3.06，5.78，1.89,10.73(万元) (3)应纳税额,10.73,9.82,0.91(万元) 4((1)销售原煤销项税额,22 400×17%,3 808(万元) (2)销售洗煤销项税额,15 840×17%,2 692.8(万元) (3)自用原煤销项税额,(22 400?280×0.25)×17%,3.4(万元) (4)销售天然气销项税额,6 660×13%,865.8(万元) 销项税额合计,3 808，2 692.8，3.4，865.8,7 370(万元) (5)进项税额,1190，200×7%，4.25,1208.25(万元) (6)应缴纳增值税,7370,1208.25,6161.75(万元) 5((1)A企业。 1)销售电脑销项税额,600×0.45×17%,45.9(万元) 2)制作显示屏销项税额,(9.36，2.34)?(1，17%)×17% ,1.7(万元) 3)当期应扣除进项税额,30.6，0.34,30.94(万元) 4)应纳增值税额,45.9，1.7,30.94,16.66(万元) (2)B公司。 1)销售材料销项税额,180×17%,30.6(万元) 2)销售农产品销项税额,35.03?(1，13%)×13%,4.03(万元) 3)销售电脑销项税额,298.35?(1，17%)×17%,43.35(万元) 销项税额合计,30.6，4.03，43.35,77.98(万元) 4)购电脑进项税额,600×0.45×17%,45.9(万元) 5)购农产品进项税额,(30×13%，3×7%)×60%?2.47(万元) 应扣除进项税额合计,45.9，2.47,48.37(万元) 6)应纳增值税额,77.98,48.37,29.61(万元) 6((1)销售300台空调销项税额,(3 000，200)?1.17×300×17% ,139 487.18(元) (2)有奖销售方式销售电冰箱销项税额,(2 800?1.17×100，200?1.17×50)×17% ,42136.75,元, (3)销售20台空调机销项税额,60 000?1.17×17%,8 717.95,元, (4)销售旧固定资产应纳增值税,140 000,(1，4%)×4%×50% ,2 692.31,元, (5)购进空调进项税额,420 000×17%，(15 000，1000)×7%,72 520,元, (6)购进冰箱进项税额,300 000×17%,51000,元, 退货应扣减增值税进项税额,20×2 340?1.17×17%,6 800,元, (7)当期销项税额合计,139 487.18，42 136.75，8 717.95,190 341.88,元, 当期实际抵扣进项税额合计,72 520，51000,6 800,116 720,元, 本月应纳增值税额,190 341.88,116 720，2 692.31,76 314.19,元, 7,(1)该公司销售A设备应纳增值税税额,120 640?(1，4%)×4%×50% ,2 320,元, (2)该公司销售B设备应纳增值税税额,120 640?(1，17%)×17% ,17 528.89,元, (3)该公司出售小轿车应纳增值税税额,120 640?(1，4%)×4%×50% ,2 320,元, 五、业务题 1,会计分录如下, (1)借,在途物资——铸铁 180 000 应交税费——应交增值税,进项税额,30 600 贷,银行存款 210 600 (2)借,银行存款 210 000 应交税费——应交增值税,进项税额,35 700 贷,在途物资 174 300 (3)借,原材料 360 000 应交税费——应交增值税,进项税额,61 200 贷,实收资本 331 200 递延所得税负债(360 000×25%) 90 000 (4)借,委托加工物资 168 000 贷,原材料 168 000 (5)支付加工费。 借,委托加工物资 18 000 应交税费——应交增值税,进项税额, 3 060 贷,银行存款 21 060 (6)借,半成品 186 000 贷,委托加工物资 186 000 (7)借,在途物资 380 000 应交税费——应交增值税,进项税额,64 600 贷,应付账款 444 600 (8)销项税额,11 000?(1，17%)×17%,1598,元, 借,银行存款 11 000 贷,其他业务收入 9 402 应交税费——应交增值税,销项税额, 1 598 (9)借,银行存款 3 229 200 贷,主营业务收入 2 760 000 应交税费——应交增值税,销项税额, 469 200 (10)借,主营业务收入 198 000 应交税费——应交增值税,销项税额,33 660 贷,银行存款 231 660 (11)借,长期股权投资 295 200 存货跌价准备 11 000 贷,主营业务收入 260 000 应交税费——应交增值税,销项税额, 44 200 银行存款 2 000 2,根据资料,做出相应会计分录如下, (1)借,原材料 69 600 应交税费——应交增值税,进项税额,10 400 贷,库存现金 80 000 (2)借,原材料 9 000 应交税费——应交增值税,进项税额, 1 170 贷,银行存款 10170 (3)借,银行存款 17 550 贷,主营业务收入 15 000 应交税费——应交增值税,销项税额, 2 550 (4)借,营业外支出 35 800 贷,产成品 29 000 应交税费——应交增值税,销项税额, 6 800 (5)借,应交税费——应交增值税,已交税金, 20 000 贷,银行存款 20 000 (6)借,应收票据 39 550 贷,主营业务收入 35 000 应交税费——应交增值税,销项税额, 4 550 (7)借,应交税费——应交增值税,已交税金,20 000 贷,银行存款 20 000 (8)借,银行存款 25 740 应收账款 25 740 贷,主营业务收入 44 000 应交税费——应交增值税,销项税额, 7 480 (9)借,制造费用 26 800 管理费用 6 300 应交税费——应交增值税,进项税额, 5 303 贷,银行存款 38 403 (10)借,应交税费——应交增值税,已交税金,20 000 贷,银行存款 20 000 3,根据资料,编制相应会计分录如下, (1)借,物资采购 76 000 应交税费——应交增值税,进项税额,12 920 贷,银行存款 88 920 (2)借,库存商品 100 000 贷,物资采购 76 000 商品进销差价 24 000 (3)借,应交税费——应交增值税 21 000 贷,银行存款 21 000 (4)销项税额,100 000?(1，17%)×17%,14 529.91,元, 借,银行存款 100 000 贷,主营业务收入 85 470.09 应交税费——应交增值税,销项税额, 14 529.91 4,根据资料,编制相应会计分录如下, (1)借,银行存款 31 800 贷,主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税 1 800 (2)借,在途物资 9 945 贷,应付账款 9 945 (3)借,银行存款 2 400 贷,其他业务收入 2 264.2 应交税费——应交增值税 135.8 (4)应交增值税,1800，135.8,1 935.8,元, 借,应交税费——应交增值税 1 935.8 贷,银行存款 1 935.8 六、案例题 案例1 分析,该企业增值税的计算有误,理由如下, (1)本月取得的营业收入351 000元是含税的,按我国《增值税暂行条例》规定,在计算销项税额时应先换算成不含税销售额。 (2)逾期包装物押金应并入销售额计征增值税,并且包装物的押金是含税的,计算增值税时需要换算成不含税价格。 (3)按税法有关规定,采取分期付款方式购进货物的,其进项税额的抵扣时间为货款支付的时间。 (4)购进免税农产品,允许按买价的13%抵扣。(5)固定资产的进项税额允许抵扣。 (6)将购进的红枣用于发给本企业职工,其进项税额不允许抵扣,应进行相应的纳税调整,即通过“进项税额转出”科目进行会计处理。 案例2 分析,企业会计人员计算增值税有误,其理由如下, (1)对于折扣销售,税法规定,纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。 对于销售折扣,由于发生在销货之后,属于一种融资行为,所以折扣额不得从销售额中减除。 (2)对于以旧换新销售方式,税法规定,以旧换新销售,按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格,金银首饰除外,。 (3)对于还本销售方式,税法规定,还本销售,销售额就是货物销售价格,不得扣减还本支出。 (4)对于以物易物销售方式,税法规定,以物易物销售,双方均作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 案例3 分析,该商场当月纳税申报有错误, (1)销售并负责安装空调属于应征增值税的混合销售行为。收取的空调安装费,应并入销售额计算应纳增值税。 (2)收取预付款,已开具普通发票。虽然货物未交给客户但应确认收入。 (3)购进B01规格空调,因专用发票未按规定认证,所以不得抵扣进项税额。 (4)商业企业,该商场,因专用发票未按规定认证,不得抵扣进项税额。 (5)商场自用2年的小汽车出售,应换算为不含税销售额,按4%的征税率并且减半征收。 (6)因质量原因发生退货,并取得厂家开具的红字专用发票,应冲减本期进项税额。 (7)由于商场将代销的西裤加价销售,仍与委托方按原价结算,另收手续费,所以,计算增值税的销项税额应以实际销售额为依据,双方协议的结算价格,代销清单上的价格,是计算进项税额的依据。 (8)有奖销售相当于实物折扣,折扣额不得从销售额中减除,应视同销售货物,计算缴纳增值税。 计算该商场当月应纳增值税额如下, 当月销项税额,[100×(3 000，150)?(1，17%)，20×3 000?(1，17%) ，750×188?(1，170/)，(150×38，100×12)?(1，17%)]×17% ，3 800?(1，17%)×17% ,76 529.06,元, 当月进项税额,630 000×17%，750×168?(1，17%)×17%,(20×2 100×17%) ,118 267.69,元, 销售使用过的小汽车应纳增值税额,140 000/(1，4%)×4%×50% ,2 692.31,元, 当月应纳增值税额,76 529.06 ,118 267.69，2 692.31, -39 046.32,元, 案例4 分析,税务机关认为企业少计收入、偷逃税款,要求企业补缴增值税。其认定是正确的。处罚应按《税收征管法》的相应规定执行。 家电商场销售电器并负责安装的行为属于增值税的混合销售行为,其提供安装劳务收取的劳务费应并入销售额计征增值税。其会计处理如下, 借,银行存款 贷,其他业务收入 应交税费——应交增值税,销项税额, 案例5 分析,企业回收酒瓶的会计处理不正确。税务局的意见正确。啤酒厂收取押金时,会计处理为, 借,银行存款 贷,其他应付款 退还押金时,会计处理为, 借,其他应付款 贷,银行存款 但因为啤酒厂未全部退还押金,并且企业在2008年共发出酒瓶3 000万只,当年回收2 500万只。逾期包装物而没收的押金应并入当期销售额计征增值税。其会计处理为, 借,其他应付款 贷,其他业务收入 应交税费——应交增值税,销项税额, 二、单项选择题 1(根据我国现行的消费税制度，下面各种说法不正确的是( )。 A(消费税是价内税 B(消费税是选择部分生活消费品课税C(消费税对同一消费品只能课征一次 D(消费税实行的是差别比例税率 2(某企业将一批自产化妆品作为促销礼品随产品出售，化妆品生产成本7 000元，无同类产品售价，则应缴消费税为( )元(消费税成本利润率为5%，税率为30%)。 A(3 150 B(3 110 C(7 350 D(10 500 3(对于从价征收消费税的应税消费品，计税销售额需要组成计税价格确定时，下列公式错误的是( )。 A(生产销售环节组成计税价格,成本×(1，成本利润)?(1,消费税税 率) (进口环节组成计税价格,(关税完税价格，关税)?(1，消费税税率) B C(进口环节组成计税价格,关税完税价格，关税，消费税 D(委托加工环节组成计税价格,(材料成本，加工费)?(1,消费税税率) (消费税纳税义务发生时间说法正确的是( )。 4 A(预收货款结算方式下为发出应税消费品的当天 B(赊销方式下为收到货款当天 C(预收货款结算方式下为收到货款当天 D(分期收款结算方式下为实际收款日期 5(某进出口公司2008年9月7日报关进口一批韩国产小轿车，海关于当日填开完税凭证，该公司进口消费税和增值税最后的纳税时间为( )。 A(9月13日 B(9月14日 C(9月16日 D(9月21日 6(纳税人用于投资入股的应税消费品，其消费税的处理是( )。 A(不征消费税 B(按同类商品平均售价计征消费税 C(按市场价格计征消费税 D(按同类商品最高售价计征消费税 7(下列项目中，符合消费税纳税地点规定的是( )。 A(自产自用的应税消费品在使用地纳税 B(委托个体加工应税消费品的，在受托方所在地纳税 C(总、分机构不在同一县(市)的，在总机构所在地纳税 D(委托外地代销的，销售后回纳税人核算地纳税 8(纳税人进口金银首饰，其消费税的纳税环节是( )。 A(进口环节 B(批发环节 C(零售环节 D(进口和零售环节 9(委托加工组成计税价格公式中的“实际成本”，是指( )。 A(委托方提供加工材料的实际成本，含增值税 B(委托方提供加工材料的实际成本，不含增值税 C(受托方提供加工材料的实际成本，含增值税 D(受托方提供加工材料的实际成本，不含增值税 10(下列应视同销售缴纳消费税的情况有( )。 A(将外购已税消费品继续加工成应税消费品 B(将委托加工收回的应税消费品继续加工成应税消费品 C(自制应税消费品继续加工成应税消费品 D(自制应税消费品用于向外单位投资 11(A厂委托B厂加工一批应税消费品，A厂提供的原材料成本为54 000元，B厂收取加工费9 000元，该应税消费品适用税率为30%，受托的B厂没有同类消费品的销售价格。A厂将委托加工的已税消费品一半用于直接销售，一半用于继续生产最终应税消费品后销售，取得销售收入额89 000元，适用税率为40%。A厂实际负担的消费税额为( )元。 A(8 600 B(49 100 C(4 028.5 D(22 100 12(纳税人委托个体经营者加工应税消费品，消费税应( )。 A(由受托方代收代缴 B(由委托方在受托方所在地缴纳 C(由委托方收回后在委托方所在地缴纳 D(由委托方在受托方或委托方所在地缴纳 (某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1 000公斤，成本为17万 13 元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率为10%，则该批白酒应纳消费税额为( )万元。 (4.8 B(6.55 C(7.91 D(8.20 A 14(甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料，实际成本为7 000元(不含税)，支付加工费2 000元(不含税)，另开具普通发票收取代垫材料款500元，适用税率10%，受托方无同类消费品价格，则乙企业代收代缴消费税( )元。 A(1 055.56 B(1047.48 C(1 050 D(1 054.59 15(下列免征消费税的货物是( )。 A(子午线轮胎 B(翻新轮胎 C(用小汽车改装的急救车 D(痱子粉、爽身粉 16(由于消费税属价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税(不含增值税)，因此，企业缴纳的消费税应记入( )账户，由销售收入补偿。 A(“主营业务成本” B(“其他业务成本” C(“营业外支出” D(“营业税金及附加” 17(红星果酒厂本月销售果啤10吨，售价2 500元,吨，同时收包装物押金5 000元，则下列陈述正确的是( )。 A(该厂应纳消费税额2 200元 B(该厂应纳消费税额2 500元 C(确定税率时押金不作考虑 D(果啤押金并入计税价格一同计税 18(按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记“应交税费”，扣除应交税金后的余额，贷记( )科目。 A(“其他业务收入” B(“营业外收入” C(“主营业务收入” D(“营业税金及附加” 19(现行消费税的计税依据是( )。 A(含消费税而不含增值税的销售额 B(含消费税且含增值税的销售额 C(不含消费税而含增值税的销售额 D(不含消费税也不含增值税的销售额 20(纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，其征收消费税的计税依据是( )。 A(同类新金银首饰的销售价格 B(实际收取的含增值税的全部价款 C(实际收取的不含增值税的全部价款 D(同类新金银首饰的含税销售价格 三、多项选择题 1(消费税不同应税产品的纳税环节包括( )。 A(批发环节 B进口环节 C(零售环节 D(生产销售环节 2(下列应税消费品中，采用复合计税方法计算消费税的有( )。 A(烟丝 B(卷烟 C(白酒 D(酒精 3(某化妆品公司将一批自产化妆品用作职工福利，其成本为8万元，消费税税率为30%，消费税成本利润率为5%，则其计税销售额(组价)为( )。 A(消费税组价为12万元 B(消费税组价为7.78万元 C(增值税组价为12万元 D(增值税组价为8.8万元 (纳税人用于( )的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销 4 售额为依据计算消费税。 A(投资人股 B(抵偿债务 C(换取生产资料 D(换取生活资料 (下列关于消费税纳税地点的阐述正确的有( )。 5 A(自产自用应税消费品，应在使用地主管税务机关申报纳税 B(委托加工的应税消费品，受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税 C(进口的应税消费品，进口人或代理人向报关地海关申报纳税 D(委托外县代销自产应税消费品的，向代销地税务机关申报纳税 6(下列项目中，不符合消费税纳税义务发生时间规定的有( )。 A(分期收款方式下，合同规定的收款日期 B(预收货款方式下，货物发出的当天 C(赊销方式下，货物发出的当天 D(报关进口的货物为报关进口后的7天内 7(以下消费税纳税地点正确的有( )。 A(纳税人销售的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 B(纳税人自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 C(委托加工的应税消费品，由受托方(含个体户)向受托方所在地主管税务机关代收代缴税款 D(纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)的，应在总机构所在地缴纳消费税 8(应税消费品连同包装物一并出售的，无论包装物是否单独计价核算，原则上均应并入应税消费品的销售额中缴纳( )。 A(城建税 B(增值税 C(教育费附加 D(消费税 9(应税消费品销售实现时，按规定计算的应缴消费税，正确的会计分录为( )。 A(借:营业税金及附加 贷:应交税费——应交消费税 B(借:应交税费——应交消费税 贷:银行存款 C(借:其他业务成本 贷:应交税费——应交消费税 D(借:营业外支出 贷:应交税费——应交消费税 10(企业以应税消费品对外投资时，正确的会计分录为( )。 A(借:长期股权投资 贷:产成品 应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税 B(借:长期股权投资存货跌价准备 贷:产成品 应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税 (借:长期股权投资 C 贷:自制半成品 应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税 D(借:长期股权投资 贷:产成品应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税 11(企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理，当企业将应税消费品移送自用时，按其成本转账，借记( )等。 A“在建工程” B(“营业外支出” C(“应付职工薪酬” D(“销售费用” 12(进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记( )等账户。 A“固定资产” B(“原材料” C(“物资采购” D(“生产成本” 13(消费税是对我国境内从事生产、委托加工应税消费品的单位和个人，就其( )在特定环节征收的一种税。 A(销售额 B(所得额 C(生产额 D(销售数量 14(卷烟回购企业从联营企业回购卷烟后再直接销售，不论是否加价，不再征收消费税的条件是( )。 A(回购企业在委托联营企业加工时应提供卷烟牌号 B(提供税务机关已公示的消费税计税价格 C(提供原材料并支付加工费 D(回购后，其销售收入和自产卷烟的销售收入应分开核算 15(下列经营业务中，应征收消费税的是( )。 A(大型超市零售的卷烟 B(日化厂将自产化妆品用于广告样品 C(汽车厂将自产小客车用于投资 D(日化厂将护肤护发品用于促销赠送 16(某汽车制造厂本月生产排放达到欧洲低污染的越野车(消费税税率为8%)100辆，当月售出90辆，2辆作为样品宣传，每辆不含税价格为12万元，本月购进可抵扣进项税78万元，下列处理方法正确的有( )。 A(应纳消费税61.824万元 B(应纳消费税60.48万元 C(应纳增值税109.68万元 D(应纳增值税105.60万元 17(下列属于零售环节征收消费税的货物是( )。 A(珠宝玉石 B(金银首饰 C(钻石饰品 D(钻石 18(下列情形的应税消费品，以同期应税消费品最高销售价格作为计税依据的有( )。 A(用于抵偿债务的应税消费品 B(用于馈赠的应税消费品 C(换取生产资料的应税消费品 D(换取消费资料的应税消费品 19(应税消费品数量是纳税期的销售数量，下列关于销售数量的确定正确的是( )。 A(销售自产应税消费品的，为应税消费品的销售量 B(自产自用应税消费品的，为应税消费品的入库数量 C(委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D(进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量 (现行消费税实行( )三种形式。 20 A(固定税率 B(从价比例税率 C(从量定额税率 D(复合计税 四、计算题 1(某首饰厂为增值税一般纳税人，主要生产各种金银首饰及金银镶嵌首饰。当年6月份发生以下业务: (1)销售纯金首饰，取得不含税销售额30万元，销售金银镶嵌首饰取得不含税销售额12万元。 (2)销售宝石饰品，取得不含税收入20万元，随产品销售的包装物与所售货物分别核算，取得含税销售额1万元。 (3)将自产黄金项链5条作为礼品赠送国外前来参观的客户，每条成本0.2万元，无同类产品售价(成本利润率为6%)。 (4)购进已税宝石一批，取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价款18万元，本月有60%用于连续加工宝石饰品并销售，另有30%用于连续加工金银镶嵌首饰，还有10%库存待用。 (5)购进标准黄金一批，取得已认证的防伪税控增值税专用发票上注明价款28万元，增值税4.76万元，支付运输企业运输费0(5万元，取得运输发票(其中注明的保险费为0.3万元)。 要求:(1)计算该企业6月应纳消费税。 (2)计算该企业6月应纳增值税。(金银首饰消费税税率为5%，其他首饰消费税税率为10%)。 2(某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，当年11月发生以下业务: (1)本月销售给一汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎，开具的普通发票上注明价款为23.4万元。 (2)销售农用拖拉机专用轮胎，开具的增值税专用发票上注明销售额10万元。 (3)销售农用拖拉机通用轮胎，取得价税合计价款40万元。 (4)以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市部当月取得含税收入39.78万元。 (5)本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票上注明销售额20万元，本月生产领用80%，发票本月已认证。 要求:计算该纳税人当月应纳消费税和增值税(轮胎适用消费税税率为10%)。 3(某卷烟厂为增值税一般纳税人，当年10月份发生下列经济业务: (1)购进A种烟丝一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为100 000元，供货方代垫运费1 000元，材料已验收入库。货款及运费已付，取得运费发票注明的运费600元，建设基金200元，保管费100元，装卸费100元;A种烟丝本月有一半被生产甲、乙两种卷烟所耗用。 (2)购进B种烟丝一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为40 000元，款项已付，材料尚未入库。 (3)购进机器设备一台，取得的增值税专用发票注明的价款为300 000元，增值税51 000元，款已支付，支付安装费30 000元，设备已投入使用。 (4)按受某公司投资转入材料一批，取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为100 000元，增值税17 000元，材料已验收入库。 上月购入的A种烟丝因火灾损失30 000元，等待处理。 (5) (6)销售甲类卷烟8箱，增值税专用发票注明的价款200 000元。 (7)以自产乙类卷烟2箱10 000元(成本价)赠送友好单位。 从农民手中收购一批烟叶，开具主管税务机关批准使用的收购凭证上注 (8) 明金额200 000元。 (9)将收购的烟叶100 000元(收购价)发往丙企业，委托丙企业加工烟丝，支付加工费5 000元，增值税850元;丙企业无同类烟丝的销售价格，取得丙企业开具的防伪税控系统专用发票。 (10)将委托加工收回的烟丝直接出售，取得不含税价款180 000元，增值税30 600元。 要求:(1)计算烟厂本月应纳增值税税额。 (2)计算丙企业代收代缴的消费税。 (3)计算烟厂本月应纳消费税税额。[已知成本利润率为10%，烟丝消费税税率为30%，卷烟消费税定额税率为每箱(50 000支)150元，比例率为56%(甲种卷烟每标准条对外调拨价格在70元以上)和36%(乙种卷烟每标准条对外调拨价格在70元以下)。] 4(某酒厂当年5月发生以下业务: (1)以外购粮食白酒和自产糠麦白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税销售额3.8万元，货款已收到。 (2)自制粮食白酒5吨，对外售出4吨，取得不含税销售额20万元(含包装费3万元)，另收取包装物押金(单独核算)0.2万元。 (3)自产药酒1 200斤，全部售出，普通发票上注明销售额7.2万元。 (4)从另一酒厂购入粮食白酒800斤(已纳消费税0.4万元)，全部勾兑成低度白酒出售，数量1 000斤，取得不含税销售额2.5万元。 (5)为厂庆活动特制粮食白酒2 000公斤，全部发放给职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。 要求:请计算该酒厂本月应纳消费税。(白酒定额税率为0.5元,斤，比例税率为20%，药酒比例税率为10%，粮食白酒的成本利润率为10%。) 5(某鞭炮厂(增值税一般纳税人)2010年为扩大销路自设三处非独立核算门市部销售鞭炮。该厂2月份将价款为54 325元(不含增值税)的鞭炮交给门市部;门市部本月将其售出，实现销售额69 768元(不含增值税价款)。本厂财务部门按54 325元做了销售账务处理，月末计提的销项税额为9 235.25元(54 325×17%)缴纳了增值税，并按8 148.75元(54 325×15%)缴纳了消费税。将门市部多收入的15 443元(69 768,54 325)作为福利分给了职工。 要求:按有关税法规定分析以上做法是否正确。如不正确，应如何处理, 6(某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税)，委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条,箱，200支,条)，M企业按每箱0.1万元收取加工费(不含税)，当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业，取得含税销售收入86.58万元;80箱销售给烟草零售商Y专卖店，取得不含税销售收入320万元;100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。(说明:烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税率为56%加0.003元,支。) 要求:根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。 (1)计算M企业当月应代收代缴的消费税。 (2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。 计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。 (3) (4)计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。 五、业务题 1(资料:某汽车制造厂10月份发生有关业务如下: (1)6日，对外销售气缸容量2.2升以上乘用车10辆，每辆出厂价16万元、价外收费l万元;对外销售气缸容量2.0升的乘用车15辆，每辆出厂价11万元、价外收费0.6万元，开出专用发票，以银行本票收讫。 (2) 18日，某单位退回上月购买的气缸容量2.4升以上的乘用车1辆，价款21万元，据证明单开出红字专用发票，退回已纳消费税、冲减增值税。 (3) 20日，以自产乘用车(气缸容量2.0升)18辆向市出租汽车公司投资。双方协议，每辆汽车价款8万元、账面成本6万元。 (4) 23日，将自产的小客车2辆自用，该类小客车(气缸容量3.0升)无对外销售价格，已知每辆生产成本7.5万元。 (5) 28日，以自产乘用车(气缸容量3.5升)3辆换回企业所需原材料，每辆乘用车生产成本12万元，支付相关费用2 200元，不涉及补价。 该厂生产的乘用车燃气排放符合减征消费税标准。 要求:根据以上资料，作出有关消费税、增值税的会计处理。 2(资料:某百货商场系一般纳税人，经省人民银行批准，持有经营金银制品业务许可证。饰品柜台经营金银首饰、钻石销售业务，12月份该柜台销售业务如下: (1)销售金项链100条，收入(含税，下同)95 830元; (2)售出金戒指50枚，收入39 000元; (3)售出镀金首饰若干枚，收入3 800元; (4)售出包金首饰，收入2 400元; (5)为调剂品种，售给某商店(无经营金银制品业务许可证)金戒指50枚，售价33 000元。 要求:计算该柜台当月应缴消费税、增值税，并作相应的会计处理。 六、案例题 案例1 某国有卷烟厂为完成地方政府下达的“包税”任务，平时在购进原料时，将应抵扣的增值税额挂账处理，做会计分录如下: 借:原材料 其他应收款——进项税额抵扣 贷:银行存款等 当年，某一品牌卷烟因提价而使消费税税率提高，再加上复合计税，若按税法规定计算，企业就会出现亏损，不好向地方政府交代。经企业领导研究，决定将当年销售收入“改小”，即少算应缴消费税。企业会计人员遵从领导意见，在进行消费税会计处理时，少计消费税×××万元，企业当年不但不亏，反而盈利××万元。第2年，财政部特派办进行纳税检查时发现企业该违法行为，除补缴税款和罚款外，还对企业领导、有关会计人员给予撤职处分。企业不少人认为冤枉，认为是“包税”使他们对该抵扣的进项税额不敢抵扣，为了平衡，不得不故意少计消费税。 (资料来源:根据某省某卷烟厂实际情况整理) 分析要求: (1)谈谈你对“包税”的认识。 (2)该卷烟厂冤不冤,为什么, (3)在这种情况下，会计人员应该怎么办, 案例2 酒厂(一般纳税人)当年12月发生以下业务: (1)从经销单位购入大麦，取得专用发票上注明的不含税价26万元，货已入库。 (2)购入其他原料，取得普通发票上注明的价款为15.4万元，货已入库。 (3)提供价税混计3(51万元的原料委托另一酒厂加工酒精，支付加工费及税金共0.234万元，取得专用发票。收回后全部投入生产，加工成粮食白酒。 (4)销售粮食白酒140吨，不含税价84万元，另收包装物押金9万元。按合同规定，本月预收货款42万元，其余款项下月收到货后16日内付清。12月24日将此批货发出。 (5)将不含税价为12万元的粮食白酒20吨交本厂非独立核算门市部销售，门市部零售30 000斤，取得零售价款13.5万元。 企业按以下办法缴纳了增值税和消费税。 增值税额,42×17% ，13.5/1.17×17% ,26×13%,5.72(万元) 消费税额,140×2 000×0.5，420 000×25 %，20×2 000×0.5，12 000×25% ,(35 100，2 340)/1.17?(l,25%)×25% ,140 000，105 000，20 000，30 000,10 666.66 ,284 333.34(万元) 分析要求:酒厂做法是否正确,指出错误并进行正确计算。 案例3 某日用化工厂系增值税一般纳税人，同时生产、销售化妆品和普通护肤护发品。津达税务师事务所接受该厂委托，派注册税务师对其2006年第二季度纳税情况进行代理审查，发现该厂在促销活动中，将部分化妆品和护肤护发品组成套装，共销售套装产品2 000箱，每箱含增值税价格468元(单独销售时价格分别为化妆品257.4元、护肤护发品210.6元)，随同价款向买方收取延期付款利息11 700元。销售时开具普通发票，并通过银行转账方式收到全部价款。 企业对套装销售的会计处理如下: 借:银行存款 947 700 贷:主营业务收入 800 000 财务费用 11 700 应交税费——应交增值税(销项税额)136 000 借:营业税金及附加 132 000 贷:应交税费——应交消费税 132 000 同时，企业已按抵扣全部进项税额后的应纳增值税额和化妆品销售额负担的消费税计提了城市维护建设税和教育费附加。 分析要求:日化厂该项销售业务的会计处理是否正确,说明理由并进行正确的税务处理和会计处理。 (资料来源:《中国税务报》，2006-07-24，作者薛东成、李金锋。有删改) ?参考答案 二、单项选择题 1(D 2(A 3(B 4(A 5(D 6(D 7(D 8(C 9(B 10(D 11(B 12(C 13(A 14(B 15(A 16(D 17(B 18(B 19(A 20(C 三、多项选择题 1(ABCD 2(BC 3(AC 4(ABCD 5(BC 6(CD 7(BCD 8(BD 9(AC 10(ABCD 11(ABCD 12(ABC 13(AD 14(ABD 15(BCD 16(AC 17( BCD 18(ACD 19(ACD 20(BCD 四、计算题 1((1)应纳消费税。金银及金银镶嵌首饰在零售环节缴消费税，生产销售环节不缴消费税;但作为礼品赠送的金银首饰，视同零售，无售价需要组价计税;宝石饰品在生产环节缴纳消费税，对外购已税珠宝、玉石连续加工宝石饰品的已纳消费税可按生产领用数量扣除。 应纳消费税额,20×10% ，1,1.17×10 %，0.2×5×(1，6%) ?(1—5%)×5% ,18×60%×10% ,2，0.09，0.06,1.08,1.07(万元) (2)应纳增值税额。 销项税额,(30，12，20，1?1(17)×17% ，0(2×5×(1，6%)?(1,5%)×17% ,10.88(万元) 进项税额,18×17%，4.76，(0.5,0.3)×7%,7.83(万元) 应纳增值税额,10.88,7.83,3.05(万元) 2((1)应纳消费税额。 1)销售汽车轮胎应纳消费税额,23.4?(1，17%)×10%,2(万元) 2)农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围。 3)农用拖拉机通用轮胎应纳消费税额,40?(1，17%)×10%,3.42(万元) 4)门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税额,39.78?(1，17%)×10%,3.4(万元) 外购汽车轮胎准予抵扣的消费税额,20×10%×80% ,1.6(万元) 5) 本月应纳消费税额,2，3.42，3.4,1.6,7.22(万元) (2)应纳增值税额。 销项税额,23.4?(1，17%)×17%，10×17%，40?(1，17%)×17% ，39.78?(l，17%)×17% ,16.69(万元) 进项税额,20×17% ,3.4(万元) 应纳增值税额,16.69,3.4,13.29(万元) 3((1)烟厂本月应纳增值税税额。 1)销项税额,200 000×17 %，10 000×(1，10%)?(1,30%)×17%，30 600 67 271.43(元) , (注:自产乙种卷烟2箱赠送友好单位，按视同销售处理，缴消费税和增值税，从价征收的部分应按组价。) 2)政策说明: a(农产品扣除率为13%。 b(自2003年3月1日，一般纳税人外购货物取得防伪税控系统增值税专用发票，经认证可以作为当期进项税额抵扣。 c(接受投资的货物，取得防伪税控系统增值税专用发票，经认证可以作为当期进项税额抵扣。 d(烟丝因火灾损失，原抵扣的进项税额应做进项税额转出处理。 e(自2009年1月1日起，购进固定资产的进项税额允许抵扣。 本月允许抵扣的进项税额,100 000×17%，(600，200)×7%，40 000×17% ，51 000，17 000,30 000×17%，200 000×13%，850 ,113 606(元) 3)本月应纳增值税额,67 271.43,113 606,,46 334.57(元) 当期进项税额不足抵扣，应结转下期继续抵扣。 (2)丙企业代收代缴消费税。丙企业无同类烟丝的销售价格，需要计算组价。 组成计税价格,[100 000×(1,13%)，5 000]?(1,30%),131 428.57(元) 丙企业代收代缴的消费税额,131 428.57×30%,39 428.57(元) (3)计算本月应缴纳消费税。 1)销售卷烟应纳的消费税额,200 000×56%，8×150，[10 000×(1，10%)，300] ?(1,36%)×36%，2×150 ,119 856.25(元) 2)生产领用烟丝可以抵扣的消费税额,100 000?2×30% ,15 000(元) 3)本月应纳消费税额,119 856.25,15 000,104 856.25(元) 4(白酒实行复合计税，且外购已税酒精生产的白酒不准予扣除外购部分已纳消费税;药酒实行从价计税方法。 (1)对外购粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，按粮食白酒税率征税。 从量计征的消费税额,1×2 000×0.5?10 000,0.1(万元) [注:1吨,1 000公斤,2 000斤] 从价计征的消费税额,3.8×20% ,0.76(万元) (2)销售白酒应纳的消费税。 从量计征的消费税额,4×2 000×0.5?10 000,0.4(万元) 从价计征的消费税额,[20，0.2?(1，17%)]×20% ,4.03(万元) (3)药酒实行从价计征消费税。 药酒应纳消费税额,7.2?(1，17%)×10%,0.62(万元) (4)外购白酒勾兑低度酒销售，外购白酒已纳消费税不得扣除。低度白酒按粮食白酒征收消费税。 从量计征的消费税额,1 000×0.5?10 000,0.05(万元) 从价计征的消费税额,2.5×20%,0.5(万元) (5)视同销售的白酒应纳的消费税。 ×2×0.5?10 000,0.2(万元) 从量计征的消费税额,2 000 从价计征的消费税额,15×2 000×(1，10%)?(1,20%)×20%?10 000,0.825(万元) (6)本月应纳消费税额,0.1，0.76，0.4，4.03，0.62，0.05，0.5，0.2，0.825 ,7.485(万元) 5((1)鞭炮厂的做法是不对的。应按非独立核算门市部的实际销售额计征增值税和消费税，不能按54 325元计算相关税款。 (2)应按以下办法补缴增值税和消费税。 应补缴增值税额,69 768×17%,54 325×17%,2 625.31(万元) 应补缴消费税额,(69 768,54 325)×15%,2 316.45(万元) 6((1)计算M企业当月应代收代缴的消费税: 代收代缴消费税额,(800，500×0.1，500×150/10 000)/(1,56%) ×200/500×56%，200×150/10 000 ,436.55，3,439.55(万元) (2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。 (3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。批发卷烟按照5%的税率即征消费税。 应纳消费税额,320×5%,16(万元) (4)计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。投资零售企业按照批发行为缴纳消费税。 应纳消费税额,320/80×100×5%,20(万元) 五、业务题 1((1)2.2升以上的小轿车。 应纳消费税,(160000，10000) ×8%×15,204000(元) 应纳增值税,(160 000，10 000)×17%×15,433 500(元) 1.0升,2.2升的小轿车。 应纳消费税,(110000，6000) ×5%×15,87000(元) 应纳增值税,(110 000，6 000)×17%×15,295 800(元) 会计处理如下: 借:银行存款 5 019 300 贷:主营业务收入 4 290 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 729 300 借:营业税金及附加 291 000 贷:应交税费——应交消费税 291 000 (2)借:营业税金及附加 10 500 贷:应交税费——应交消费税 10 500 借:银行存款 10 500 贷:应交税费——应交消费税 10 500 借:主营业务收入 210 000 应交税费——应交增值税(销项税额)35 700 245 700 贷:银行存款 (3)应纳增值税,80 000×18×17%,244 800(元) 应纳消费税,80 000×18×5%,1080 000(元) 借:长期股权投资 1 396 800 贷:库存商品 1 080 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 244 800 ——应交消费税 72 000 (4)组成计税价格,[75 000×(1，5%)]?(1,8%),85 597.83(元) 应纳消费税,85 597.83×2×8%,13 695.65(元) 应纳增值税,85 597.83×2×17%,29 103.26(元) 借:在建工程等 264 701.09 贷:库存商品 150 000 应交税费——应交增值税(销项税额)29 103.26 ——应交消费税 85 597.83 (5)销售小轿车组成计税价格,120 000×(1，8%)?(1 8%) ,140 869.57(元) 应交增值税,140 869.57×17%×3,71 843.48(元) 应交消费税,140 869.57×3×8%×(1,30%) ,23 666.09(元) 收入,140 869.57×3,422 608.7(元) 借:原材料 366 600 应交税费——应交增值税(进项税额)71 843.48 贷:库存商品——小轿车 360 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 71 843.48 银行存款 6 600 借:营业税金及附加 23 666.09 贷:应交税费——应交消费税 23 666.09 2(应纳增值税销项税额, [(95 830，39 000，3 800，2 400，33 000) ?(1，17%)]×17% ,25 286.41(元) 应纳消费税额,[(95 830，39 000，33 000)?(1，17%)]×5% ,7 172.22(元) 根据以上计算，作会计分录如下: 借:银行存款 174 030 贷:主营业务收入 148 743.59 应交税费——应交增值税(销项税额) 25 286.41 计提金银首饰消费税: 借:营业税金及附加 7 172.22 贷:应交税费——应交消费税 7 172.22 六、案例题 案例1 分析:(1)本案例中的“包税”是为了地方财政收入，违反了《税收征管法》。 (2)该卷烟厂被税务机关处罚是罪有应得。《税收征管法》第29条规定:除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动，也就是说“税款不容承包”。再者，该卷烟厂为“包税”而“改小”收入，违反了《税收征管法》的有关内容。 (3)会计人员应严格执行《会计法》及《税收征管法》的有关规定。 案例2 分析:酒厂增值税计算有误。 (1)按税法有关规定，应按84万元计算销项税额，包装物应计销项税额。 (2)随加工费支付的进项税额可以抵扣。 (3)应纳增值税额,(84，9/1.17)×17% ，13.5/1.17×17% ,26×13% ,0.234/1.17×17% ,15.59，1.96，3.38,0.034,14.14(万元) 酒厂消费税计算有误。 (1)应按非独立核算门市部的售价和销量计征消费税。 (2)委托加工酒类产品已纳消费税不得扣除。 (3)应纳消费税,(140×2 000×0.5,10 000)，(84，9/1.17)×25% ，(30 000×0.5?10 000) ，13.5/1.17×25% ,41.3(万元) 案例3 分析:该项销售业务的会计处理不正确，存在的问题是: (1)套装销售的计税依据错误。虽然2006年4月1日起执行的财政部、国家税务总局《关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006] 33号)规定，取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目，但又同时规定，纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。在此案例中，纳税人将普通护肤护发品(非应税消费品)与化妆品(应税消费品)以套装形式销售，要根据《消费税税目税率(税额)表》中化妆品的适用税率30%计算缴纳消费税。而该企业片面地理解了消费税调整政策，只就化妆品部分的销售额计算纳税，缩小了消费税税基，造成少缴消费税。 (2)价外费用未并入销售额计算纳税。依据《增值税暂行条例实施细则》和《消费税暂行条例实施细则》的规定，随同价款向对方收取的延期付款利息属于价外费用。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。而企业将随同产品销售一并收取的延期付款利息全部冲减了财务费用，申报纳税时也未并入销售额，少缴了增值税和消费税。 同时，由于套装销售的计税依据错误和价外费用未并入销售额，造成少缴城建税和教育费附加。 正确的税务处理和会计处理如下: 该项销售业务应税销售额,800 000，11700/(1，17%),810 000(元) 应补增值税,810 000×17%,136 000,1700(元) 应补消费税,810 000×3096,132 000,111000(元) 应补城建税,(1 700，111 000)×7%,7 889(元) 应补教育费附加,(1 700，111 000)×3%,3 381(元)调整分录为: 借:财务费用 1 700 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700 借:营业税金及附加 122 270 贷:应交税费——应交消费税 111 000 ——应交城市维护建设税 7 889 ——应交教育费附加 3 381