存货减值的税务会计处理

存货减值的税务会计处理 新《企业会计》规定,企业应当在其期末对存 货进行全面清查,如由于存货毁损,全部或部分陈旧 过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本高于可 变现净值的,应按可变现净值低于存货成本部分,计 提存货跌价准备.本文依据《企业所得税税前扣除办 法》和《增值税暂行》的规定,就企业存货减值所 涉及的企业所得税,增值税的税务会计处理分别作些 介绍: 一 ,存货减值的所得税会计处理 1.计提存货跌价准备的会计处理. 企业存货当产生下列情况之一时,应当计提存货 跌价准备:?市价持续下跌,并且在可预见的未来无 回升的希望;?企业使用该项原材料生产的产品的成 本大于产品的销售价格;?企业因产品更新换代,原 有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的 市场价格又低于其账面成本;?因企业所提供的商品 或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化,导致市场价格逐渐下跌;?其他足以证明该项 存货实质上已经发生减值的情形. 例:某公司2001年库存产成品成本1000万元, 预计进一步加工所需成本200万元,预计销售所须交 纳税金,费用300万元,预计售价1400万元.该公司 的账务处理如下: 库存产成品成本:1000万元. 可变现净值=1400—200—300=900万元. 税务财会 计处理 可变现净值低于成本:1000—900:100万元 计提存货跌价准备会计分录: 借:管理费用1000000 贷}存货跌价准备1000000 期末结转本年利润会计分录: 借}本年利润1000000 贷:管理费用1000000 2.计提存货跌价准备的所得税处理 按照《企业所得税税前扣除办法》有关规定,企业 计提的存货跌价准备金,短期投资跌价准备金,长期 投资减值准备金,风险准备基金(包括投资风险准备 基金),以及国家税收法规规定可提取的准备金之外 的任何形式的准备金,不得在税前扣除,均应调整应 纳税所得额. 仍以上例为例,该公司2001年实现利润总额 2000万元,其中,计提存货跌价准备100万元,假设所 得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算,并无 其他纳税调整事项.该公司2001年度所得税会计处 理为: 税前会计利润=2000万元 纳税调整数=100万元 应纳税所得额=2000+100=2100万元 应纳所得税额=2100x33%=693万元 会计分录: 借:所得税6930000 贷:应交税金——应交所得税6930000 年束,将”所得税”科目余额结转”本年利润”科目: 借:本年利润6930000 贷:所得税6930000 综上所述,由于会计制度与税法在收益,费用或 损失的确认和计量原则方面的不同,而导致按照会计 准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应 纳税所得额之间的差异,根据《企业会计制度》规定, 进行会计处理.在计算应交所得税时按照有关税收规 定计算纳税. 二,存货减值的增值税会计处理 企业的存货产生以下一项或若干项情况时,应当 将存货账面价值全部转入当期损益:?霉烂变质的存 货;?已过期且无转让价值的存货;?生产中已不再 需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;?其他 足以证明已无使用价值和转让价值的存货《增值税 暂行条例》第十条规定:企业非正常损失的购进货物, 非正常损失的在产品,产成品所耗用的购进货物或者 应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣.非正常 损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失,包括: ?自然灾害损失;?因管理不善造成货物被盗窃,发 生霉烂变质等损失;?其他非正常损失. 根据《企业会计制度》和税法规定,企业发生将存 货账面价值全部转入当期损益情况时,应计算进项税 额转出.这里要说明的是,税法明确规定.计算非正常 损失的购进货物的进项税额转出,与计算非正常损失 的在产品,产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进 项税额转出是有区别的,分别为: 1.非正常损失的购进货物的进项税额转出=非 正常损失的购进货物的损失金额x税率 2.非正常损失的在产品,产成品的进项税额转 出=在产品,产成品的损失金额 x 嚣磐麓×税率年度生产成本总额” 例:某企业是增值税一般纳税人,2001年末对存 货进行了全面清查,查出库存原材料有霉烂变质的lO 万元,库存产成品有霉烂变质的2O万元.该企业2001 年生产成本总额1000万元,生产成本中耗用原材料 曩.臻濑隧璺i21 700万元,税率17%计算该企业已霉烂变质的存货 (1)计算非正常损失的原材料进项税额转出: 10×17%=1.7万元 (2)计算非正常损失的产成品进项税额转出: 20××l7%=2.3837~: (3)该企业已霉烂变质的存货转入当期损益的进 项税额转出: 1.7+2.38=4.08万元 会计分录: 借:营业外支出340800 贷:原材料100000 产成品200000 应交税金——应交增值税(进项税额转 出)40800 (作者单位:江西省上高县国税局) 团围国固囡 财政部国家税务总局中国人民银行 关于纳税人多缴税款及应付利息办理退库的通知 财预[2001]5o2号20o1年l2月14日 为认真贯彻执行新修订的《中华人民共和国税收征收管理 法》{以下简称新征管法),做好纳税人多缴税款和应付利息的 退付工作.现就有关事项通知如下: 一 ,自新征管法实施之日起,凡纳税人申请退付多缴税款, 各级税务机关应根据多缴税款数额和开具”收人退还书”当日 中国人民银行规定的活期存款利率计算利息.随同多缴的税款 一 并办理退付手续.计息时间从纳税人结算缴纳税款之日起至 税务机关开具”收人退还书之日止. 二,税务机关对纳税人的退付申请及所附多缴税款的人库 凭证{缴款书)进行审核后,开具”收人退还书”.纳税人持”收人 退还书”到当地国库就地办理退库. 纳税人多缴税款及应付利息由国库直接退付申请人银行 账户.如以现金缴税需退付现金时,由征收机关在”收人退还 书”上加盏”退付现金戳记,纳税人再持身份证和原缴款书复 印件到指定国库办理退付手续.指定国库将款项划至原经收银 行,纳税人从原经收银行领取退付的现金. .三,纳税人多缴税款及应付利息,统一采用冲减正税人库 科目的办法,由正税人库收人中退付, 4l