第十章长期负债

nullnullnull第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款（高财学习） 学习目标学习要点重点难点参考文献本章目录引导案例null 通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理；明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行、债券利息的计提、和债券偿还的账务处理。学习目的及要求null1.非流动负债的意义、特点及分类 2.与非流动负债有关的借款费用 3.长期借款的账务处理 4.应付债券的账务处理学习要点第一节 非流动负债概述第一节 非流动负债概述一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券等。 了解正确非流动负债。 二、非流动负债的分类 长期借款 （一）非流动负债按筹措方式分类 应付债券 长期应付款 （二）非流动负债按偿还和付息方式分类 定期 分期null第二节 长期借款一、长期借款概述 二、长期借款的核算 null一、长期借款概述: 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 （一）长期借款的分类 1.按偿还方式分 定期偿还 分期偿还 2.按付息方式分 偿还本金时一次付息 分期付息 3.按借款条件分 抵押借款 信用借款 null 基本建设借款 4.按借款用途分 技术改造借款 生产经营借款 5.按币种可以分 人民币借款 外币借款 单利（我国） （三）长期借款利息计算 复利 遵循权责发生制原则计提长期借款利息null 二、长期借款的核算 总账：“长期借款” 核算借款本金和利息。 明细账：贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 1.企业借入长期借款 借：银行存款（实收款） 长期借款---利息调整（差额） 贷：长期借款---本金 null2.资产负债日，按实际利率法计提利息费用：按摊余成本和实际利率计算确定利息费用。如果实际利率与合同利率（名义利率）较小时，也可按合同利率确定利息费用。 借：财务费用（生产经营期间实际利息费用） 管理费用（筹建期间实际利息费用） 在建工程（固定资产使用前实际利息费用） 制造费用（符合资本化的产品生产实际利息费用） 研发支出（无形资产实际利息费用） 贷：长期借款---应计利息（或“应付利息”）（合同利息） ---利息调整（差额） 注意：实际利息费用=摊余成本*实际利率null3.归还长期借款本金时： 借：长期借款---本金 贷： 银行存款（实付） 注意：若归还本金时，利息调整还未摊销完，计提的利息未付完，也一并转销即冲账。 例：P245 null练习：A企业于2006年12月1日从银行借入资金400万元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次还本每年付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不安装的设备一台，价款390万元，另支付运杂费及保险等费用10.5万元，设备已投入使用。 请为A企业作分录：1）借入时；2）支付设备款；3）06年末、 07年1月至10月每月末计提利息；4）2007年11月末支付第一年利息； 5）2009年11月末还本付09年利息。1）借：银行存款 400 2）借：固定资产 400.5 贷：长期借款—本金 400 贷：银行存款 400.5 3）借：财务费用 2.8=400*8.4%/12 5）借：长期借款—本金 400 贷：应付利息 2.8 应付利息 30.8 4）借：应付利息 30.8=2.8*11 财务费用 2.8 财务费用 2.8 贷：银行存款 433.6 贷：银行存款 33.6 null例：A企业于2006年12月1日从银行借入资金400万元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次还本每年付息，不计复利）。所借款项399万元已存入银行，实际利率8.6% 。A企业用该借款于当日购买不安装的设备一台，价款390万元，另支付运杂费及保险等费用10万元，设备已投入使用。 请作分录：1）借入时；2）支付设备款；3）06年末、 07年1月至10月每月末计提利息；4）2007年11月末支付第一年利息； 5）2009年11月末还本付09年利息。(“利息调整”金额较少，平时不摊销，到期时一次计入“财务费用”） 1）借：银行存款 399 2）借：固定资产 400 长期借款——利息调整 1 贷：银行存款 400 贷：长期借款—本金 400 5）借：财务费用 3.8=2.8 +1 3）借：财务费用 2.8 长期借款—本金 400 贷：应付利息 2.8 应付利息 30.8 4）借：应付利息 30.8 贷：银行存款 433.6=400+33.6 财务费用 2.8 长期借款——利息调整 1 贷：银行存款 33.6 null课堂练习：某企业为建造一厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年末付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计60万元，2008年初又以银行存款支付工程费用40万元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务作分录： 2007年1月1日借款； 2007年初支付工程款； 2007年12月31日计提利息； 2007年12月31日支付利息； 2008年初支付工程款；2008年8月底计提利息、固定资产交付使用； 2008年12月31日支付利息； 2009年1月1日到期还本时。null部分参考： 2007年初支付工程款（借记在建工程 600000） 2007年末计提利息借：在建工程 90000=100万元*9% 贷：应付利息 90000 2008年初支付工程款（借记在建工程 400000） 2008年8月底计提利息、固定资产交付使用： 借：在建工程 60000=100万元*9%/12*8 借：固定资产1150000 贷：应付利息 60000 贷：在建工程1150000 2008年末支付利息： 借：财务费用 30000 应付利息 60000 贷：银行存款 90000 2009年末到期还本：借：长期借款 1000000 贷：银行存款 1000000null第三节 应付债券一、应付债券的性质及分类 二、应付债券发行价格的确定 三、应付债券发行的账务处理 四、可转换公司债券null一、应付债券的性质及分类 （一）应付债券的性质 ：应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债。 （二）应付债券的分类 1.按债券是否记名分 记名债券 无记名债券 2.按债券有无担保分 抵押债券 信用债券 null 3.按债券还本方式分 一次还本债券 分期还本债券 4.按债券付息方式分 一次付息债券 分期付息债券 5.按债券是否可转换为股票分 可转换债券 不可转换债券 二、应付债券发行价格的确定二、应付债券发行价格的确定债券发行价格=债券面值折现值＋债券利息折现值 现值：未来的钱按照一定的利率相当于现在的价值。 终值：现在的钱按照一定的利率若干年后的本利和。 例：2007年存入银行1000元，10%利率，一年后为1100元。 1000 1100 现值 10%（一年后） 终值 、举例P247 P247解释：0.8396意思为：一元复利现值系数,即6%的利率，3年期以后的一元钱折成现在的价值为0.8396元。 年金:每期等额的款项，2.6731即6%利率，每期1元3期后的3元相当现在的2.6731null三、应付债券发行的账务处理 总账：“应付债券” 明细账：“面值”、“利息调整”、“应计利息”等， 并按债券类别进行明细核算。 以下分别债券面值、溢价、折价发行三个过程讲解： 债券发行时： 计提或支付债券利息并摊销溢折价时： 债券还本时或还本付息时：null（一）面值发行： 发行时：借：银行存款 贷：应付债券—债券面值 计提利息时： 利息分期支付计提时：贷记“应付利息” 利息到期支付计提时：贷记“应付债券—应计利息” 借：财务费用（在建工程）等 贷：应付债券—应计利息（票面利息）或应付利息 到期还本付息： 借：应付债券—面值 （—应计利息） 贷：银行存款（实付款） null发行费用和利息费用处理原则：视发行长期债券的用途分别记入成本费用。 发行费用：企业发行债券支付的手续费和印刷费等 1、借款用于购建或生产符合资本化条件的资产的且金额较大，扣除发行期间冻结资金产生利息收入后资本化，计“在建工程”等；反之费用化，计“财务费用”。 2、发行期间冻结资金产生利息收入>发行费用，余额视同溢价，计入“应付债券——利息调整”。 利息费用： 1、借款用于购建或生产符合资本化条件：在购建或生产的资产在交付使用前，资本化，计入“在建工程”或“生产成本”等；交付使用后，计入“财务费用”； 2、借款用于生产经营资金：不符合资本化条件的利息，费用化，计入“财务费用”。 （P256） null课堂举例：华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券：面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元。作债券发行、计提利息、支付利息及到期还本分录。发行时： 借：银行存款 100000 贷：应付债券—债券面值 100000 计提利息时：借：财务费用 10000 贷：应付利息 10000 每年支付利息时：借：应付利息 10000 贷：银行存款 10000 到期还本：借：应付债券—面值 100000 贷：银行存款 100000 null练习：华原公司2000年1月1日发行为期5年，票面年利率为6%，每半年计息一次，到期一次还本付息，债券面值500万元，发行时市场利率为6%，债券按面值发行，款项全部存入银行，该筹集资金全部用于生产经营。作债券发行、计提利息、到期还本付息的分录。发行时： 借：银行存款 5000000 贷：应付债券—债券面值 5000000 计提利息时： 借：财务费用 150000 贷：应付债券—应计利息 150000 到期还本付息： 借：应付债券—面值 5000000 —应计利息 1500000 贷：银行存款 6500000null（二）溢价发行： 1、发行时： 借：银行存款（实收款） 贷：应付债券——面值 ——利息调整 （差额） 2、实际利率法计提利息摊销溢价时： 借：财务费用或在建工程等：实际利息 应付债券——利息调整：差额 贷：应付债券—应计利息或应付利息=应付债券面值×票面利率 第一步：计算实际利息（财务费用）=“应付债券”总账期初账面余额×实际利率 第二步：计算利息调整摊销额=票面利息-财务费用 3、到期还本付息： 借：应付债券—面值 （—应计利息） 贷：银行存款 （例：P248例32、 P249例35、 P251例38 ） null 要点一：债券到期溢价全部摊完。 要点二：无论何种价格发行，一定是按票面面值还本，按票面利息付息。null练习：假设某企业2005年初发行债券，面值为100000元，票面利率为10%，实际利率为8%，溢价额为7985，期限为5年，每年初支付利息，到期一次还本。null（三）折价发行 1、发行时： 借：银行存款 （实收款） 应付债券—利息调整 （差额 ） 贷：应付债券—债券面值 2、实际利率法计提利息摊销折价时： 借：财务费用（在建工程）=“应付债券”期初账面余额×实际利率 贷：应付债券—利息调整（差额） 应付债券—应计利息或应付利息=债券面值×票面利率 3、到期还本付息： 借：应付债券—面值 （—应计利息） 贷：银行存款 例： （例：P248例33、 P250例36、 P251例39） null练习：假设某企业2005年初发行债券，面值为100000元，票面利率为10%，实际利率为12%，折价额为7209，期限为5年，每年初支付利息，到期一次还本。null四、可转换公司债券：（ 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时（发行时）将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为“应付债券”，将权益成份确认为“资本公积”。 负债成份=负债成份的未来现金流量（本息）现值 权益成份=发行价格总额-负债成份初始确认金额后的金额 【答案】B（10000-9465.4） 例P253甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的未来现金流量（本息）现值未来现金流量（本息）现值为9465.40万元，甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积—其他资本公积”的金额为（    ）万元。 A．0        B．534.60        C．267.3        D．9800null1、发行时： 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积——其他资本公积（包含的权益成份的公允价值） 应付债券—可转换公司债券（利息调整）（差额） 2、可转换公司债券的负债成份，在转换股份前，与一般的公司债券核算一样，摊销“利息调整”、计提利息费用。 null3、可转换公司债券转换为股票时： 借：应付债券--可转换公司债券 借：资本公积——其他资本公积”账户（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额） 贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 贷：银行存款（按实际用现金支付的不可转换股票的部分） 贷：资本公积——股本溢价（差额） 例：P253 课堂练习： null练习：甲上市公司经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，面值年利率为3%，实际利率为4%。每年1月1日付息。 所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。 （利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219） 可转换公司债券中负债成分的公允价值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7万元 要求：编制20×1年初、20×1年末、20×2年初的分录null（1） 20×1年初发行债券时： 借：银行存款                      50400   应付债券—可转换公司债券（利息调整）  2227.3(差额) 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）             50000        资本公积—其他2627.3=50400-47772.7 （2）20×1年12月31日计提利息费用，摊销利息调整： 借：在建工程           1910.91 =47772.7×4%      贷：应付利息                    1500=50000×3％            应付债券—可转换公司债券（利息调整） 410.91（差额）   （3） 20×2年初支付利息 借：应付利息          1500         贷：银行存款                  1500null该可转换公司债券规定自20×2年1月1日，债券持有人可以按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。 20×2年1月,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。要求：编制债转股的分录。 转换的股数＝25000÷10＝2500（万股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值）25000=50000÷2    资本公积—其他资本公积     1313.65 (2627.3÷2)    贷：股本                2500        应付债券—可转换公司债券（利息调整） 908.20= （2227.3-410.91）÷2        资本公积—股本溢价                   22905.45 （差额）null第四节 长期应付款：除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。 （高财学习） 应付补偿贸易引进设备 长期应付款的内容 应付融资租入固定资产租赁费 分期付款方式购入的固定资产和 无形资产发生应付 一、应付补偿贸易引进设备的账务处理（进口设备） 直接产品补偿 补偿（偿还）方式 非直接产品补偿 劳务补偿null总账：长期应付款 （一）引进设备时： 借：在建工程（或固定资产） 贷：长期应付款 （二）生产产品出口时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 （三）抵付设备款时： 借：长期应付款 贷：应收账款 null课堂练习：某公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备的价款折合人民币200万元（不需安装设备），按协议企业需以该设备所生产产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，单位售价300元，单位产品销售成本200元，该批产品价款全部出口用于偿还设备款，作相应分录。1）借：固定资产 2000000 贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 2000000 2）借：应收账款 30000 借：主营业务成本 20000 贷：主营业务收入 30000 贷：库存商品 20000 3）借：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 30000 贷：应收账款 30000null 二、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款 （一）购入有关资产时：借：固定资产等（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付款） （二）以后各期付款时：借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 （采用实际利率法） 贷：未确认融资费用 例： 未确认融资费用：核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用，即核算企业应当分期计入利息费用的未确认的融资费用。期末借方余额反映企业未实现融资费用的摊余价值。该科目属长期资产类科目。 在资产负债表中，可列示于“其他长期资产”中，也可在“无形资产”与“长期待摊费用”之间增列“未确认融资费用”一项单独列示。null三、应付融资租入固定资产租赁款 视同自有固定资产，计提折旧、支付维修费用等 （一）融资租赁时： 借：固定资产---融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款---应付融资租赁款（最低付款额） 注意：折现率选择的顺序内含报酬率:指能够使未来现金流入现值等于未来现金流出现值的贴现率或者说是使投资方案净现值为零的贴现率。 内含报酬率法是根据方案本身内含报酬率来评价方案优劣的一种方法。内含报酬率大于资金成本率则方案可行，且内含报酬率越高方案越优。null（二）未确认融资费用摊销：按租赁期实际利率法摊销 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （三）融资租入固定资产提折旧视同自有固定资产一并计提折旧。 注意折旧年限：如能够合理确定租赁期满时将会取得租赁固定资产所有权的，应在租入固定资产预计使用年限内计提折旧，否则应在固定资产租赁期与租入固定资产预计使用年限两者中较短的时间内计提折旧。 借：管理费用 制造费用等 贷：累计折旧 null（四）每年支付租赁费时： 借：长期应付款 贷：银行存款 （五）固定资产租赁期满后的三种处理方式。 按协议规定承租企业以较低的价格购买 重新续租，按租赁新的固定资产进行处理。 将固定资产退还出租企业，冲减固定资产的账面价值。 例： 课堂练习：null 1、2006年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司向B公司租入一台设备，合同主要条款如下： 1）租赁期开始日：2007年1月1日 2）租赁期：2007年1月1日至2010年12月31日，共4年 3）租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元 4）该机器在2006年12月1日的公允价值为500000元。 5）租赁合同规定的利率为7%，插值法计算内含报酬率7.72% 6）租赁期满时，A公司享有优惠购买该机器的选择权，买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。未来应付款600100元按7%计算现值为508156.29元。 请作租赁时、每期摊销未确认融资费用时的分录。null1）未来应付款现值508156.29>500000 借：固定资产——融资租入固定资产 500000 未确认融资费用 100100（差额） 贷：长期应付款——应付融资租赁款 600100 2）根据内含报酬率分摊融资费用，即融资费用分摊率是使租赁开始日最低租赁付款的现值等于租赁资产公允价值的折现率r 当r=7%时：150000*3.3872+100*0.7629=508156.29>500000 当r=8%时：150000*3.3121+100*0.7350=496888.5<500000 因此，7%