第3章 复式记账(1)(复式记账原理)

null 第三章 复式记账原理 及其应用 第三章 复式记账原理 及其应用1、掌握复式记账法及其原理 2、掌握借贷记账法及其应用学习目标null记账方法 第一节 复式记账原理 复式记账法对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。 单式记账法对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法，通常只登记现金和银行存款的收付以及应收、应付款的结算。 一、复式记帐法 一、复式记帐法 复式记帐法——指对发生的每一笔经济业务, 都以相等的金额在相互关联的两个或两个以上帐户中进行记录的记帐方法。 1、复式记帐法基本特征： （1）需要设置完整的帐户体系。 （2）对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 （3）可以对一定时期会计账户的记录进行试算平衡。复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法、收付记账法 借贷记账法是国际通用的记账方法,也是我国法定记账方法null 2、复式记账法的理论依据 ●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:null 3、复式记账法的基本原则 （1） 以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。 null （2）对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 null（3）必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。null （4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：null 4、复式记账的作用 ▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。 ▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务的了解和监督。 ▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。 2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。2、1月10日购入原材料4 000元，货款尚未支付。实收资本银行存款固定资产短期借款应付帐款原材料1、1月5日投资者追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。 复式(借贷)记帐的原理如图所示 二、借贷记账法 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的产生与演进 1. 产生——起源于13～14世纪商品经济比较发达的意大利。 2. 演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资和权益增减变化的记账符号。null（二）借贷记帐法的概念 以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的复式记账法。 （三）借贷记帐法的特点 1、以 “借”、“贷”为记账符号，表示记账方向。 2、可以设置一些共同性帐户。 3、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”（四）借贷记帐法下帐户的结构 1、资产类帐户（四）借贷记帐法下帐户的结构 1、资产类帐户 如：7月1日结存材料50000元， 本月5日购料100000元 15日购料150000元 8日领用材料120000元 25日领用材料80000元期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 借 贷 资产类帐户 （如：原材料） 期初余额 本 期 增加额 本 期 减少额 期末余额本 期发生额本期发生额50000100000 150000120000 800002500002000001000002、负债/所有者权益类帐户2、负债/所有者权益类帐户 如：7月1日短期借款余额8000元， 本月5日借入10000， 15日借入12000元； 8日归还8000， 25日归还5000元短期借款。期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 贷 负债/ 所有者权益类帐户 （如：短期借款） 期初余额 本 期 增加额 本 期 减少额 期末余额本 期发生额本期发生额800010000 120008000 5000220001300017000 借3、收入、费用、利润类帐户3、收入、费用、利润类帐户本年利润至上月本年 累计利润 至上月本年 累计亏损转入 本期 收入 转入 本期 费用 至本月累计 实现利润 至本月累计 发生的亏损 收入类费用类本期发 生费用 （增加） 本期实 现收入 （增加） 本期转 销收入 （减少） 转销本期 费用 （减少） 本期发生额 本期发生额 3、收入、费用、利润类帐户3、收入、费用、利润类帐户3月初余额 200万元 3月份 收入 2000 万元 3月份 费用 1600 万元 3月份 发生费用 1600 万元3月份 实现收入 2000 万元 3月末 结转本 月收入 2000 万元 3月末 转销本 月费用 1600 万元1 600万元 2 000万元 本年实现 利润 600万元 资产负债类双重性质账户结构 资产负债类双重性质账户结构双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付实收资本银行存款固定资产短期借款应付帐款原材料1、1月5日投资者追加投入资本金22 000元，款项当即存入银行。3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。4、1月20日购入设备一台计10 000元，以银行存款支付货款。5、1月22日向银行借入短期借款2 000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。 (五)借贷记帐法的记账规则如图所示●有借必有贷 ●借贷必相等null 1、会计分录的含义 ●标明某项经济业务应借应贷帐户的名称及其金额的记录。 ●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（六）会计分录的编制与账户对应关系null2、会计分录的构成要素： ○帐户名称（会计科目） ○借贷方向 ○记账金额 3、会计分录的格式： 借方在上，贷方在下、并向右错开一格。null借：库存现金 500 贷：银行存款 500例：从银行提取现金500元 ：实际工作中的经济业务与会计分录 ——分别通过原始凭证与记账凭证记载null 4、会计分录的种类 ◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。 ◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】公司购材料货款5 000元。其中3 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业2 000元。会计分录： 借： 原材料 5 000（购入材料总额） 贷：银行存款 3 000（已支付货款） 贷：应付账款 2 000（尚未支付款）null ●复合会计分录的分解 【例】公司购材料货款5 000元。其中3 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业2 000元。null ●两个重要名词 ◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 ◆对应账户：会计分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 null实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）短期借款应付帐款原材料以前例，会计分录、登帐过程如下所示：1. 借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22 000null实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）短期借款应付帐款原材料4 000 4 000（2）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：2. 借：原材料 4 000 贷：应付帐款 4 000null实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）短期借款应付帐款原材料4 000 4 000（2）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：3. 借：应付帐款 1 000 贷：银行存款 1 000null实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）短期借款应付帐款原材料1 0001 0004 000 4 000（2）（3）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：4. 借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000null实收资本银行存款固定资产22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款应付帐款原材料1 0001 0004 000 4 000（2）（3）2 000 2 000（5）以前例，会计分录、登帐过程如下所示：5. 借：应付帐款 2 000 贷：短期借款 2 000null 1、试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。 （七）试算平衡null 2、试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 ◆平衡公式： ◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 ——有借必有贷，借贷必相等。 ◆平衡依据—— 一定时期内全部账户发生额合计 ◆平衡方法——编制“总分类账户发生额试算平衡表” ◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 ——有借必有贷，借贷必相等。 ◆平衡依据—— 一定时期内全部账户发生额合计 ◆平衡方法——编制“总分类账户发生额试算平衡表” null “总分类账户发生额试算平衡表”的编制null （2）余额平衡法 ◆平衡公式：null ◆平衡原理——会计等式的平衡原理。 ◆平衡依据—— 一定时期末全部账户余额。null◆平衡方法——编制“总分类账户余额试算平衡表” null