或有事项

企业会计准则第13号—或有事项 企业会计准则第13号 —或有事项 一、或有事项概述 二、预计负债的确认与计量 三、亏损和重组义务 四、或有事项的披露内容 五、本准则修订前后的主要变化 或有事项 一、或有事项概述 （一）或有事项的概念 或有事项是指由过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （二）或有事项示例 未决诉讼/仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现。 其中，亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。 （三）或有事项的主要特征 1、过去交易或事项形成。未来发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等都不构成或有事项。 2、具有不确定性。固定资产折旧、坏账准备不属于或有事项。 3、结果由未来事项决定。如未决诉讼要到法院最终判决时才能确定其结果。 二、预计负债的确认与计量 （一）预计负债确认的条件 1、或有事项产生的义务是企业的现时义务 2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 3、该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% （二）预计负债的计量方法 1、初始计量 （1）计量原则：现时义务所需支出最佳估计数 （2）具体方法： 连续范围，中间值（A+B）/2 单个项目，最可能金额 多个项目，可能结果X概率 （3）考虑因素： ●风险和不确定性 ●通常不折现 ●未来事项 ●不考虑预期处置资产利得 （4）预期补偿：基本确定收到时，确认为资产金额小于等于预计负债金额 2、后续计量 资产负债日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。 3、具体应用（担保涉及的诉讼） 初始确认： 法院判决/法院未判决 实际金额与确认金额的差额 计入当期损益/滥用会计估计，追溯调整 资产负债表日后事项 调整事项/非调整事项 三、亏损合同和重组义务 （一）因亏损合同引起的相关义务 1、亏损合同的概念：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 2、待执行合同的概念：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同有可能变为亏损合同 3、亏损合同处理方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。 4、亏损合同确定的前提：合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试。 5、亏损合同示例： 销售合同\租赁合同\购买合同 例1：甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2008年5月交货。 借：营业外支出 1000 贷：预计负债 1000 借：预计负债 1000 贷：库存商品 1000 例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。 如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。 借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备10000 如果100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元。 借：营业外支出 10000 贷：预计负债 10000 借：预计负债 10000 贷：库存商品 10000 例3：甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2009年应支付租金确认预计负债。 例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为300元。商品尚未购入。 丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较低者，确认预计负债200元。 如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元，则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库存商品100元，再确认存货跌价准备100元。 （二）因重组产生义务的确认 一、重组义务的概念 重组义务是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的实施行为而承担的义务。 重组事项主要包括： 出售或终止部分业务 组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所 二、重组/债务重组/企业合并的异同： 重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最 大化；企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；债务重组 是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减 少损失。 重组义务满足预计负债确认条件的，确认为预计负债。确认条件包括：详细正式的重组计划\对外公告 四、或有事项的披露内容 （一）预计负债的披露 1、种类、形成原因、经济利益流出不确定性 2、期初、期末余额及增减变动情况 3、预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额 (二)或有负债的披露 1、披露内容：预计负债的种类、形成原因、经济利益流出不确定性，预计财务影响，获得补偿可能性（无法预计，应说明原因） 2、例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时，无须披露 但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。 （三）或有资产的披露 1、披露原则：潜在的资产，通常不披露 2、例外：很可能流入时，应披露其形成原因、预计财务影响 五、本准则修订前后的主要变化 一、相关定义的增减 修订前的准则中有对资产和负债的定义，修订后的准则没有对这两个定义作出解释，但新增了对待执行合同、亏损合同、重组的三个定义。 二、最佳估计数应考虑的其他因素 修订后的准则规定，企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 三、预计负债的内容 关于预计负债，修订前准则未明确提出此概念，只是给出了确认预计负债的条件，即如果与或有事项相关的义务满足条件时，企业应将其确定为负债。修订后的准则单独、明确的提出与或有事项相关的义务同时满足条件时，应当确认为预计负债，并增加了预计负债的范围： 一是待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应当确认为一项预计负债； 二是企业承担的重组义务满足预计负债确认条件时，也应当确认为预计负债，并规定企业承担重组义务的标准以及确定预计负债金额的内容。